摘 要：作為世界500強(qiáng)的某集團(tuán)，目前還采用較為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計績效評價方式，已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求?；谀臣瘓F(tuán)內(nèi)部審計績效評價工作開展的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，選擇契合其實(shí)際的平衡計分卡方法，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度初步確定出內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 績效評價 平衡計分卡

中圖分類號：F239 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-096-03

一、引言

某集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀正好契合了平衡計分卡的四個維度，分別從財務(wù)、外部環(huán)境、內(nèi)部流程、人員成長等方面反映了某集團(tuán)內(nèi)部審計工作的情況。所以，在建立某集團(tuán)內(nèi)部審計績效評價體系的過程中，我們選擇了和其契合度比較高的平衡計分卡的方法。

二、內(nèi)部審計績效評價指標(biāo)選擇

（一）財務(wù)維度指標(biāo)選擇

某集團(tuán)內(nèi)部審計的主要工作還是在于降低企業(yè)經(jīng)營成本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的錯漏，查找違規(guī)現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支。所以，從財務(wù)維度來衡量某集團(tuán)的內(nèi)部審計績效，關(guān)鍵要圍繞其內(nèi)部審計所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益來進(jìn)行。

我們選取審計資金總額、審計查出違規(guī)資金比率、審計促進(jìn)增收節(jié)支比率、審計經(jīng)費(fèi)開支、審計經(jīng)費(fèi)開支占年度常規(guī)管理經(jīng)費(fèi)的比例等指標(biāo)來具體評價某集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的績效。

評價指標(biāo)的具體評定內(nèi)容為：

1.審計資金總額。審計資金總額指年度各項(xiàng)審計項(xiàng)目資金總額，用審計資金總額來衡量內(nèi)部審計部門年度審計資金總額，可以有效的衡量內(nèi)部審計部門的工作量。通常我們認(rèn)為審計資金總額越高，越能體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的工作重要性，內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職責(zé)業(yè)績越為重要，內(nèi)部審計部門在對較高資金的審計上應(yīng)該越重視。

2.審計查出違規(guī)資金比率。審計查出違規(guī)資金比率是指本年度內(nèi)部審計查出的違規(guī)資金額占該年度審計資金總額的比重。我們通常認(rèn)為審計查出違規(guī)資金比率越高，企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作效率越高，反之則內(nèi)部審計部門的績效較低。這一指標(biāo)比較直觀地顯示出企業(yè)內(nèi)部審計部門在財務(wù)維度上表現(xiàn)出的績效水平。

3.審計促進(jìn)增收節(jié)支比率。審計促進(jìn)增收節(jié)支比率是指通過內(nèi)部審計部門的工作，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支的資金占該年度審計資金總額的比重。企業(yè)內(nèi)部審計工作的一個重要作用就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的浪費(fèi)現(xiàn)象，并針對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出切實(shí)可行的整改意見，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支。這個指標(biāo)也是內(nèi)部審計績效評價財務(wù)維度的一個重要指標(biāo)。

4.審計經(jīng)費(fèi)開支。審計經(jīng)費(fèi)開支是指企業(yè)在本年度范圍內(nèi)從事審計項(xiàng)目所花費(fèi)的人員及辦公經(jīng)費(fèi)情況，通過對其進(jìn)行橫向比較可以看出各下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計的重視情況，對其進(jìn)行縱向比較可以看出各年度內(nèi)部審計部門審計工作開展情況，是權(quán)衡內(nèi)部審計部門績效的一個比較直觀的指標(biāo)。

5.審計經(jīng)費(fèi)開支占年度常規(guī)管理經(jīng)費(fèi)的比例。審計經(jīng)費(fèi)開支占年度常規(guī)管理經(jīng)費(fèi)的比例是指企業(yè)用來組織內(nèi)部審計活動所花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)占該年度企業(yè)管理經(jīng)費(fèi)總支出的比例。這項(xiàng)指標(biāo)衡量的是企業(yè)內(nèi)部審計活動的成本，一方面指標(biāo)值越低，表示企業(yè)在內(nèi)部審計活動上花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)少，企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度不高，反之，表示企業(yè)在內(nèi)部審計活動上花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)多，也間接反映企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重視程度。另一方面，通過這項(xiàng)指標(biāo)與別的指標(biāo)聯(lián)合比較，可以看出內(nèi)部審計部門的效率高下，如果花較少的經(jīng)費(fèi)查出較大的違規(guī)金額，表明該企業(yè)內(nèi)部審計活動的效率高，反之則效率低。

（二）顧客維度指標(biāo)選擇

某集團(tuán)內(nèi)部審計的顧客維度表示的是某集團(tuán)內(nèi)部審計績效的社會性，該維度我們要分內(nèi)外看，企業(yè)內(nèi)部審計對外的顧客維度，不外乎外部審計部門及與企業(yè)有相關(guān)利益關(guān)系的社會組織，對內(nèi)的顧客維度，又分對上的企業(yè)管理者，及對下的內(nèi)部審計的服務(wù)對象等。因此，我們確定了審計建議被采納率、審計底稿被使用率、審計整改率、服務(wù)對象總體滿意度、審計移送處理情況、審計促進(jìn)制度改革、發(fā)表信息簡報數(shù)量7個指標(biāo)來具體評價企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)服務(wù)層面的好壞。

評價指標(biāo)的具體評定內(nèi)容為：

1.審計建議被采納率。審計建議被采納率是指內(nèi)部審計部門提出的審計建議被企業(yè)采納數(shù)占審計建議總數(shù)的比重。審計建議作為內(nèi)部審計工作的一項(xiàng)重要成果，旨在通過內(nèi)部審計的過程，發(fā)現(xiàn)問題，并提出切實(shí)可行的建議，審計建議的被采納率表明了內(nèi)部審計工作者們是否根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題線索，提出了有針對性的改進(jìn)措施，并可以被企業(yè)所采納、實(shí)施，進(jìn)而幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制的水平。

2.審計底稿被使用率。審計底稿被使用率是指審計底稿被內(nèi)部審計對的“顧客”所使用的數(shù)量占底稿總數(shù)的比重，這一指標(biāo)主要是針對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能設(shè)置的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)制作的審計底稿是否被企業(yè)高管、監(jiān)督管理部門、外部審計機(jī)構(gòu)等利用，從一個側(cè)面反映出內(nèi)部審計工作的質(zhì)量高低。內(nèi)部審計底稿被使用率高，說明內(nèi)部審計工作服務(wù)“顧客”好；內(nèi)部審計底稿被使用率低，說明內(nèi)部審計工作距離內(nèi)部審計“顧客”的要求還有距離。

3.審計整改率。審計整改率是針對審計建議提出的，審計整改率是指內(nèi)部審計部門提出的審計建議被被審計單位整改的數(shù)量占審計建議總數(shù)的比重，審計整改率反映出內(nèi)部審計機(jī)關(guān)提出的審計建議是否具有可行性和可操作性。審計建議是內(nèi)部審計部門在調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，為加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理、提高資金使用效益，提出的有針對性的改進(jìn)工作的措施及辦法。審計建議是體現(xiàn)內(nèi)部審計服務(wù)理念、節(jié)約審計資源的本質(zhì)要求。審計建議被采納并被整改，從根本上消滅了“屢審屢犯、屢犯屢審”等審計“落戶難”問題，可以有效地幫助企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，提升管理水平。

4.服務(wù)對象總體滿意度。服務(wù)對象總體滿意度是一個考量內(nèi)部審計服務(wù)職能的一個指標(biāo)，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鑒證部門，不僅有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理監(jiān)督檢查的職能，還要對企業(yè)的各方面利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，從這個角度來說，企業(yè)內(nèi)部審計工作具有明顯的服務(wù)職能。既然有服務(wù)職能，那么服務(wù)對象的滿意度就能作為內(nèi)部審計工作績效的一個重要衡量因素。某集團(tuán)內(nèi)部審計的服務(wù)對象，既包括企業(yè)外部相關(guān)利益群體，也包括企業(yè)的所有者、經(jīng)營管理者和企業(yè)的員工，被審計部門等。服務(wù)對象總體滿意度是一個定性的指標(biāo)，該指標(biāo)能綜合反映出內(nèi)部審計部門人員的工作態(tài)度。

5.審計移送處理情況?！氨O(jiān)督鑒證”是內(nèi)部審計工作的一大作用，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)案件線索并及時移送到企業(yè)紀(jì)檢部門或更高層次監(jiān)督或紀(jì)檢部門，對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)重大錯弊，揪出違法違規(guī)行為及人員具有重要作用。內(nèi)部審計移送處理數(shù)量，能從一個側(cè)面反映出內(nèi)部審計的績效，是一個評價內(nèi)部審計部門監(jiān)督職能的評價指標(biāo)。

6.審計促進(jìn)制度改革。內(nèi)部審計工作，一方面是要查找企業(yè)在運(yùn)營管理過程中存在的問題；另一方面，作為內(nèi)部控制的重要方面，內(nèi)部審計要對企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)表意見建議，并引領(lǐng)其進(jìn)行相關(guān)的制度改革。內(nèi)部審計促進(jìn)制度改革是內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制貢獻(xiàn)較高層次的要求，這一指標(biāo)標(biāo)示出內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，對企業(yè)內(nèi)部控制制度層面的貢獻(xiàn)大小。

7.發(fā)表信息簡報數(shù)量。信息簡報作為審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化載體，不僅能簡明扼要地展示審計成果，更能直接地對企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理提出有針對性地建議。發(fā)表信息簡報的數(shù)量可以從一個側(cè)面反映內(nèi)部審計工作對企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略的貢獻(xiàn)，把這個指標(biāo)作為評價對象，也鼓勵內(nèi)部審計人員在開展審計的同時，重注審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化及理論研討工作，對于內(nèi)部審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展具有一定的意義。

（三）內(nèi)部流程維度指標(biāo)選擇

內(nèi)部審計是一項(xiàng)規(guī)范化的組織活動，它是由一系列緊密相連的步驟組成的。實(shí)行內(nèi)部審計的過程，其實(shí)就是一個規(guī)劃化操作內(nèi)部審計流程的過程。內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)往往是環(huán)環(huán)相扣、缺一不可的，哪一個環(huán)節(jié)沒有走到，或者沒有走到位，都將會影響到內(nèi)部審計的績效。因此，我們選取審計年度計劃、審計計劃完成情況、審計程序規(guī)范化、審計底稿、審計檔案、信息化程度等指標(biāo)來具體評價企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范程度。

評價指標(biāo)的具體評定內(nèi)容為：

1.審計年度計劃。內(nèi)部審計年度計劃指標(biāo)指的是企業(yè)內(nèi)部審計是否制定了年度計劃，而且年度計劃制定是否有政可依，內(nèi)部審計計劃是否以財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，保障集團(tuán)制度的貫徹與落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。

2.審計計劃完成情況。審計工作計劃完成情況是指年末時按照年初就計劃完成的審計任務(wù)數(shù)占該年年初審計計劃項(xiàng)目總數(shù)的比重。審計計劃的完成情況一方面可以看出該年的內(nèi)部審計部門是否按照計劃的要求按時完成了審計任務(wù)，另一方面也可以看出本年年初制定的審計計劃是否是切實(shí)可行的，能為來年審計計劃的制定提供依據(jù)。

3.審計程序規(guī)范化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計法》及《審計法實(shí)施細(xì)則》《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求開展工作，審計程序包括審前調(diào)查、審計通知、現(xiàn)場審計、征求意見、出報告、整改、檔案裝訂等一系列規(guī)劃化程序。此項(xiàng)指標(biāo)對于指導(dǎo)內(nèi)部審計部門嚴(yán)格審計程序，規(guī)范審計流程開展工作具有重要意義。

審計程序的規(guī)范化指標(biāo)是指嚴(yán)格按照相關(guān)內(nèi)部審計流程完成的審計項(xiàng)目數(shù)占該年審計項(xiàng)目總數(shù)的比重。這一指標(biāo)最直接地體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計流程維度的特點(diǎn)，直觀地反映出內(nèi)部審計部門執(zhí)行內(nèi)部審計程序的好壞。

4.審計底稿。審計工作底稿是審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，是形成審計結(jié)論的依據(jù)。對審計底稿進(jìn)行評價是內(nèi)部審計績效評價中最為重要的一個環(huán)節(jié)，因?yàn)榈赘宓暮脡耐鶝Q定了整個審計項(xiàng)目的質(zhì)量情況。對審計工作底稿進(jìn)行評價，主要是看底稿的制作是否是以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，是否在客觀、全面描述事實(shí)的基礎(chǔ)上，得出正確的審計結(jié)論，并附有完整的審計證據(jù)。

對審計工作底稿的評價可以用審計底稿合格率來標(biāo)的，審計底稿合格率指的是（合格的審計底稿數(shù)量/審計底稿總量）×100%，在內(nèi)部審計績效評價中對審計底稿進(jìn)行評價有益于內(nèi)部審計人員在審計現(xiàn)場搜集審計證據(jù)、制作工作底稿時更用心，畢竟審計底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，制作得越扎實(shí)越好。

5.審計檔案。審計檔案是內(nèi)部審計部門在審計過程中形成的具有保存價值的各種文字、圖表、聲像等不同形式的歷史記錄。對審計檔案進(jìn)行評價，主要是針對審計檔案的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行評價。審計檔案應(yīng)當(dāng)反映內(nèi)部審計過程的全貌，包括審計程序、審計底稿、審計報告、審計整改、移送處理等。審計檔案的編制和整理，不僅是對審計過程的一次復(fù)核，更為今后審計工作的開展、歸集整理、歷史資料查閱等提供了最為直接的審計資料。

6.信息化程度。隨著國有企業(yè)辦公自動化的推進(jìn)，審計信息化也日益被提上議事日程。傳統(tǒng)意義上的審計信息化只局限于是否在審計過程中使用了計算機(jī)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及人們意識的提高，“大數(shù)據(jù)”“互聯(lián)網(wǎng)+”等名詞已經(jīng)越來越多地出現(xiàn)在我們的工作生活中。于是，審計的信息化不僅僅要求審計人員熟練掌握計算機(jī)，更要求審計人員能夠通過互聯(lián)網(wǎng)等手段實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各個流程的監(jiān)控。對內(nèi)部審計部門信息化程度進(jìn)行評價，主要是看其是否實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)審計，是否將企業(yè)進(jìn)、銷、存等各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)有效關(guān)聯(lián)，是否對掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)分析，并得出結(jié)論。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)選擇

這一維度我們將視線關(guān)注到內(nèi)部審計的主體上來，選取了審計人員受教育程度、審計人員持有職業(yè)資格比例、審計人員年均培訓(xùn)時間、審計人員培訓(xùn)費(fèi)用、審計人員發(fā)表論文情況等指標(biāo)來具體評價企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計人員的學(xué)習(xí)與成長。

評價指標(biāo)的具體評定內(nèi)容為：

1.審計人員受教育程度。如今的高等教育已經(jīng)漸漸普及，我們這里確定審計人員受教育程度是以受過本科及以上的高等教育的內(nèi)部審計人員數(shù)量除以內(nèi)部審計人員的總數(shù)來得到的。該指標(biāo)一方面體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的人員學(xué)歷情況，另一方面也激勵內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作開展的同時，加強(qiáng)自己的學(xué)歷教育，不斷提高個人綜合素養(yǎng)。

2.審計人員持有職業(yè)資格比例。審計人員持有職業(yè)資格比例是指內(nèi)部審計部門中持有與審計工作密切相關(guān)的職業(yè)資格證書的人數(shù)占內(nèi)部審計總?cè)藬?shù)的比重。

3.審計人員年均培訓(xùn)時間。內(nèi)部審計人員年均培訓(xùn)時間是指內(nèi)部審計人員在一年中參加各種類型培訓(xùn)的時間，內(nèi)部審計工作本身是一門技術(shù)性要求很強(qiáng)的工作，隨著國家的財經(jīng)政策一直在調(diào)整變化，內(nèi)部審計人員要想適應(yīng)內(nèi)部審計工作的工作要求，就必須與時俱進(jìn)、不斷學(xué)習(xí)，而該項(xiàng)指標(biāo)就從一個側(cè)面反映出內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)情況。

4.審計人員培訓(xùn)費(fèi)用。審計人員培訓(xùn)費(fèi)用是指企業(yè)每年花在培訓(xùn)內(nèi)部審計人員上的經(jīng)費(fèi)，審計人員培訓(xùn)費(fèi)用越高說明企業(yè)高層對內(nèi)部審計人員的成長更為關(guān)注，反之則說明企業(yè)不注重內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)與成長。這項(xiàng)指標(biāo)不僅能間接地反映內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)的情況，還能反映內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位情況。

5.審計人員發(fā)表論文情況。審計人員發(fā)表論文情況指審計人員每年發(fā)表論文的數(shù)量，企業(yè)內(nèi)部審計人員在學(xué)習(xí)了相關(guān)理論知識后，肯定會對內(nèi)部審計有自己的一些見解與認(rèn)識，因此，在這里以審計人員發(fā)表論文情況作為一個指標(biāo)來計量內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)與進(jìn)步成長。

三、結(jié)語

通過對某集團(tuán)內(nèi)部審計績效評價工作開展的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我們利用平衡計分卡的績效評價方法，分別針對財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度選擇了與某集團(tuán)內(nèi)部審計特征相契合的各個指標(biāo)，立足于企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略變?yōu)榫唧w可行的行動，這與某集團(tuán)內(nèi)部審計的目標(biāo)是一致的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 魏巍.基于目標(biāo)定位于價值傳導(dǎo)的央行內(nèi)部審計組織價值研究.新西部，2018（11）

[2] 淺談基于平衡積分卡的內(nèi)部審計績效評價.http：//www.doc88.com，2020.

（作者單位：山西省內(nèi)部審計服務(wù)中心 山西太原 030024）

[作者簡介：沈婕，審計師，碩士，研究方向：審計、工商管理、軟件工程、交通工程。]（責(zé)編：賈偉）