薛涵
摘? 要:博弈論是一種系統(tǒng)性的學(xué)科理論,屬于應(yīng)用數(shù)學(xué)范疇,在博弈中體現(xiàn)著博弈論思想,其中蘊(yùn)含著深層次的價(jià)值觀念。博弈論作為一門完善的學(xué)科,在諸多領(lǐng)域中得到廣泛的應(yīng)用?;诖耍疚闹饕诓┺恼撘暯?,探究高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展,分析博弈論在高校內(nèi)部控制審計(jì)分析中的應(yīng)用情況,并建立博弈模型,探究模型的應(yīng)用情況,目的在于強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作成效,推動(dòng)高校發(fā)展。
關(guān)鍵詞:博弈論;高校;內(nèi)控管理;控制審計(jì)
中圖分類號(hào):G647.5;F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2095-9052(2022)06-00-03
構(gòu)建完善的高校內(nèi)部控制審計(jì)體系,加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)控制,是高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中職能發(fā)揮的關(guān)鍵?,F(xiàn)階段,關(guān)于博弈論的高校內(nèi)部控制審計(jì)研究較少,進(jìn)而阻礙了高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展,一方面存在思想認(rèn)知上的盲點(diǎn),另一方面主觀意識(shí)較強(qiáng),進(jìn)而導(dǎo)致高校內(nèi)控審計(jì)收益不高。因此,相關(guān)高校要提升對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí),樹立博弈論思想,切實(shí)為高校內(nèi)控審計(jì)工作開展提供科學(xué)指導(dǎo)。
一、博弈論在高校內(nèi)部控制審計(jì)中的應(yīng)用背景
高校是基本利益相關(guān)者契約集合體,內(nèi)部審計(jì)工作的開展,直接關(guān)系到二者之間的利益博弈行為,為優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作開展形式,基于博弈論視角下,深入探究高校內(nèi)控審計(jì)工作這一課題顯得尤為重要。相關(guān)研究表示,強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作成效,具有決定性作用;相關(guān)規(guī)范中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展也給予積極的肯定,倡導(dǎo)相關(guān)內(nèi)審人員切實(shí)履職盡責(zé),發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用,更好地將內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)制度落到實(shí)處。目前高校在日常管理中,更加重視內(nèi)控制度的制定,將內(nèi)部審計(jì)工作作為工作核心要素,確保在內(nèi)部控制審計(jì)作用下,指導(dǎo)高校各項(xiàng)工作的開展。基于博弈論視角下對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)開展討論,主要是分析博弈各方之間發(fā)生的矛盾沖突,探尋出更好解決問(wèn)題的對(duì)策[1]。
二、建立博弈模型
(一)提出假設(shè)
第一,相關(guān)研究人員在研究高校管理層和審計(jì)部門主體關(guān)系過(guò)程中,提出假設(shè),假定博弈參與方的博弈手是相互促進(jìn)和相互影響的,最終的目標(biāo)是解決博弈雙方在博弈過(guò)程中存在的問(wèn)題,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)博弈雙方最大化利益。
第二,基于高校管理層和審計(jì)部門博弈雙方的策略空間來(lái)說(shuō),研究人員在實(shí)際研究過(guò)程中,作出假設(shè),將內(nèi)部審計(jì)決策假設(shè)為審計(jì)和不審計(jì)兩種情況,進(jìn)而得到的表述結(jié)果分為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效兩種情況,進(jìn)而保證假設(shè)設(shè)想的合理性。當(dāng)假設(shè)博弈雙方是相互獨(dú)立的博弈關(guān)系,那么可通過(guò)二者之間的關(guān)系實(shí)現(xiàn)利益最大化。
第三,通常高校審計(jì)部門在職能作用發(fā)揮下,要切實(shí)履行本部門的職能作用,通過(guò)實(shí)施監(jiān)督管理,可審計(jì)出高校管理層內(nèi)控控制力薄弱問(wèn)題。同時(shí),也存在審計(jì)部門審計(jì)力度不夠的問(wèn)題,但難以切實(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理層中存在的一系列問(wèn)題,那么可以基于博弈論視角斷定高校內(nèi)部控制管理是一個(gè)概率事件,包括內(nèi)控得力和內(nèi)控不得力的問(wèn)題。研究表明了提出此種假設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,能夠更加客觀地看待高校內(nèi)部審計(jì)工作成果,即便是審計(jì)部門付出巨大的努力,仍然存在審計(jì)缺陷,難以保證審計(jì)工作開展的全面性和有效性。
(二)模型建立分析
博弈模型的建立,根據(jù)提出的假設(shè),可基于博弈論視角建立博弈模型,主體參與雙方分別為高校管理層和審計(jì)部門,將管理層選擇內(nèi)控有效概率設(shè)定為Pf、將內(nèi)控?zé)o效概率設(shè)定為1-Pf、將內(nèi)控審計(jì)概率設(shè)定為Pc、設(shè)定不審計(jì)內(nèi)部控制概率為1-Pc、Ps設(shè)定為內(nèi)部控制概率、1-Ps設(shè)定為未出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題。
第一,當(dāng)高校管理層和審計(jì)部門參與雙方正常收益和損失為“0”時(shí),將高校管理層和審計(jì)部門博弈雙方用函數(shù)表示為(0,0),博弈策略為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效。分析博弈模型參數(shù)含義發(fā)現(xiàn),通過(guò)將高校內(nèi)部控制審計(jì)成本設(shè)定為C1、審計(jì)產(chǎn)生的收益設(shè)定為R1,當(dāng)審計(jì)收益不斷增加的情況下,可樹立高校審計(jì)部門正面形象,打造審計(jì)部門良好的口碑,切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)工作開展的有效性,在關(guān)系函數(shù)表示上,可具體表現(xiàn)為R1>C1,具體如表1所示。
第二,管理層在內(nèi)部控制審計(jì)上的有效性成本表示為C2,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行有效性取得的收益設(shè)定為R2,在關(guān)系函數(shù)表示上,可具體表現(xiàn)為R2>C2,其中收益部分是降低收益風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑,進(jìn)而提升內(nèi)部控制審計(jì)最終收益。
第三,管理層存在內(nèi)部控制無(wú)效的情況,將審計(jì)部門有效審計(jì)產(chǎn)生的懲罰成本設(shè)定為S,不受懲罰成本設(shè)定為eS2,e(不審計(jì)),表示高校管理層在內(nèi)控管理上存在一定的問(wèn)題,以及受到懲罰的概率。
三、基于博弈論視角對(duì)高校管理層內(nèi)控審計(jì)工作開展策略進(jìn)行分析
(一)借助博弈模型對(duì)審計(jì)收益進(jìn)行求解分析
第一,收益求解。高校管理層內(nèi)部審計(jì)有效策略,更加傾向于內(nèi)控有效性管理方面。相關(guān)人員深入研究發(fā)現(xiàn),高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)概率越大,則內(nèi)部控制的有效性越顯著;審計(jì)部門制訂完善的審計(jì)方案,可解決管理層內(nèi)部控制審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題,則高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效性越明顯。管理層內(nèi)部審計(jì)工作的開展,受管理層在開展內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中有效性成本因素影響,當(dāng)高校管理層內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性成本越小時(shí),高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)則更有效;受管理層在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行有效性獲得的相關(guān)收益因素影響,管理成果內(nèi)部控制執(zhí)行成本越低,風(fēng)險(xiǎn)就越小,所產(chǎn)生的預(yù)期利益就會(huì)越大,實(shí)際產(chǎn)生內(nèi)控管理成效就會(huì)越明顯;受審計(jì)部門有效審計(jì)產(chǎn)生的懲罰成本因素影響,審計(jì)部門未能發(fā)現(xiàn)管理層審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,則伴隨的懲罰成本也就越大,那么,高校管理層會(huì)更加傾向于內(nèi)部控制管理的有效性。
第二,期望收益分析??捎缮鲜鰧徲?jì)收益推理公式最終推導(dǎo)得出審計(jì)部門的期望收益,具體表示如下。根據(jù)上述高校審計(jì)收益模型求解分析,分別對(duì)高校A、高校B、高校C內(nèi)控審計(jì)收益情況進(jìn)行分析,具體如表2所示,審計(jì)收益排名第一的為高校A,其次為高校C,最后為高校B?;诖耍咝W龊脤徲?jì)內(nèi)控工作,可進(jìn)一步提高內(nèi)控審計(jì)收益。
第三,根據(jù)上述可得出相應(yīng)結(jié)論。高校審計(jì)部門審計(jì)傾向與諸多的因素有關(guān),直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果有效或者是無(wú)效,受Pf因素影響,管理層內(nèi)部控制管理有效性概率較小,進(jìn)而導(dǎo)致高校內(nèi)部控制無(wú)效的概率更大,那么審計(jì)部門會(huì)更傾向于開展高質(zhì)量的審計(jì)工作;受高校內(nèi)部控制審計(jì)成本因素影響,內(nèi)部審計(jì)成本越小,審計(jì)部門會(huì)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度;受內(nèi)部控制概率因素影響,審計(jì)部門成功審計(jì)出管理層中存在審計(jì)問(wèn)題,那么審計(jì)部門同樣會(huì)更加傾向于內(nèi)部審計(jì)工作的開展;在高校內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的收益因素影響下,有效的審計(jì)收益越大,則審計(jì)部門會(huì)更加傾向于審計(jì)工作的高效開展;針對(duì)審計(jì)部門有效審計(jì)不受懲罰成本因素影響,內(nèi)部控制審計(jì)不評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的情況下,受到的懲罰成本越大,審計(jì)部門會(huì)將重點(diǎn)放在管理層內(nèi)部控制審計(jì)和管理上,保證審計(jì)工作的開展。基于此,在博弈論視角下,對(duì)高校管理層和審計(jì)部門兩大主體之間的關(guān)系進(jìn)行研究,便于全面分析高校管理層內(nèi)部控制是否有效,并具體得出內(nèi)部控制的有效性。由表3可見(jiàn),中間中心度最高的為高校A,說(shuō)明高校A審計(jì)內(nèi)控工作更有效,為高校各項(xiàng)工作開展提供保障。特征中心度最高的也是高校A,其次是高校C,說(shuō)明高校A和高校C在參與高校內(nèi)控審計(jì)工作的積極性較高,有利于高校整體發(fā)展。
(二)模型具體應(yīng)用分析
第一,加大審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)管力度。審計(jì)部門必須加大審計(jì)監(jiān)管力度,明確掌握和了解高校管理層目前內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀,加強(qiáng)與管理層管理者之間的溝通和交流,把握高校內(nèi)控審計(jì)規(guī)律和目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)把控需求?;诓┺恼撘暯窍?,審計(jì)部門和高校管理層要明確二者之間是相互影響和相互促進(jìn)的;審計(jì)部門必須制定完善的監(jiān)督管理制度,明確人員的分工,將具體的責(zé)任意識(shí)落實(shí)到個(gè)人,并建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制[2],避免出現(xiàn)審計(jì)不力問(wèn)題時(shí),人員相互推諉責(zé)任。基于審計(jì)部門對(duì)高校管理層內(nèi)部審計(jì)工作開展的重視程度,定期開展審計(jì)工作,一定程度上強(qiáng)化了高校管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重視程度,更好地均衡內(nèi)控審計(jì)工作與其他工作支架的關(guān)系,保證高校內(nèi)部控制審計(jì)工作高效有序開展。并且,應(yīng)積極促進(jìn)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制審計(jì),提高審計(jì)工作水平,根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》要求,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部對(duì)于審計(jì)工作的基本要求。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)崗位等應(yīng)積極檢查監(jiān)督單位內(nèi)部管理情況,客觀評(píng)價(jià)管理制度缺陷,綜合實(shí)施定期檢查和不定期檢查,促進(jìn)制度完善,積極改善管理機(jī)制。同時(shí),加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、工作人員安排合理性檢查,積極檢出內(nèi)部控制缺陷,提出合理化建議促進(jìn)管理缺陷完善。根據(jù)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求,高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)實(shí)施規(guī)范操作,嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,持續(xù)完善內(nèi)部控制。通過(guò)上述管理,促進(jìn)重大風(fēng)險(xiǎn)防范,推行科學(xué)管理,促進(jìn)法人治理[3]。
第二,規(guī)范化審計(jì)工作流程,切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)部門要積極樹立審計(jì)部門的正面形象,制定標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和合規(guī)化的審計(jì)工作流程,為高校管理層內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開展提供參考和借鑒,切實(shí)為高校內(nèi)控審計(jì)工作提供科學(xué)的指南,保證內(nèi)部控制管理質(zhì)量,加快高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。在審計(jì)部門職能作用發(fā)揮下,壯大了高校審計(jì)工作隊(duì)伍,并在管理層內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn),優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量,并在審計(jì)實(shí)踐中,切實(shí)提升審計(jì)工作效率,保證審計(jì)工作高質(zhì)量開展,切實(shí)解決高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題,進(jìn)而樹立審計(jì)部門的威信,穩(wěn)定和鞏固審計(jì)部門的地位,保證高校綜合管理成效。目前部分高校內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊問(wèn)題,應(yīng)針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。高校內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的執(zhí)行預(yù)期是完善本校內(nèi)部控制體系,科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。在未來(lái)建設(shè)中,國(guó)內(nèi)高校應(yīng)積極構(gòu)建權(quán)威性、一致性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),從而促使內(nèi)部審計(jì)人員開展準(zhǔn)確、規(guī)范性審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員根據(jù)《高校內(nèi)部審計(jì)》關(guān)于“內(nèi)部控制審計(jì)”的說(shuō)明指導(dǎo)自身審計(jì)評(píng)價(jià)工作。該規(guī)定從內(nèi)部控制的五個(gè)要素層面入手,說(shuō)明了高校主要工作種類相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容,然而關(guān)于內(nèi)部控制有效性與健全性未進(jìn)行說(shuō)明。受此影響,審計(jì)人員進(jìn)行高校內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)實(shí)施難度較大,可見(jiàn)最終審計(jì)報(bào)告中需要回避此類問(wèn)題[4]。因此,要完善相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),循序漸進(jìn)地促進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的完善,地方教育行政主管單位應(yīng)積極開展相關(guān)研究,促進(jìn)統(tǒng)一高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的形成和實(shí)際落實(shí)。該標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)涵蓋審計(jì)評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法以及結(jié)論等級(jí)等,保證具有可行性,從而保證高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)具有明確的執(zhí)行依據(jù),規(guī)范實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià),提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。
第三,加大審計(jì)執(zhí)法力度。審計(jì)部門在實(shí)際開展內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中,不可避免地存在一系列問(wèn)題,因此,必須就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,制定具有針對(duì)性的管控措施;審計(jì)部門要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理,加大監(jiān)督管理力度,保證審計(jì)工作開展的有效性。同時(shí),在審計(jì)工作落實(shí)和事后審計(jì)過(guò)程中,需要加大對(duì)管理層內(nèi)部控制管理不力情況給予相應(yīng)的懲罰,進(jìn)一步強(qiáng)化高校管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作開展的重要性認(rèn)識(shí),避免產(chǎn)生認(rèn)知上的錯(cuò)誤。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,基于博弈論視角對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)工作開展情況進(jìn)行分析,結(jié)合高校管理層審計(jì)工作開展實(shí)際情況,建立了博弈模型,并對(duì)審計(jì)部門和高校管理層兩大主體進(jìn)行探究,保證二者關(guān)系均衡的基礎(chǔ)上,優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作路徑,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展的有效性和無(wú)效性進(jìn)行分析,切實(shí)就審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)策略,旨在提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率,推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新性發(fā)展,為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。
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(責(zé)任編輯:董維)