摘" 要：近年來，隨著國家對高等教育投入的不斷增加，高校的辦學經(jīng)費日益增多，管好用好各類經(jīng)費，提升資金使用效益成為高校迫切需要解決的問題。通過分析高校內(nèi)部財會監(jiān)督內(nèi)容及監(jiān)督的必要性，針對當前高校開展內(nèi)部財會監(jiān)督在管理層面和業(yè)務層面面臨的問題，提出相應的改進思路，構(gòu)建了全方位、全過程、全覆蓋的高校內(nèi)部財會監(jiān)督機制，旨在以高質(zhì)量監(jiān)督推動高校高質(zhì)量發(fā)展。

關鍵詞：高校；財會監(jiān)督；機制

收稿日期：2024-07-01

基金項目：內(nèi)蒙古自治區(qū)教育學會會計專業(yè)委員會立項課題“新時代高校內(nèi)部財會監(jiān)督機制研究”（EASIM2024-018）階段性成果。

作者簡介：鄭海軍（1978- ），男，內(nèi)蒙古赤峰人，高級會計師，研究方向為高校財務管理。

Construction of Internal Financial and Accounting Supervision Mechanismsin Universities in the New Era

Zheng Haijun

（Planning and Finance Department，Baotou Vocational amp; Technical College，Inner Mongolia，Baotou 014035）

Abstract：In recent years，as the national investment in higher education has increased，universities have seen a significant rise in funding.Effectively managing and utilizing these funds to improve financial efficiency has become a pressing issue for universities.This paper analyzes the content and necessity of internal financial and accounting supervision in universities，identifies the challenges faced in both management and operations，and proposes improvement strategies.It outlines the construction of a comprehensive，all-encompassing internal financial and accounting supervision mechanism to ensure high-quality oversight that drives the high-quality development of universities.

Key words：universities;financial and accounting supervision;mechanism

一、高校內(nèi)部財會監(jiān)督概述

（一）財會監(jiān)督概念

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督，［１］包括財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督三個方面。新時代財會監(jiān)督不是傳統(tǒng)意義的財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督的簡單相加，而是三者的有機融合和凝練升華，是涵蓋了財政、財務、會計監(jiān)督在內(nèi)的全覆蓋的一種監(jiān)督行為。［２］對于高校而言，財政監(jiān)督是從財政資金分配角度出發(fā)，在宏觀層面對資源分配效率和合理性的監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督；財務監(jiān)督、會計監(jiān)督更多是從單位微觀層面，對自身經(jīng)濟活動的開展情況實施的監(jiān)督，屬于內(nèi)部監(jiān)督。本文主要從高校內(nèi)部管理角度出發(fā)，去發(fā)現(xiàn)并解決開展財會監(jiān)督過程中的問題。

（二）高校內(nèi)部財會監(jiān)督內(nèi)容

高校內(nèi)部財會監(jiān)督融合了財務監(jiān)督和會計監(jiān)督兩個方面。財務監(jiān)督針對高校開展經(jīng)濟活動涉及的預算、收支、資產(chǎn)、采購、債務、科研等財務管理行為開展監(jiān)督，目的是保證管理活動合理、合法、安全、有效。會計監(jiān)督是高校經(jīng)濟業(yè)務在核算過程中對會計確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)進行的監(jiān)督，目的是保證會計信息真實、可靠、完整、連續(xù)。由此可知，高校內(nèi)部財會監(jiān)督的內(nèi)容涵蓋了單位所有的經(jīng)濟業(yè)務、財務行為和會計資料。

（三）高校開展內(nèi)部財會監(jiān)督的必要性

2020年，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話，將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系之中，突出財會監(jiān)督的政治屬性，對財會監(jiān)督賦予新的定位，為新時代推進財會監(jiān)督工作提供了根本遵循。2023年2月，中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，對各地區(qū)各部門開展財會監(jiān)督工作提出更為明確的要求，提供了更為詳盡的方案，這也為高校開展財會監(jiān)督工作提供了政策指導和實施指南。作為資金來源主要為財政撥款的高校應積極響應，建立健全內(nèi)部財會監(jiān)督體系，完善監(jiān)督工作機制，加強內(nèi)部控制建設，全面推進預算績效管理，進而保證各類資金使用合法、安全、高效，提高學校資源配置效率，提升財會監(jiān)督效能，有效防范各類財務風險。

二、高校內(nèi)部財會監(jiān)督面臨的主要問題

（一）管理層面上，財會監(jiān)督保障機制不健全

1.內(nèi)部實施環(huán)境不佳

在很長一段時間內(nèi)，高校領導層缺乏對財會監(jiān)督在控制辦學風險、提升治理水平方面重要作用的充分認識，將財會監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，認為這是財務部門的一項常規(guī)工作，沒有予以重視。職能部門和教職工也對財會監(jiān)督工作存在一定誤解，認為財會監(jiān)督過嚴導致經(jīng)濟業(yè)務手續(xù)煩瑣，資金支付周期變長，影響項目實施效率。這些都使得財會監(jiān)督工作推進困難。

2.工作機制不健全

財會監(jiān)督處于起步階段，配套的法律法規(guī)制度不健全，沒有完善的操作規(guī)程和具體的實施方案，高校內(nèi)部沒有專門的財會監(jiān)督部門，沒有相應的財會監(jiān)督制度和實施細則，財會監(jiān)督的崗位責任制、溝通協(xié)調(diào)機制等工作機制缺失。

3.崗位勝任能力不足

絕大多數(shù)高校沒有專職的財會監(jiān)督人員，依靠財務人員在進行會計核算的同時履行會計監(jiān)督職能，而財務人員在政治素養(yǎng)、專業(yè)知識、綜合能力等方面尚無法達到現(xiàn)行財會監(jiān)督對監(jiān)督廣度、深度以及質(zhì)量方面的要求。

4.信息化水平不高

按照電算化要求，高校財務核算基本實現(xiàn)了信息系統(tǒng)管理，但信息化水平不高，沒有專門的財會監(jiān)督信息化平臺，財務系統(tǒng)與資產(chǎn)、采購、科研、學工、教務等管理信息系統(tǒng)沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)無法及時共享，存在“信息孤島”，不利于財會監(jiān)督工作的開展。

（二）業(yè)務層面上，財會監(jiān)督?jīng)]有得到有效落實

1.現(xiàn)有監(jiān)督模式存在滯后性和被動性

財務人員對票據(jù)、資料審核過程中的監(jiān)督，屬于被動的事后監(jiān)督，由于無法事先了解業(yè)務內(nèi)容，無法監(jiān)控業(yè)務過程，對違規(guī)違紀行為也無法提前制止，經(jīng)濟活動產(chǎn)生的風險無法控制，導致監(jiān)督效果打折扣。

2.內(nèi)部控制失效導致監(jiān)督失控

2014年行政事業(yè)單位開始實行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對單位的經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。大多數(shù)高校能夠按照文件要求，組織開展內(nèi)部控制建設工作，對單位內(nèi)控進行基礎性評價并制定本單位的內(nèi)部控制手冊。但從實際運行來看，部分高校是為了完成任務而開展的內(nèi)部控制建設，制度制定不切合實際，規(guī)定的流程和防控措施未能得到有效執(zhí)行，內(nèi)控建設和實施甚至完全脫節(jié)。財會監(jiān)督需要以內(nèi)部控制為基礎，內(nèi)控失效勢必導致財會監(jiān)督工作無法有效開展，影響監(jiān)督效果。

3.財會監(jiān)督結(jié)果應用缺失

現(xiàn)階段，高校通過預算控制、績效評價、成本核算等方式對經(jīng)濟活動進行管控和監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，取得了一定成效。但對問題進行梳理總結(jié)、研究反思不夠，沒有針對問題完善相應管理制度。同時跟蹤問責機制不健全，職能部門和工作人員對監(jiān)督工作重視不夠，財會監(jiān)督多流于形式。

三、加強高校內(nèi)部財會監(jiān)督工作思路

為進一步防范和降低風險，提高財會監(jiān)督質(zhì)效，需要從單位和業(yè)務兩個層面，構(gòu)建權責明確、流程清晰、約束有力、防治一體、全方位、全過程、全覆蓋的高校內(nèi)部財會監(jiān)督機制。

（一）從管理層面構(gòu)建高校內(nèi)部財會監(jiān)督保障機制

根據(jù)內(nèi)部控制原則及高校管理要求，在管理層面構(gòu)建 “架構(gòu)權責明晰、監(jiān)督保障有力”的財會監(jiān)督保障機制。

1.健全組織機構(gòu)建設

在高校黨委統(tǒng)一領導下，按照決策、執(zhí)行、評價相互分離原則，組建專門機構(gòu)開展內(nèi)部財會監(jiān)督工作，（見圖1）。成立以高校主要負責人為組長的財會監(jiān)督工作領導小組，領導開展內(nèi)部財會監(jiān)督工作。領導小組下設辦公室，負責財會監(jiān)督具體實施，辦公室主任由財務部門負責人兼任，成員由財務、國資、政采、基建等部門的人員組成。對于經(jīng)濟業(yè)務較多、監(jiān)督任務繁重的高校，可考慮設置專職財會監(jiān)督崗位，對學校的經(jīng)濟業(yè)務、財會行為和會計資料等進行日常監(jiān)督。由學校紀檢監(jiān)察或?qū)徲嫴块T作為財會監(jiān)督評價部門，對學校的財會監(jiān)督情況進行評價，并及時反饋給決策者，確保財會監(jiān)督質(zhì)量不斷提升。

2.完善財會監(jiān)督保障機制

優(yōu)化監(jiān)督環(huán)境。一是提高決策者重視程度。明確高校主要負責人是本單位財會監(jiān)督工作的第一責任人，讓領導充分認識到財會監(jiān)督作為其他監(jiān)督基礎的重要意義，促使財會監(jiān)督工作自上而下推動。二是加大對財會監(jiān)督相關要求的教育宣傳力度，增強職能部門和教職工的理解和認同，為財會監(jiān)督工作順利開展營造良好的環(huán)境氛圍。

健全工作機制。一是制定管理制度。高校要根據(jù)財會監(jiān)督政策法規(guī)，結(jié)合學校實際，制定學校層面的內(nèi)部財會監(jiān)督管理制度。二是健全工作機制。制定和完善財會監(jiān)督機構(gòu)部門職責及財會監(jiān)督崗位職責，明確界定工作權限，建立相關部門和崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制，提高信息傳遞的準確性和及時性，為財會監(jiān)督工作順利開展提供機制保障。

提升人員履職能力。一是提高財會監(jiān)督人員政治素養(yǎng)。財會監(jiān)督從本質(zhì)上來說是一種政治監(jiān)督，財會監(jiān)督人員要提高政治站位，通過學習，深刻認識新時代財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中的職能定位，以思想自覺引領行動自覺，不斷提升政治素養(yǎng)。二是提升財會監(jiān)督人員綜合素質(zhì)。通過多種形式的學習培訓，熟練掌握會計、審計、財務管理等方面的專業(yè)知識，成為精通專業(yè)知識的“專才”，同時，還需要提高計算機操作、溝通協(xié)調(diào)、總結(jié)寫作等方面的能力和水平，真正成為懂監(jiān)督、會監(jiān)督、能監(jiān)督的“通才”。為財會監(jiān)督工作順利開展提供人才支撐。

推進信息化建設。一是開發(fā)財會監(jiān)督信息系統(tǒng)。結(jié)合財會監(jiān)督要求和高校財務管理實際，理順監(jiān)督流程和關鍵節(jié)點，將財會監(jiān)督理念和監(jiān)督制度嵌入信息系統(tǒng)的設計理念，實現(xiàn)信息系統(tǒng)與制度流程統(tǒng)一。二是建設完善信息共享平臺，將各信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，數(shù)據(jù)規(guī)范治理，共享共用，為財會監(jiān)督工作順利開展提供信息支持。

（二）從業(yè)務層面構(gòu)建高校內(nèi)部財會監(jiān)督業(yè)務循環(huán)機制

高校財會監(jiān)督要與內(nèi)部控制相結(jié)合，構(gòu)建“以內(nèi)部控制為基礎，融合財務、會計監(jiān)督，貫穿經(jīng)濟活動全過程”的財會監(jiān)督業(yè)務循環(huán)機制，形成閉環(huán)的財會監(jiān)督鏈條。（見圖2）。

1.財會監(jiān)督與內(nèi)部控制有機統(tǒng)一

財會監(jiān)督與內(nèi)部控制相輔相成，兩者的有效融合，促進了監(jiān)督、控制質(zhì)量的循環(huán)提升，最終實現(xiàn)財會監(jiān)督與內(nèi)部管控的有機統(tǒng)一。一方面，財會監(jiān)督以內(nèi)部控制建設為基礎，在單位內(nèi)部控制建設中，要加強內(nèi)控設計，將內(nèi)部控制的規(guī)則和制度要求嵌入收入、支出、采購、資產(chǎn)、合同、基建、科研、債務等業(yè)務控制模塊之中，嚴格按照控制規(guī)范開展財會監(jiān)督，通過內(nèi)部控制的牽制來確保財會監(jiān)督質(zhì)量的提升。另一方面，在對財會監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改時，將涉及制度、流程方面的問題反饋回內(nèi)控部門，對內(nèi)部控制進行有針對性的改進，進一步完善管理制度，優(yōu)化業(yè)務流程，更好地服務于財會監(jiān)督。

2.財會監(jiān)督范圍實現(xiàn)全覆蓋

從監(jiān)督范圍來看，實現(xiàn)了業(yè)務流、財務流、會計流“三流合一”的財會監(jiān)督內(nèi)容全覆蓋。業(yè)務流、財務流、會計流三者之間目標一致、相互依存、相互制約，合力提升財會監(jiān)督效能。

業(yè)務流涵蓋高校所有經(jīng)濟業(yè)務，按照《關于全面實施預算績效管理的意見》要求，績效管理工作在高校全面開展，從實施過程來看，經(jīng)濟業(yè)務流程與績效管理環(huán)節(jié)一致，因此，績效目標、執(zhí)行監(jiān)控、績效評價等績效管理過程也就成為了財會監(jiān)督的業(yè)務流。高校要確保經(jīng)濟活動取得預期效果，必須對績效管理各環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，不斷提升管理效率。

財務流包括高校所有財務管理活動，預算是新時代高校財務管理工作的核心，貫穿于高校財務管理全過程，客觀來說，預算管理質(zhì)量好壞能夠真實反映高校財務管理能力，因此，預算編制、預算執(zhí)行、財務決算等預算管理過程也就成為了財會監(jiān)督的財務流。高校要確保資金使用實現(xiàn)預期效益，必須在預算管理各環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，不斷提高管理水平。

會計流包含會計核算的整個過程，是將經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化為數(shù)字化語言的過程，高校要確保核算內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠，必須在會計確認（計量）、會計記錄、會計報告等環(huán)節(jié)加強監(jiān)督，不斷提高會計信息質(zhì)量。

3.財會監(jiān)督業(yè)務流程實現(xiàn)全過程控制

從業(yè)務流程來看，財會監(jiān)督實現(xiàn)了“事前研判、事中控制、事后總結(jié)、應用反饋”的全過程監(jiān)督。事前、事中、事后、應用各個階段無縫銜接，實現(xiàn)了財會監(jiān)督全過程貫通。

事前研判是指監(jiān)督人員參與項目實施前的相關工作，提前對經(jīng)濟業(yè)務事項進行研判，強化事前審核。包括參與績效目標的制定、預算的編制及細化、確認項目能夠用會計語言進行描述，提出明確監(jiān)督要求，提示在項目實施過程中可能存在的風險，并參與項目決策等。

事中控制是指建立跟蹤監(jiān)督機制，監(jiān)督人員在執(zhí)行過程中對項目進行審核把關。包括對項目實施管理、預算執(zhí)行情況、資金使用核算等方面進行監(jiān)督，與相關部門建立溝通機制，定期溝通情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時通報解決。

事后總結(jié)是指在項目完成后，監(jiān)督人員在相關人員完成會計報告、決算分析報告及績效評價報告等材料的基礎上，對整個項目形成的資料進行充分整理，找出項目在整個生命周期中存在的問題，提出反饋意見。

反饋應用是指建立財會監(jiān)督反饋應用機制，強化結(jié)果應用。一是將反饋意見上報給財會監(jiān)督工作領導小組，為下一步財會內(nèi)部監(jiān)督工作開展積累經(jīng)驗；二是將反饋意見提供給監(jiān)管部門，為項目整改及正反向激勵提供依據(jù)，三是將反饋意見提供給內(nèi)部控制建設部門，促進內(nèi)部控制有效性的提升。

財會監(jiān)督是一項系統(tǒng)工程，高校在做好內(nèi)部財會監(jiān)督同時，對內(nèi)要加強與審計監(jiān)督、經(jīng)濟監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等各類監(jiān)督的有機貫通，對外要與財政部門、中介機構(gòu)等監(jiān)督主體統(tǒng)籌協(xié)同、上下聯(lián)動，形成監(jiān)督合力，更好地發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用。

參考文獻：

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（責任編輯" 朱夢琳）