摘 要：目前我國高等院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)張，而財(cái)政收入增速放緩，為解決有限教育資源供給與高校辦學(xué)資金需求間的矛盾，對(duì)高校預(yù)算整體支出進(jìn)行績效評(píng)價(jià)具有重要意義。文章以A高校為例，利用BSC法對(duì)整體支出績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)，從四個(gè)維度選取KPI指標(biāo)，并利用AHP法對(duì)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行應(yīng)用，從預(yù)算績效評(píng)價(jià)的整個(gè)鏈條提出預(yù)算控制的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 預(yù)算整體支出 預(yù)算績效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）07-050-04

一、高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)研究的重要意義

（一）向財(cái)政部門及教育主管部門提供資源配置的參考依據(jù)

高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，加快高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)涵式發(fā)展，對(duì)于高等學(xué)校的財(cái)政撥款不斷增加，為高校的發(fā)展提供物質(zhì)保障和發(fā)展基礎(chǔ)，從經(jīng)費(fèi)上支持高校突破發(fā)展瓶頸。財(cái)政資金投入到教育領(lǐng)域的總量是一定的，在不同學(xué)校和不同專業(yè)、學(xué)科，投入財(cái)政資金力量是不一樣的，如何將資金用在“刀刃上”，高校整體支出績效評(píng)價(jià)向財(cái)政部門及教育主管部門進(jìn)行有限教育資源配置提供決策的參考依據(jù)。

（二）服務(wù)于學(xué)校事業(yè)發(fā)展，促進(jìn)投入產(chǎn)出的良性發(fā)展局面

支出不問績效，預(yù)算粗放式的管理模式逐漸改變，績效管理的理念，由一開始的僅有項(xiàng)目支出績效管理，后來意識(shí)到高校財(cái)政資金的支出中基本支出也對(duì)學(xué)校的基本運(yùn)行和發(fā)展方向起著至關(guān)重要的作用。逐步將績效評(píng)價(jià)范圍擴(kuò)大，預(yù)算績效評(píng)價(jià)從財(cái)政資金重點(diǎn)專項(xiàng)項(xiàng)目，到財(cái)政資金專項(xiàng)項(xiàng)目，到財(cái)政與自籌資金專項(xiàng)項(xiàng)目，再到部門預(yù)算績效評(píng)價(jià)，績效管理的模式不斷往深推進(jìn)，預(yù)算與績效實(shí)現(xiàn)一體化管理，績效指標(biāo)合理設(shè)置，績效指標(biāo)值科學(xué)制定，投入產(chǎn)出效果明確凸顯，低投入高產(chǎn)出的項(xiàng)目將受到預(yù)算分配的傾斜，逐步形成良性循環(huán)的態(tài)勢，促進(jìn)學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展。

二、目前高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

（一）在制度建設(shè)中缺乏預(yù)算績效管理制度

多數(shù)高校僅僅根據(jù)教育部、財(cái)政部的相關(guān)文件或者要求進(jìn)行預(yù)算績效管理，有的高校雖然在項(xiàng)目預(yù)算管理文件或有涉及績效管理的內(nèi)容，但是尚未形成健全、專門、有效、可操作性強(qiáng)的高校預(yù)算績效管理制度。預(yù)算績效管理不能達(dá)到橫縱向可比，對(duì)決策沒有提供可行的依據(jù)。

（二）預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)不健全

目前高校財(cái)政資金預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系目標(biāo)制定、指標(biāo)選取、權(quán)重確定、預(yù)算績效自評(píng)等過程自主性強(qiáng)，各高校對(duì)于項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)指標(biāo)不一致，導(dǎo)致各項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果可比性差，不夠細(xì)化量化，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)各高校橫向之間、高校中各學(xué)院之間、各職能部門之間以及各項(xiàng)目之間比對(duì)、衡量、考核。在預(yù)算績效自評(píng)時(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果差距小，僅能從預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和預(yù)算執(zhí)行合規(guī)上進(jìn)行監(jiān)督。而高校預(yù)算績效管理實(shí)質(zhì)是為更好實(shí)現(xiàn)中心工作，長短期目標(biāo)任務(wù)，提升治理能力，選取能發(fā)揮資金效益最大的項(xiàng)目，爭取達(dá)到同樣的目標(biāo)用較少的資金。

（三）預(yù)算績效評(píng)價(jià)過程缺乏統(tǒng)一規(guī)范

在項(xiàng)目庫管理過程中，存在納入項(xiàng)目儲(chǔ)備庫時(shí)缺乏前瞻性、論證缺乏深度、實(shí)地考察調(diào)研等前置程序欠缺，造成項(xiàng)目入庫過程“重立項(xiàng)、輕論證”等問題，造成對(duì)項(xiàng)目的實(shí)效、預(yù)計(jì)的投入產(chǎn)出的估計(jì)有偏差。預(yù)算編制過程考慮不全面、不細(xì)致，不能真正反映對(duì)資金的需求量，在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏離，資金使用與預(yù)期目標(biāo)不符。預(yù)算績效自評(píng)過程多采用由下而上的上報(bào)方式，對(duì)指標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)程度，缺乏深入調(diào)查分析?，F(xiàn)階段的預(yù)算績效評(píng)價(jià)范圍參差不齊，多數(shù)已實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目支出全覆蓋，但在基本支出、部門整體支出上實(shí)現(xiàn)程度不同，有的高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作推動(dòng)成效不高，預(yù)算績效評(píng)價(jià)覆蓋范圍缺乏全面性。

（四）預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不充分，未形成閉環(huán)管理模式

預(yù)算績效評(píng)價(jià)目前僅作為安排預(yù)算的參考依據(jù)，沒有真正將預(yù)算評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算全過程。在信息公開中預(yù)算績效信息量較少，未充分利用社會(huì)廣泛的監(jiān)督作用，對(duì)預(yù)算績效評(píng)價(jià)的過程及結(jié)果的應(yīng)用進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)績效管理缺少主體責(zé)任人，未將預(yù)算績效評(píng)價(jià)的結(jié)果納入人事績效考核的方案中，若直接影響到責(zé)任人的晉升及績效工資，部門主體責(zé)任意識(shí)更強(qiáng)，壓力傳導(dǎo)作用更大，從而預(yù)算績效評(píng)價(jià)的實(shí)效性更強(qiáng)，強(qiáng)化預(yù)算過程的績效導(dǎo)向。

三、高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)流程

（一）績效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則

1.主次清晰，重點(diǎn)突出。指標(biāo)應(yīng)對(duì)辦學(xué)方向和職能具有代表性，綜合運(yùn)用定量和定性指標(biāo)，相互獨(dú)立并相互補(bǔ)充，要按照KPI的思路，用20%的指標(biāo)反映80%的績效為原則來選用指標(biāo)。

2.橫縱向可比，可操作性強(qiáng)。同一對(duì)象不同時(shí)期，同類不同一對(duì)象之間評(píng)價(jià)結(jié)果都要具有可比性，數(shù)據(jù)口徑規(guī)范統(tǒng)一，具有可比性并且易獲取。

3.兼顧長遠(yuǎn)，動(dòng)態(tài)調(diào)整。注重當(dāng)前利益的同時(shí)兼顧高校長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，在篩選指標(biāo)時(shí)，注重選擇長期性、動(dòng)態(tài)性指標(biāo)，并根據(jù)學(xué)校的管理動(dòng)向和外部環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整，以便動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)高校預(yù)算支出績效。

（二）績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的篩選

本文以基于平衡計(jì)分卡（BSC）模型為框架，充分考慮高校擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任和在發(fā)展過程中的職能，從財(cái)務(wù)維度、客戶滿意維度、內(nèi)部管理維度、成長發(fā)展維度構(gòu)建了高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)體系。

1.財(cái)務(wù)維度。普通高校具有公益性質(zhì)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，但高校辦學(xué)服務(wù)成本是客觀存在的，為了清晰反映投入與產(chǎn)出的實(shí)際關(guān)系，衡量高校運(yùn)營效率，分析高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金來源情況及收入情況，實(shí)現(xiàn)高校的平穩(wěn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)把資金用在“刀刃上”，從財(cái)務(wù)維度對(duì)高校的運(yùn)行從效率和效果上進(jìn)行評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)維度指標(biāo)選取自籌收入占總收入比率、預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出執(zhí)行率、收入支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率。

2.客戶滿意維度。高校的服務(wù)對(duì)象包括學(xué)生和用人單位，不同的服務(wù)對(duì)象內(nèi)在需求不同，滿足的期望不同，要綜合考慮不同服務(wù)對(duì)象的期望點(diǎn)，力爭使學(xué)校的工作和服務(wù)被服務(wù)對(duì)象所認(rèn)可。客戶滿意維度指標(biāo)主要選取師生比、畢業(yè)生就業(yè)率、畢業(yè)生學(xué)生滿意度和用人單位對(duì)畢業(yè)生滿意度。

3.內(nèi)部管理維度。學(xué)生的培養(yǎng)主要是依托于教師的教學(xué)及科研活動(dòng)，學(xué)校正常的運(yùn)轉(zhuǎn)與高效的行政及后勤服務(wù)密切相關(guān)，內(nèi)部運(yùn)營管理流程主要看教師隊(duì)伍的科研水平、經(jīng)費(fèi)投入，內(nèi)部管理維度指標(biāo)主要選取教職工人均經(jīng)費(fèi)、教師中碩博學(xué)歷人數(shù)占比、生均事業(yè)支出、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、生均圖書數(shù)。

4.成長發(fā)展維度。高校要有長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃與發(fā)展空間，學(xué)校才能有生機(jī)和活力。高校的發(fā)展與資金的支持、硬件的配套、教師素質(zhì)的提高、科研能力的潛力密切相關(guān)。成長發(fā)展維度指標(biāo)，選取收入增長率、固定資產(chǎn)年增長率、教師培訓(xùn)費(fèi)比率、科研經(jīng)費(fèi)增長率。

從四個(gè)維度，匯總18個(gè)具體指標(biāo)，形成高等學(xué)校預(yù)算支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

四、A高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

（一）A高校預(yù)算績效管理現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)研，查閱A高校的制度文件，咨詢財(cái)務(wù)工作人員以及參與預(yù)算編制、財(cái)務(wù)報(bào)銷的學(xué)院、職能部門的人員，分析A高校預(yù)算績效管理的情況。目前，A高校正在根據(jù)教育部、財(cái)政部、市教委的相關(guān)文件或者要求逐步推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，制度建設(shè)方面，在預(yù)算管理辦法中制定預(yù)算績效管理的條款，通過政策宣講不斷向師生宣傳預(yù)算績效管理的理念，預(yù)算績效評(píng)價(jià)范圍也逐步擴(kuò)大，現(xiàn)已覆蓋到全口徑的預(yù)算資金，在項(xiàng)目入庫時(shí)有預(yù)算績效，預(yù)算執(zhí)行對(duì)預(yù)算績效有監(jiān)控，預(yù)算執(zhí)行完對(duì)預(yù)算績效有自評(píng)。還未對(duì)部門整體支出進(jìn)行預(yù)算績效評(píng)價(jià)，未制定完善的部門預(yù)算整體支出績效指標(biāo)體系。預(yù)算管理信息化建設(shè)水平不高，未實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理全流程線上流轉(zhuǎn)。

（二）確定預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重

本文根據(jù)A高校的實(shí)際情況，將A高校預(yù)算整體支出績效確定為目標(biāo)層，將財(cái)務(wù)、顧客滿意、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度確定為維度層，將所選取的18個(gè)指標(biāo)確定為指標(biāo)層。為了獲得各指標(biāo)的權(quán)重，共向參與過項(xiàng)目績效目標(biāo)編制、評(píng)審、評(píng)價(jià)等預(yù)算績效管理工作的老師，包括行政人員、科研人員、專任教師等發(fā)放300份問卷，運(yùn)用AHP法確定預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重。

在進(jìn)行問卷調(diào)查過程中，利用AHP法時(shí)設(shè)計(jì)指標(biāo)之間比較量化范圍標(biāo)度如表1。

1.通過調(diào)研獲取目標(biāo)層到各維度的判斷矩陣如表2。

運(yùn)用AHP的計(jì)算原理，計(jì)算A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目標(biāo)層到各維度的權(quán)重為：

X=（X1，X2，X3，X4）=（0.25，0.06，0.57，0.12）

λmax=4.1183

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0394

CR=CI/RI=0.0438<0.1

2.通過調(diào)研獲取財(cái)務(wù)維度到具體指標(biāo)層的判斷矩陣如表3。

運(yùn)用AHP的計(jì)算原理，計(jì)算A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系財(cái)務(wù)維度到具體指標(biāo)層的權(quán)重為：

A=（A1，A2，A3，A4，A5）=（0.32，0.07，0.15，0.15，0.31）

λmax=5.1408

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0352

CR=CI/RI=0.0314<0.1

3.通過調(diào)研獲取客戶滿意度到具體指標(biāo)層的判斷矩陣如表4。

運(yùn)用AHP的計(jì)算原理，計(jì)算A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系客戶滿意維度到具體指標(biāo)層的權(quán)重為：

B=（B1，B2，B3，B4，）=（0.04，0.28，0.13，0.55）

λmax=4.2396

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0799

CR=CI/RI=0.0887<0.1

4.通過調(diào)研獲取內(nèi)部管理維度到具體指標(biāo)層的判斷矩陣如表5。

運(yùn)用AHP的計(jì)算原理，計(jì)算A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)部管理維度到具體指標(biāo)層的權(quán)重為：

C=（C1，C2，C3，C4，C5）=（0.06，0.31，0.17，0.36，0.10）

λmax=5.4369

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.1092

CR=CI/RI=0.0975<0.1

5.通過調(diào)研獲取成長發(fā)展維度到具體指標(biāo)層的判斷矩陣如表6。

運(yùn)用AHP的計(jì)算原理，計(jì)算A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成長發(fā)展維度到具體指標(biāo)層的權(quán)重為：

D=（D1，D2，D3，D4）=（0.15，0.50，0.07，0.29）

λmax=4.1960

CI=（λmax-n）/（n-1）=0.0653

CR=CI/RI=0.0726<0.1

（三）統(tǒng)計(jì)具體指標(biāo)值確定當(dāng)量數(shù)據(jù)

通過對(duì)A高校信息公開中預(yù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得出A高校2019—2021年預(yù)算整體支出績效指標(biāo)值，本文以具體指標(biāo)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，為方便數(shù)據(jù)的對(duì)比，預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果的可比，以A高校2019年作為基期數(shù)據(jù)，通過各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)和基期的對(duì)應(yīng)指標(biāo)數(shù)據(jù)相比，得出了2020和2021年的當(dāng)量數(shù)據(jù)，具體內(nèi)容如表7。

（四）計(jì)算A高校2019—2021年預(yù)算績效得分

通過將各指標(biāo)的權(quán)重與A高校2019—2021年預(yù)算整體支出績效指標(biāo)值相乘，計(jì)算A高校2019—2021年預(yù)算整體支出績效得分如表8。

五、對(duì)A高校預(yù)算整體支出績效評(píng)價(jià)分析

通過A高校的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目標(biāo)層到各維度的權(quán)重可以看出內(nèi)部管理維度和財(cái)務(wù)維度是評(píng)價(jià)預(yù)算整體支出績效的決定性因素，二者比重高達(dá)82%。

通過2019年至2021年縱向比較如表9，A高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)得分穩(wěn)步增長，分別為100、127.82、133.71。2021年較基期增長33.71%。具體分析來看，財(cái)務(wù)維度指標(biāo)得分2021年較2019年增加了14.60%，客戶滿意維度得分下降7.17%，內(nèi)部管理維度指標(biāo)得分增加了9.12%，成長發(fā)展維度指標(biāo)得分增加210.75%。四個(gè)維度中學(xué)習(xí)與成長維度近年來發(fā)展最快，說明A高校注重人才培養(yǎng)，科研經(jīng)費(fèi)有所增加，這依賴于科研制度的逐步完善，加速科研成果轉(zhuǎn)化，但學(xué)校仍需積極申報(bào)爭取財(cái)政科研項(xiàng)目，同時(shí)加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合，加大橫縱向科研資金入賬增長率，以良性的循環(huán)促進(jìn)學(xué)校的創(chuàng)新和發(fā)展?？蛻魸M意維度是唯一得分下降的維度，主要是由于畢業(yè)生學(xué)生滿意度下降，這是由于近年來疫情原因，招聘過程大多是線上招聘，會(huì)遇到雙向交流不便，信息不對(duì)稱等困難，學(xué)校要及時(shí)了解掌握畢業(yè)生思想動(dòng)態(tài)和心理狀況，形成思想動(dòng)態(tài)摸排報(bào)告。加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)與服務(wù)工作，有針對(duì)性引導(dǎo)畢業(yè)生合理調(diào)整就業(yè)預(yù)期，樹立正確職業(yè)觀和擇業(yè)觀。

[本文為天津市財(cái)政局天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2021—2022年度重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：Z210801]

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（作者單位：天津城建大學(xué) 天津 300384）

[作者簡介：龐琦，會(huì)計(jì)師，碩士研究生，從事財(cái)務(wù)管理預(yù)算管理研究。]

（責(zé)編：賈偉）