摘 要：電子商務模式的興起，在改變生活方式與開拓稅源的同時，加劇了稅收流失問題，為我國稅收征管工作帶來了新挑戰(zhàn)。文章結合電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀及特征，分析我國電子商務稅收征管現(xiàn)存問題，并提出加強稅收征管的建議。

關鍵詞：電子商務 稅收征管 電商平臺

中圖分類號：F810 ? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-102-03

隨著電子商務貿易模式的發(fā)展，我國現(xiàn)行的稅收制度面臨種種難題，稅收流失情況嚴重，實體經濟遭到沖擊。為保障我國經濟持續(xù)健康運行，我們不得不重視稅務機關關于電子商務的稅收征管工作。基于此背景，本文將著重研究電子商務稅收征管的問題與建議。

一、電子商務概述及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務是以信息網絡技術為手段，以商品交換為中心的商務活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網絡化、信息化，是當前最具活力與潛力的商業(yè)運作方式。

我國電子商務主要歷經五個發(fā)展階段。萌芽初生階段（1991—1999），此時中國電商仍處于萌芽時期，互聯(lián)網應用市場仍未形成雛形，電子商務環(huán)境還未成熟。初期競爭階段（2000—2009），我國電商受國際影響嚴重，大批新興的電商網站關閉。但同時，淘寶與京東相繼成立，百度打敗谷歌，微博等網站汲取力量迅速發(fā)展。高速成長階段（2010—2014），我國電商交易額繼續(xù)高速增長，網絡市場占社會商品零售總額的比例大幅度提高。蘇寧易購、京東等電商巨頭發(fā)起激烈的價格戰(zhàn)，行業(yè)在競爭中高速成長。穩(wěn)定發(fā)展階段（2015—2017），多領域的電商平臺紛紛走向合作，網購用戶總數(shù)與電商交易總額明顯增大，但增長速度減緩，行業(yè)發(fā)展相對穩(wěn)定。全新升級階段（2018年至今），大數(shù)據(jù)、云計算等數(shù)字技術為電子商務創(chuàng)造了豐富的應用場景，社交電商、智慧零售等新營銷模式應運而生，網紅帶貨、直播選品等新商業(yè)業(yè)態(tài)被廣泛應用。從1991年至今，中國電商發(fā)生了翻天覆地的變化，造就了當代電子商務全新的場景與模式。

我國現(xiàn)行電子商務模式主要為B2B、B2C、O2O、C2C。其中B2B、B2C以及O2O模式因其交易雙方中一方為企業(yè)或實體店，一般會按規(guī)定遵守工商稅務登記與申報制度，進行正常課稅行為，稅收征管相對規(guī)范。但對于C2C，其交易數(shù)量更大，交易行為更靈活，雙方均為消費者，稅務機關對其交易信息難以及時掌握，管理難度加大，極易造成稅款流失。

近年來，隨著社會發(fā)展與科技進步，電子商務迅速興起。依據(jù)《中國電子商務報告》數(shù)據(jù)顯示，2011—2022年，全國電子商務交易總額由6.09萬億元上升至43.83萬億元。全國網上零售交易總額由0.78萬億元上升到13.79萬億元。截止到2022年末，我國網民規(guī)模達10.67億，其中網絡購物用戶總數(shù)達8.45億，網絡用戶占網民整體的比例已高達79.2%。可見我國電商規(guī)模正不斷擴大，電商模式被廣泛應用，不僅推進經濟整體運行，更推動經濟向“數(shù)字化”發(fā)展。但在電子商務給予新機遇的同時，也帶來了全新挑戰(zhàn)。稅收流失嚴重，擾亂秩序運行，影響調節(jié)功能；沖擊實體經濟，改變資源配置，影響經濟結構，因此要尤為重視電子商務的課稅問題，大力加強稅收征管。

二、電子商務的特征

（一）數(shù)字化

在互聯(lián)網技術的推進下，電子商務應運而生，逐漸展現(xiàn)出數(shù)字化的特征。大量交易對象由有形化逐漸向無形化轉變，不再被限制為實體物品。交易雙方只需運用互聯(lián)網就能挑選產品、選定下單以及支付結算，雙方全程均不需面對面洽談。此外，部分交易憑證也無需紙質記錄，以電子數(shù)據(jù)加以保存，充分體現(xiàn)數(shù)字化。然而，此特征也會造成交易對象不清晰以及電子數(shù)據(jù)被刪除篡改等情況發(fā)生，導致稅務機關難以評估稅源，難以獲取交易憑證，從而影響監(jiān)督力度及征管進度。

（二）隱匿化

電子商務的數(shù)字化特征為交易行為提供了便捷通道，交易主體只需運用網絡，在電商平臺上操作注冊與身份認證就可開店運營。但隨之而來的卻是隱匿交易信息的隱患，賣方會將交易對象的生產、銷售地以及自身的經營資質、場所等信息進行隱匿，買方則會隱匿真實的個人身份與購買意愿。作為交易憑證的電子數(shù)據(jù)也會存在被隱匿的風險，由此會加大稅務機關征稅工作的難度。

（三）跨國化

電子商務的數(shù)字化特征令交易行為可以跨國家、跨地域開展，其范圍打破了時空的限制，不僅僅只限一個國家或地區(qū)，充分體現(xiàn)電商的跨國化性質。然而因其特征，電子商務也存在隱患，如海外代購行業(yè)，稅務機關難以判斷其經營所在地，難以明確其納稅地點，從而影響征稅工作的有效進行，導致稅款的大量流失。

三、電子商務的稅收征管問題

（一）稅制要素難以明確

1.納稅主體。明確納稅主體是進行稅款征收的前提。在傳統(tǒng)商務領域中，可通過查找核對納稅主體的工商登記、收入來源地以及納稅人居住地等信息來明確其身份與義務。而于電商，經營者無需稅務登記，僅需網上注冊認證即可開展交易。交易雙方可任意修改IP地址、網站網點等信息，導致查處稅務登記與納稅申報的執(zhí)行情況難上加難，納稅主體難以明確。

2.課稅對象。明確課稅對象是明確征稅的目的物。電子商務的數(shù)字化特征改變了部分交易商品的性質，且還新添了無限復制再銷售的特點。如此，稅務機關很難判斷此類交易行為應按銷售貨物或服務還是特許權使用進行征管，導致課稅對象難以明確。

3.稅率。明確稅率是明確稅額的尺度。源于數(shù)字化特征，電子商務的課稅對象難以明確，進而無法明確稅率。我國的主體稅種為流轉稅，傳統(tǒng)商務領域中征收的稅款高于所得稅，所以國家對電商征稅傾向高稅率。但從長遠看，高稅率極易形成隱患，交易雙方會將交易地點轉移至低稅率的國家，造成本國稅款的流失。

4.納稅地點、期限、環(huán)節(jié)。電子商務的交易行為涉及范圍廣泛，凸顯跨國化，其銷售方經營地、公司注冊地、購買方所在地等地址，收入來源、經營方式、常設機構等信息均難以準確掌握，無法判斷適用于屬人屬地原則。納稅期限通常是以開票、收款、發(fā)貨等時刻確定納稅義務發(fā)生時間，但由于電商的電子數(shù)據(jù)及信息易被篡改，且交易無需現(xiàn)金支付與紙質憑據(jù)，所以難以明確納稅期限。納稅環(huán)節(jié)是課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)，然而電商的交易商品直接面對最終消費者，不經過中間交易環(huán)節(jié)，因此納稅環(huán)節(jié)難以明確。

（二）稅收原則受到影響

電子商務作為新興產業(yè)，國家為支持其發(fā)展前后頒布了多則優(yōu)惠政策。在電商成長前期，可將政策理解為對產業(yè)的保護，但隨其發(fā)展，交易主體仍無需履行稅務登記、納稅申報等義務，對于線下交易行業(yè)極不公平。另外，從電商自身特征來看，交易雙方往往故意篡改或隱匿交易信息，造成傳統(tǒng)與電子商務主體之間稅負不公，違背了稅收公平。稅負不公進而干擾經濟，形成經濟扭曲，從而沖擊了稅收中性原則。此外，由于數(shù)字化，電商開展交易的門檻較低，吸引了大批無經驗的納稅主體參與其中，導致稅務機關征管難度增大，征納稅成本增高，進而影響稅收效率原則。

（三）法律制度不健全

至今，我國出臺過的電商法律主要為《電子簽名法》與《中華人民共和國電子商務法》，《稅收征管法》對電子商務交易也無明確規(guī)定。這些法律雖具有較高的級次效力，明確了平臺義務，填補行業(yè)法律缺失。但于具體實施仍不完備，需要更確切地填充，進一步地健全。由此我國無法完全應對電子商務迅猛發(fā)展所帶來的全新問題，導致難以明確稅制要素，電商交易主體的納稅意識相對薄弱，難以依靠自覺進行納稅申報，稅務機關難以完成對發(fā)票的管理、對稅源的監(jiān)管、對偷漏稅的界定，從而使電子商務課稅無法可依，征稅工作成為難題。

（四）征管體系不完善

電子商務的交易主體僅需網上注冊認證即可運營，無需辦理稅務登記，稅務機關難以掌握其實際經營情況。電商交易產生的發(fā)票、憑證等紙質票據(jù)變?yōu)殡娮有畔?，極易被無痕修改或隱藏，稅務機關無法核定其真實交易明細，無法判斷其納稅申報是否合理，不能有效開展稅收征管工作。目前，我國稅務機關的信息化手段落后，既缺少先進技術與高效能力，又缺少統(tǒng)一的電子平臺系統(tǒng)，稅務機關與其他部門以及各平臺不能充分共享信息，從而導致征管體系的不完善。

（五）缺乏人才隊伍

在電子商務模式下，我國缺乏大量專業(yè)人才集中處理電商交易中的涉稅問題。交易雙方所具有的薄弱的納稅意識與稅收知識以及稅務人員低效率的業(yè)務能力與服務水平，都將增加電子商務的稅收征管難度。

四、加強電子商務稅收征管的建議

（一）優(yōu)化稅收制度

優(yōu)化我國現(xiàn)行的稅收制度，確保適用電子商務的各類交易活動，準確界定稅制要素，明確納稅主體、課稅對象、稅率等內容全部統(tǒng)一合理。對于納稅主體，我國要調整電商平臺的準入條件，嚴格要求商家辦理稅務登記，提供個人準確身份信息才能允許電子注冊。對于納稅期限，我國應綜合銷售方的收款時間、購買方的收貨時間以及發(fā)生退貨退款的時間差考慮電子商務的納稅義務發(fā)生時間。對于納稅地點，我國應同時把握居民與地域管轄權原則，將居民身份與來源地作為判定標準，具體可將經營網址與平臺服務器所在地作為常設機構，向其所在地主管稅務機關申報納稅，由此減少偷漏稅的可能。

（二）遵循稅收原則

電子商務的征稅制度要遵循稅收公平、效率以及中性原則。第一，應使電商納稅主體承擔合理的實際稅負，并使盈利狀況相似、規(guī)模相當?shù)牡赇伬U納相同稅額，具體可參照電商的不同類別考慮差別化稅率，由此體現(xiàn)公平。第二，應充分運用互聯(lián)網技術與數(shù)字化手段，采用網上稅務登記、納稅申報以及稅務檢查等方式降低征納稅成本。另外，應提高電子平臺經營門檻，規(guī)范納稅主體注冊登記，普及稅收知識，強化納稅自覺，減輕稅務機關工作強度，提高效率。第三，應盡量減少因稅負不公造成的擾亂經濟的影響。關于電商的稅收優(yōu)惠政策，應減輕其偏向性，降低干預作用，可考慮市場調節(jié)機制，充分發(fā)揮市場作用，保證中性原則。

（三）健全法律制度

在傳統(tǒng)商務領域，我國稅收法律體系早已建立。電子商務雖作為新興產業(yè)，交易方式與傳統(tǒng)商務大有差別，但本質相同。因此我國現(xiàn)行稅收法律仍可使用，只需在此基礎上填充、修改與完善，具體可從現(xiàn)行稅法中添加與電商有關的規(guī)范性條款，也可從《電子簽名法》《中華人民共和國電子商務法》等現(xiàn)有法律入手，填補法律缺失，提高適用性。面對電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀，我國既要保證稅收實體法，也要考慮程序法，切忌“一刀切”，為工商稅務登記與申報以及交易活動中涉及的稅制要素提供法律保障，形成立足國情的、全面詳細的稅收法律體系，確保實現(xiàn)我國電子商務有法可依。

（四）完善征管體系

第一，建立合理的納稅登記制度。要求電商平臺中的銷售方必須應國家標準強制辦理稅務及工商登記，交易雙方應如實提供個人身份、聯(lián)系方式、常住地等信息。稅務機關嚴格篩查并處罰提供虛假信息或進行虛假交易等情形的買賣雙方。第二，完善納稅申報方式?？煽紤]在賣家收款或買家收貨時，電子平臺自動進入納稅申報系統(tǒng)，將交易信息涉及的稅款自動扣繳。第三，設置專門征管機構。可考慮設置專用于電商領域的機構，利用專業(yè)人才對稅收信息進行分析、管理及檢查。第四，創(chuàng)新代扣代繳制度。代扣代繳正適用于我國當前的電商零售模式。稅務機關可與銀行、支付平臺等機構開展合作，對電商交易業(yè)務進行源頭稅收扣繳。第五，加強社會協(xié)作。政府應積極推動工商、稅務、海關、物流、網絡技術等部門間的協(xié)作配合，力爭涵蓋電商各方面的交易數(shù)據(jù)并實現(xiàn)信息共享。建立電商稅收數(shù)據(jù)庫，構造信息共享平臺，搭建嚴密監(jiān)控的稽查管理系統(tǒng)，從而建立統(tǒng)一的稅收監(jiān)管體系。

（五）培養(yǎng)專業(yè)人才

稅務機關應培養(yǎng)一批高素質專業(yè)人才，具備豐富的稅務知識與扎實的實踐能力，更要將互聯(lián)網技術運用到電子商務的實際交易中。積極開展現(xiàn)代技術專業(yè)拓展培訓，建立稅務人才培養(yǎng)體系，優(yōu)化納稅服務意識，為不同電商納稅群體提供個性化服務，創(chuàng)造一支適用于電商模式、知識結構合理、專業(yè)技能匹配的全能隊伍，積極推動稅收征管工作。

（六）推動國際借鑒與合作

第一，我國目前的電子商務稅收管理經驗仍有不足，因此借鑒國際經驗是極為重要的。我國可參考發(fā)達國家的電商稅收政策由松到嚴的趨勢，根據(jù)電商發(fā)展的不同階段制定差異化的稅收政策。我國也可參照各國經驗，對稅收制度與稅制結構進行適當調整，如重新界定納稅主體等，從而降低電商模式對我國征稅工作的影響。第二，積極參與國際電子商務行業(yè)的合作，展示我國電子經濟的優(yōu)勢與實力，增強我國在國際電子商務領域中制定稅收管轄權相關規(guī)則的話語權，維護我國的稅收權益。

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（作者單位：新疆財經大學 新疆烏魯木齊 830012）

[作者簡介：李婷婷（1998—），女，遼寧黑山人，新疆財經大學在讀碩士研究生，研究方向：稅收政策與管理。]

（責編：若佳）