許靈霞

［摘 要］在新時期企業(yè)內(nèi)部控制工作也在不斷地發(fā)生改變，結(jié)合企業(yè)的合規(guī)性建設(shè)，對內(nèi)部控制的風(fēng)險防范、自我評價和信息披露工作的標(biāo)準(zhǔn)也有了新的要求。企業(yè)對合規(guī)性發(fā)展和風(fēng)險防范方面也越來越重視，可以說在整個經(jīng)濟活動中，風(fēng)控是至關(guān)重要的。注冊會計師在對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計的過程中，會面臨審計信息披露不全面、審計方法更新不及時等問題，本文針對注冊會計師在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時產(chǎn)生的問題提出相應(yīng)的規(guī)范性意見和對策。

［關(guān)鍵詞］注冊會計師；內(nèi)部控制審計；內(nèi)部審計；合規(guī)性；風(fēng)險防范；自我評價

［中圖分類號］F23文獻標(biāo)志碼：A

注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，不僅能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制工作提供客觀、獨立的鑒證，讓企業(yè)能夠直觀地對自身內(nèi)部控制制度的建立和落實有全面的了解，還能夠促進企業(yè)在審計之后對不完善和不全面的地方進行實時調(diào)整，規(guī)范制度建設(shè)，提升管理效能，防范企業(yè)風(fēng)險。同時，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計還能夠提升企業(yè)的透明度，完善企業(yè)的合規(guī)性建設(shè)，從而進一步提振投資者的信心。此外，還能促進經(jīng)濟活動的繁榮，使企業(yè)增加市場競爭能力，提升自身的盈利能力。

1 注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題

1.1 審計信息披露不全面

通過當(dāng)前的實際情況可知，有些注冊會計師在為企業(yè)提供內(nèi)控審計意見時并沒有嚴格按照相關(guān)審計要求進行信息披露，在一定程度上對企業(yè)最終審計工作效果產(chǎn)生了不良的影響。通常注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制持否定意見時，審計報告中缺乏對財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷影響進行披露，也沒有對財務(wù)報告審計意見提出明確的說明。同時，在實際審計工作中，還存在內(nèi)部控制審計報告與審計工作中得到的評價結(jié)果不一致的情況，但是在審計報告中卻沒有得到體現(xiàn)。這些問題都會對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響，不利于審計工作的繼續(xù)開展，最終影響到結(jié)果的真實性［1］。

1.2 審計方法方面

在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中，注冊會計師采用的審計方法會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的審計結(jié)果。假如采取詢問工作人員或者訪談等審計方法，可能會因其具有不真實性而使審計結(jié)果產(chǎn)生偏差。同時，被審計部門會進行工作的聯(lián)合來間接影響審計工作的開展，導(dǎo)致注冊會計師因其獲取不真實的信息而造成審計結(jié)果與實際情況不符。其原因主要在于問詢法需要大量的資料作為支撐，而資料的來源取決于被審計部門，資料的質(zhì)量高低直接影響到注冊會計師對該部門的審計成果。部分企業(yè)存在僥幸心理，想要通過審計報告信息披露來提升自身企業(yè)的信譽，從而提供虛假的資料，隱瞞一些不利于企業(yè)內(nèi)部控制審計的信息，導(dǎo)致注冊會計師從被審計部門獲取的審計數(shù)據(jù)嚴重脫離實際情況，最終影響到審計報告，難以提供專業(yè)的改進意見，使得企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)展難以達到預(yù)期設(shè)定，不利于企業(yè)發(fā)展［2］。

1.3 控制體系方面

注冊會計師的業(yè)務(wù)水平直接影響所提供的審計報告質(zhì)量，因此保證審計報告水平、提高審計報告質(zhì)量是注冊會計師的職責(zé)。但是在實際審計過程中，大多數(shù)的注冊會計師都沒有建立具備較高可行性的質(zhì)量控制體系，因此忽略了審計報告的質(zhì)量提升度，影響到工作的高效開展。一旦注冊會計師在審計工作中不能夠提供真實、高質(zhì)量的審計報告，對其職業(yè)發(fā)展和工作會造成難以挽回的影響，同時會給報表使用者增添不必要的麻煩。

1.4 契合企業(yè)實際情況方面

注冊會計師在審計過程中，有時候過于關(guān)注審計程序和審計證據(jù)的收集，忽略了企業(yè)的實際服務(wù)情況和實用性。生產(chǎn)型、貿(mào)易型、服務(wù)型、科技型等不同性質(zhì)的企業(yè)，在內(nèi)控的管理、授權(quán)、流程等方面會有不同的要求，這就需要注冊會計師在實際服務(wù)中不能只是簡單地照搬流程、固定化地走測試流程，而是應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實際情況制定不同方案。而在實際的內(nèi)控審計中，注冊會計師往往偏重于工作流程，忽略了下力氣分析企業(yè)的實際情況。

1.5 不全部以解決問題為目標(biāo)，過度制度標(biāo)準(zhǔn)化

在實際工作中，企業(yè)往往存在各種各樣的問題。重復(fù)性問題出現(xiàn)往往是管理出現(xiàn)了問題，普遍性問題出現(xiàn)往往是流程有了瑕疵。而注冊會計師在實際工作中，往往在內(nèi)控的調(diào)研和測試中偏向于全面、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化地進行制度梳理，而忽略了企業(yè)實際要解決的問題，忽略了企業(yè)的實際需求。同時，不同企業(yè)存在不同問題，同一個企業(yè)在不同時期的問題也千變?nèi)f化，因此在對企業(yè)的內(nèi)控審計和輔導(dǎo)中，既要求注冊會計師調(diào)研全面、分析清楚，結(jié)合企業(yè)實際情況找到問題所在，提出中肯意見，達到落地執(zhí)行的需要，同時又要求企業(yè)全力配合，具體執(zhí)行。

2 注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制審計中的應(yīng)對措施

2.1 明確審計職責(zé)，確保信息披露完全

在注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的過程中，首先公司管理人員需要對審計工作有清晰明確、正確的認知，同時知道自身有義務(wù)、有職責(zé)為注冊會計師提供真實有效的企業(yè)資產(chǎn)運行情況，并且對企業(yè)的資產(chǎn)和負債有清晰的認識并向大眾公布，通過信息的披露來滿足股東對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)信息的了解，從而更好地使用這些信息［3］。另外，資產(chǎn)負債表中各項信息要滿足真實性和完整性的要求，就需要注冊會計師獨立于企業(yè)之外，在落實審計工作中對資產(chǎn)負債表進行審計。同時，為確保審計結(jié)果的真實性和有效性，還需要隨著審計內(nèi)容的改變來提升審計技術(shù)，并在抽樣審計中加入強制性審計內(nèi)容，從而滿足公眾和投資者對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)要求。

2.2 完善審計方法，確保審計工作質(zhì)量

注冊會計師在對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時要切實以風(fēng)險為導(dǎo)向，從企業(yè)的管理層到基層進行由上至下的檢測，對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行記錄并在此基礎(chǔ)上編制審計底稿。一是在審計過程中，注冊會計師要檢測內(nèi)部控制執(zhí)行情況，看是否存在對上年度存在問題進行修改且是否需要適時對相關(guān)問題進行修改，而不是單純依靠審計模板進行內(nèi)部審計。二是需要結(jié)合企業(yè)實際情況，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理進行審計，針對風(fēng)險點高發(fā)的環(huán)節(jié)進行全面的審計，如資金、銷售、采購、資產(chǎn)管理等各方面的循環(huán)。注冊會計師通過加強對企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險點的審計獲得相應(yīng)的審計憑證。三是注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時，還需要結(jié)合企業(yè)的情況進行全面、綜合性的考量。判斷內(nèi)部控制是否存在內(nèi)部缺陷時選擇已有的基本樣本，為企業(yè)內(nèi)部控制審計提供參考。需要注意的是，在審計過程中不能夠隨便更換樣本，這樣會影響到樣本的檢測效果。注冊會計師在審計時，要嚴格按照相關(guān)要求進行審計抽查，確定相應(yīng)的檢測范圍，以保證充足的審計論證，從而確保審計工作能夠順利地完成。

2.3 健全控制體系，提升業(yè)務(wù)能力

注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時需要嚴格按照我國基本要求和規(guī)范開展審計工作。新時期國家不斷出臺新的政策措施，注冊會計師應(yīng)實時關(guān)注相關(guān)政策的變革，針對新政策的推行必然會引發(fā)審計內(nèi)容的變更，為保證審計報告的真實性和有效性，就需要自身在工作中健全控制體系［4］。一是對企業(yè)財務(wù)進行審核，檢測其是否按照國家會計準(zhǔn)則要求進行財務(wù)管理，真實地記錄企業(yè)的運營狀況，并根據(jù)真實情況構(gòu)建審計管理體系，提高自身內(nèi)部控制審計能力。二是時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計質(zhì)量取決于會計師的職業(yè)素養(yǎng)，明確的懷疑態(tài)度能夠幫助會計師做好審計工作。因此，始終保持懷疑態(tài)度是注冊會計師在審計工作中的第一要求。會計師想要保持懷疑態(tài)度首先需要高度謹慎，對審計過程中可能發(fā)生的錯報有初步的計劃和預(yù)想；其次是在審計過程中提高警惕，針對企業(yè)提供的每一項資料都持懷疑態(tài)度，通過不斷地獲取新的證據(jù)來證明其真實性，確保審計報告質(zhì)量。三是不斷提高自身執(zhí)業(yè)水平，強化風(fēng)險意識。當(dāng)前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)水平參差不齊，需要不斷提高執(zhí)業(yè)能力和水平。首先，注冊會計師應(yīng)實現(xiàn)自我提升，在工作之余加強業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，尤其是新的政策法規(guī)和國家發(fā)展方向，加強理論儲備。其次，積極參加事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，跟同行多交流審計的方式方法，學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗，同時還需要加強信息技術(shù)等其他輔助知識，使自己能夠勝任任何企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作。最后，加強自身職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師的職業(yè)道德水平直接影響到審計報告的真實性和有效性，只有自身切實提高職業(yè)道德水平而不是被迫受制于各項規(guī)章制度，才能夠在審計工作中更加主動地完成各項任務(wù)，出色完成審計工作。

2.4 服務(wù)企業(yè)，注重實務(wù)

注冊會計師在實際工作中，要以服務(wù)企業(yè)、精準(zhǔn)提出風(fēng)險點為目的。在前期的調(diào)查中，把企業(yè)需求把握清楚，與相關(guān)負責(zé)人和執(zhí)行人進行多次有效溝通，確定審計方向，找到風(fēng)險點，幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。外部審計要與內(nèi)部審計配合并互為補充，找出風(fēng)險點，完善管理制度，優(yōu)化工作流程等，以幫助企業(yè)提高效率，達到內(nèi)部控制審計的目的。一方面，注冊會計師要在工作中樹立服務(wù)意識，以服務(wù)企業(yè)、為企業(yè)解決難題為中心，不形式化，不敷衍，認真做好服務(wù)工作；同時，嚴謹認真，綜合企業(yè)所有情況，做出專業(yè)判斷，提出專業(yè)意見。另一方面，企業(yè)要積極配合，全面提供信息支持，不能將注冊會計師的內(nèi)部審計工作當(dāng)成對企業(yè)挑毛病、找問題，而是為企業(yè)查漏洞防風(fēng)險，為企業(yè)完善管理制度；同時，企業(yè)也需要認清自己的職責(zé)，所有問題和整改都是企業(yè)自己的職責(zé)范圍，而不是把發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、完善制度、制定符合性授權(quán)流程等全部歸為注冊會計師的責(zé)任。

3 注冊會計師內(nèi)控審計中對內(nèi)規(guī)和外規(guī)的風(fēng)險審計

注冊會計師在內(nèi)控審計中，既要關(guān)注內(nèi)控制度的合理性和對于企業(yè)的實用性，又要結(jié)合法律法規(guī)和準(zhǔn)則預(yù)估可能遭受法律制裁、監(jiān)管處罰、重大財務(wù)損失和聲譽損失的風(fēng)險，將內(nèi)控制度、內(nèi)規(guī)與外規(guī)、法律法規(guī)、準(zhǔn)則等相結(jié)合。內(nèi)規(guī)是章程、制度等屬于企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度，外規(guī)是外部法律法規(guī)和準(zhǔn)則等針對企業(yè)經(jīng)營的法律規(guī)定等合法經(jīng)營的條例條款。風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。其基本方法是建立風(fēng)險管理機制和信息反饋系統(tǒng)，預(yù)測經(jīng)濟活動中可能遇到的風(fēng)險，正確評估風(fēng)險可能帶來損失的程度，制定風(fēng)險管理方案，采取防范風(fēng)險的各種措施［5］。

注冊會計師對企業(yè)合規(guī)性審查是對企業(yè)內(nèi)控審計的一種類型。一般是由企業(yè)財務(wù)、內(nèi)部審計人員或管理層發(fā)起的，審計人員查看合同內(nèi)容是否符合現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定要求，是風(fēng)險審計的實施階段。風(fēng)險審計的實施順應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，同時有利于內(nèi)控審計發(fā)展和深化。風(fēng)險審計是在賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展起來的，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂泻芏嗯c傳統(tǒng)審計模式不同的特性。它在審計理念、審計對象、審計方法等各方面都前進了一大步。許多在傳統(tǒng)審計模式下難以解決的問題可以得到較好的解決。風(fēng)險審計的開展必將使內(nèi)部審計得到全面發(fā)展和深化。風(fēng)險審計真正實現(xiàn)了“審計關(guān)口前移，防范于未然”的理念。

4 內(nèi)部控制審計對企業(yè)和經(jīng)濟活動的影響和作用

內(nèi)部控制制度的建立是經(jīng)濟活動中需要遵循的規(guī)則，它可以有效保障各項經(jīng)濟活動的有序運轉(zhuǎn)和高效率進行，人類在經(jīng)濟活動中的目標(biāo)方向是非常明確的，為了保障經(jīng)濟活動的目標(biāo)實現(xiàn)，人們制定了各領(lǐng)域內(nèi)的各項控制制度，主要是實現(xiàn)目標(biāo)，防范風(fēng)險，合乎規(guī)范。因此，內(nèi)部控制的審計也是企業(yè)管理的一個重要事項。

4.1 內(nèi)部控制的主要功能

內(nèi)部控制發(fā)揮著防護功能，用于制約管理過程中的各種消極因素；內(nèi)部控制有調(diào)節(jié)功能，在執(zhí)行過程中根據(jù)授權(quán)、流程等，可以有效地調(diào)節(jié)過程的執(zhí)行和偏差；內(nèi)部控制有反饋功能，它一般是一個范圍內(nèi)的閉環(huán)管理，有利于對這個區(qū)域的各項經(jīng)濟活動信息進行反饋；內(nèi)部控制有助手功能，它作為職能部門的手段，會幫助發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行中的新情況和新問題，進行規(guī)律性分析，并以此提出改進意見和建議，以促進各項制度和措施的進一步加強與完善。

4.2 內(nèi)部控制的作用

一是標(biāo)準(zhǔn)化作用，在一個企業(yè)中，雖有不同作業(yè)單位和部門，但要達到經(jīng)營目標(biāo)，必須全面配合，以發(fā)揮團隊作用，所以制度是標(biāo)準(zhǔn)。二是制約和激勵作用，在內(nèi)部控制的有效實行下，各項經(jīng)濟活動可以有序進行并達到預(yù)期效果，同時可以激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而提高工作效率。三是促進管理目標(biāo)實現(xiàn)的作用，內(nèi)部控制可以通過各節(jié)點的控制和流程，了解各部門各環(huán)節(jié)的工作進程，及時發(fā)揮控制的影響力，從而達到管理目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值。

5 結(jié)束語

在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的過程中，注冊會計師不僅需要在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上對當(dāng)前使用的審計方式進行優(yōu)化和改進，還需要切實從根源上轉(zhuǎn)變審計理念和方法，不斷提升自身執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，進一步提高審計工作效率，切實做到服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)解決實際問題。注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計工作時，要結(jié)合國家法律法規(guī)對合規(guī)性的要求和未來企業(yè)的合規(guī)性發(fā)展，通過確定企業(yè)內(nèi)部控制實際情況進行審計方法的選擇，通過審計工作促進方法的改革，完善企業(yè)的合規(guī)性內(nèi)部控制制度，從而節(jié)約審計時間，提高審計水平。同時，注冊會計審計要和企業(yè)緊密結(jié)合，如果企業(yè)一味地要求注冊會計師在內(nèi)控建設(shè)和審計中能解決一切問題也是不現(xiàn)實的。因此，就需要明確各自的主要職責(zé)和任務(wù)，各司其職，又和諧發(fā)展，進一步完善和達到企業(yè)的合規(guī)性建設(shè)和風(fēng)險防范。

參考文獻

［1］王婷. 中小板上市公司內(nèi)部控制審計研究［J］. 山東紡織經(jīng)濟，2019（8）：15-18.

［2］田田. 淺談會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的構(gòu)建與完善工作［J］. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（9）：107.

［3］中國注冊會計師協(xié)會. 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理［M］. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2022

［4］中國注冊會計師協(xié)會. 審計［M］. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2020

［5］財政部會計資格評價中心. 高級會計實務(wù)［M］. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2021.