薛涵

摘? 要：博弈論是一種系統(tǒng)性的學(xué)科理論，屬于應(yīng)用數(shù)學(xué)范疇，在博弈中體現(xiàn)著博弈論思想，其中蘊(yùn)含著深層次的價(jià)值觀念。博弈論作為一門完善的學(xué)科，在諸多領(lǐng)域中得到廣泛的應(yīng)用?；诖耍疚闹饕诓┺恼撘暯?，探究高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展，分析博弈論在高校內(nèi)部控制審計(jì)分析中的應(yīng)用情況，并建立博弈模型，探究模型的應(yīng)用情況，目的在于強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作成效，推動(dòng)高校發(fā)展。

關(guān)鍵詞：博弈論;高校;內(nèi)控管理;控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：G647.5;F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-9052（2022）06-00-03

構(gòu)建完善的高校內(nèi)部控制審計(jì)體系，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)控制，是高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中職能發(fā)揮的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，關(guān)于博弈論的高校內(nèi)部控制審計(jì)研究較少，進(jìn)而阻礙了高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展，一方面存在思想認(rèn)知上的盲點(diǎn)，另一方面主觀意識(shí)較強(qiáng)，進(jìn)而導(dǎo)致高校內(nèi)控審計(jì)收益不高。因此，相關(guān)高校要提升對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)，樹立博弈論思想，切實(shí)為高校內(nèi)控審計(jì)工作開展提供科學(xué)指導(dǎo)。

一、博弈論在高校內(nèi)部控制審計(jì)中的應(yīng)用背景

高校是基本利益相關(guān)者契約集合體，內(nèi)部審計(jì)工作的開展，直接關(guān)系到二者之間的利益博弈行為，為優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作開展形式，基于博弈論視角下，深入探究高校內(nèi)控審計(jì)工作這一課題顯得尤為重要。相關(guān)研究表示，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作成效，具有決定性作用;相關(guān)規(guī)范中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展也給予積極的肯定，倡導(dǎo)相關(guān)內(nèi)審人員切實(shí)履職盡責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的作用，更好地將內(nèi)部控制審計(jì)各項(xiàng)制度落到實(shí)處。目前高校在日常管理中，更加重視內(nèi)控制度的制定，將內(nèi)部審計(jì)工作作為工作核心要素，確保在內(nèi)部控制審計(jì)作用下，指導(dǎo)高校各項(xiàng)工作的開展。基于博弈論視角下對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)開展討論，主要是分析博弈各方之間發(fā)生的矛盾沖突，探尋出更好解決問(wèn)題的對(duì)策[1]。

二、建立博弈模型

（一）提出假設(shè)

第一，相關(guān)研究人員在研究高校管理層和審計(jì)部門主體關(guān)系過(guò)程中，提出假設(shè)，假定博弈參與方的博弈手是相互促進(jìn)和相互影響的，最終的目標(biāo)是解決博弈雙方在博弈過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)博弈雙方最大化利益。

第二，基于高校管理層和審計(jì)部門博弈雙方的策略空間來(lái)說(shuō)，研究人員在實(shí)際研究過(guò)程中，作出假設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)決策假設(shè)為審計(jì)和不審計(jì)兩種情況，進(jìn)而得到的表述結(jié)果分為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效兩種情況，進(jìn)而保證假設(shè)設(shè)想的合理性。當(dāng)假設(shè)博弈雙方是相互獨(dú)立的博弈關(guān)系，那么可通過(guò)二者之間的關(guān)系實(shí)現(xiàn)利益最大化。

第三，通常高校審計(jì)部門在職能作用發(fā)揮下，要切實(shí)履行本部門的職能作用，通過(guò)實(shí)施監(jiān)督管理，可審計(jì)出高校管理層內(nèi)控控制力薄弱問(wèn)題。同時(shí)，也存在審計(jì)部門審計(jì)力度不夠的問(wèn)題，但難以切實(shí)發(fā)現(xiàn)高校管理層中存在的一系列問(wèn)題，那么可以基于博弈論視角斷定高校內(nèi)部控制管理是一個(gè)概率事件，包括內(nèi)控得力和內(nèi)控不得力的問(wèn)題。研究表明了提出此種假設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠更加客觀地看待高校內(nèi)部審計(jì)工作成果，即便是審計(jì)部門付出巨大的努力，仍然存在審計(jì)缺陷，難以保證審計(jì)工作開展的全面性和有效性。

（二）模型建立分析

博弈模型的建立，根據(jù)提出的假設(shè)，可基于博弈論視角建立博弈模型，主體參與雙方分別為高校管理層和審計(jì)部門，將管理層選擇內(nèi)控有效概率設(shè)定為Pf、將內(nèi)控?zé)o效概率設(shè)定為1-Pf、將內(nèi)控審計(jì)概率設(shè)定為Pc、設(shè)定不審計(jì)內(nèi)部控制概率為1-Pc、Ps設(shè)定為內(nèi)部控制概率、1-Ps設(shè)定為未出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題。

第一，當(dāng)高校管理層和審計(jì)部門參與雙方正常收益和損失為“0”時(shí)，將高校管理層和審計(jì)部門博弈雙方用函數(shù)表示為（0，0），博弈策略為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效。分析博弈模型參數(shù)含義發(fā)現(xiàn)，通過(guò)將高校內(nèi)部控制審計(jì)成本設(shè)定為C1、審計(jì)產(chǎn)生的收益設(shè)定為R1，當(dāng)審計(jì)收益不斷增加的情況下，可樹立高校審計(jì)部門正面形象，打造審計(jì)部門良好的口碑，切實(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作開展的有效性，在關(guān)系函數(shù)表示上，可具體表現(xiàn)為R1>C1，具體如表1所示。

第二，管理層在內(nèi)部控制審計(jì)上的有效性成本表示為C2，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行有效性取得的收益設(shè)定為R2，在關(guān)系函數(shù)表示上，可具體表現(xiàn)為R2>C2，其中收益部分是降低收益風(fēng)險(xiǎn)的有效路徑，進(jìn)而提升內(nèi)部控制審計(jì)最終收益。

第三，管理層存在內(nèi)部控制無(wú)效的情況，將審計(jì)部門有效審計(jì)產(chǎn)生的懲罰成本設(shè)定為S，不受懲罰成本設(shè)定為eS2，e（不審計(jì)），表示高校管理層在內(nèi)控管理上存在一定的問(wèn)題，以及受到懲罰的概率。

三、基于博弈論視角對(duì)高校管理層內(nèi)控審計(jì)工作開展策略進(jìn)行分析

（一）借助博弈模型對(duì)審計(jì)收益進(jìn)行求解分析

第一，收益求解。高校管理層內(nèi)部審計(jì)有效策略，更加傾向于內(nèi)控有效性管理方面。相關(guān)人員深入研究發(fā)現(xiàn)，高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)概率越大，則內(nèi)部控制的有效性越顯著;審計(jì)部門制訂完善的審計(jì)方案，可解決管理層內(nèi)部控制審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，則高校內(nèi)部審計(jì)工作的有效性越明顯。管理層內(nèi)部審計(jì)工作的開展，受管理層在開展內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中有效性成本因素影響，當(dāng)高校管理層內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性成本越小時(shí)，高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)則更有效;受管理層在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行有效性獲得的相關(guān)收益因素影響，管理成果內(nèi)部控制執(zhí)行成本越低，風(fēng)險(xiǎn)就越小，所產(chǎn)生的預(yù)期利益就會(huì)越大，實(shí)際產(chǎn)生內(nèi)控管理成效就會(huì)越明顯;受審計(jì)部門有效審計(jì)產(chǎn)生的懲罰成本因素影響，審計(jì)部門未能發(fā)現(xiàn)管理層審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，則伴隨的懲罰成本也就越大，那么，高校管理層會(huì)更加傾向于內(nèi)部控制管理的有效性。

第二，期望收益分析?？捎缮鲜鰧徲?jì)收益推理公式最終推導(dǎo)得出審計(jì)部門的期望收益，具體表示如下。根據(jù)上述高校審計(jì)收益模型求解分析，分別對(duì)高校A、高校B、高校C內(nèi)控審計(jì)收益情況進(jìn)行分析，具體如表2所示，審計(jì)收益排名第一的為高校A，其次為高校C，最后為高校B?；诖耍咝Ｗ龊脤徲?jì)內(nèi)控工作，可進(jìn)一步提高內(nèi)控審計(jì)收益。

第三，根據(jù)上述可得出相應(yīng)結(jié)論。高校審計(jì)部門審計(jì)傾向與諸多的因素有關(guān)，直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果有效或者是無(wú)效，受Pf因素影響，管理層內(nèi)部控制管理有效性概率較小，進(jìn)而導(dǎo)致高校內(nèi)部控制無(wú)效的概率更大，那么審計(jì)部門會(huì)更傾向于開展高質(zhì)量的審計(jì)工作;受高校內(nèi)部控制審計(jì)成本因素影響，內(nèi)部審計(jì)成本越小，審計(jì)部門會(huì)進(jìn)一步提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度;受內(nèi)部控制概率因素影響，審計(jì)部門成功審計(jì)出管理層中存在審計(jì)問(wèn)題，那么審計(jì)部門同樣會(huì)更加傾向于內(nèi)部審計(jì)工作的開展;在高校內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的收益因素影響下，有效的審計(jì)收益越大，則審計(jì)部門會(huì)更加傾向于審計(jì)工作的高效開展;針對(duì)審計(jì)部門有效審計(jì)不受懲罰成本因素影響，內(nèi)部控制審計(jì)不評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的情況下，受到的懲罰成本越大，審計(jì)部門會(huì)將重點(diǎn)放在管理層內(nèi)部控制審計(jì)和管理上，保證審計(jì)工作的開展。基于此，在博弈論視角下，對(duì)高校管理層和審計(jì)部門兩大主體之間的關(guān)系進(jìn)行研究，便于全面分析高校管理層內(nèi)部控制是否有效，并具體得出內(nèi)部控制的有效性。由表3可見(jiàn)，中間中心度最高的為高校A，說(shuō)明高校A審計(jì)內(nèi)控工作更有效，為高校各項(xiàng)工作開展提供保障。特征中心度最高的也是高校A，其次是高校C，說(shuō)明高校A和高校C在參與高校內(nèi)控審計(jì)工作的積極性較高，有利于高校整體發(fā)展。

（二）模型具體應(yīng)用分析

第一，加大審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)管力度。審計(jì)部門必須加大審計(jì)監(jiān)管力度，明確掌握和了解高校管理層目前內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)與管理層管理者之間的溝通和交流，把握高校內(nèi)控審計(jì)規(guī)律和目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)把控需求?；诓┺恼撘暯窍?，審計(jì)部門和高校管理層要明確二者之間是相互影響和相互促進(jìn)的;審計(jì)部門必須制定完善的監(jiān)督管理制度，明確人員的分工，將具體的責(zé)任意識(shí)落實(shí)到個(gè)人，并建立完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制[2]，避免出現(xiàn)審計(jì)不力問(wèn)題時(shí)，人員相互推諉責(zé)任。基于審計(jì)部門對(duì)高校管理層內(nèi)部審計(jì)工作開展的重視程度，定期開展審計(jì)工作，一定程度上強(qiáng)化了高校管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重視程度，更好地均衡內(nèi)控審計(jì)工作與其他工作支架的關(guān)系，保證高校內(nèi)部控制審計(jì)工作高效有序開展。并且，應(yīng)積極促進(jìn)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制審計(jì)，提高審計(jì)工作水平，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部對(duì)于審計(jì)工作的基本要求。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)崗位等應(yīng)積極檢查監(jiān)督單位內(nèi)部管理情況，客觀評(píng)價(jià)管理制度缺陷，綜合實(shí)施定期檢查和不定期檢查，促進(jìn)制度完善，積極改善管理機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、工作人員安排合理性檢查，積極檢出內(nèi)部控制缺陷，提出合理化建議促進(jìn)管理缺陷完善。根據(jù)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)實(shí)施規(guī)范操作，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，持續(xù)完善內(nèi)部控制。通過(guò)上述管理，促進(jìn)重大風(fēng)險(xiǎn)防范，推行科學(xué)管理，促進(jìn)法人治理[3]。

第二，規(guī)范化審計(jì)工作流程，切實(shí)提升審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)部門要積極樹立審計(jì)部門的正面形象，制定標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化和合規(guī)化的審計(jì)工作流程，為高校管理層內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開展提供參考和借鑒，切實(shí)為高校內(nèi)控審計(jì)工作提供科學(xué)的指南，保證內(nèi)部控制管理質(zhì)量，加快高校內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。在審計(jì)部門職能作用發(fā)揮下，壯大了高校審計(jì)工作隊(duì)伍，并在管理層內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中不斷積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量，并在審計(jì)實(shí)踐中，切實(shí)提升審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作高質(zhì)量開展，切實(shí)解決高校管理層內(nèi)部控制審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而樹立審計(jì)部門的威信，穩(wěn)定和鞏固審計(jì)部門的地位，保證高校綜合管理成效。目前部分高校內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊問(wèn)題，應(yīng)針對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。高校內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的執(zhí)行預(yù)期是完善本校內(nèi)部控制體系，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。在未來(lái)建設(shè)中，國(guó)內(nèi)高校應(yīng)積極構(gòu)建權(quán)威性、一致性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而促使內(nèi)部審計(jì)人員開展準(zhǔn)確、規(guī)范性審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)人員根據(jù)《高校內(nèi)部審計(jì)》關(guān)于“內(nèi)部控制審計(jì)”的說(shuō)明指導(dǎo)自身審計(jì)評(píng)價(jià)工作。該規(guī)定從內(nèi)部控制的五個(gè)要素層面入手，說(shuō)明了高校主要工作種類相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，然而關(guān)于內(nèi)部控制有效性與健全性未進(jìn)行說(shuō)明。受此影響，審計(jì)人員進(jìn)行高校內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)實(shí)施難度較大，可見(jiàn)最終審計(jì)報(bào)告中需要回避此類問(wèn)題[4]。因此，要完善相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，循序漸進(jìn)地促進(jìn)高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的完善，地方教育行政主管單位應(yīng)積極開展相關(guān)研究，促進(jìn)統(tǒng)一高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的形成和實(shí)際落實(shí)。該標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)涵蓋審計(jì)評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法以及結(jié)論等級(jí)等，保證具有可行性，從而保證高校內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)具有明確的執(zhí)行依據(jù)，規(guī)范實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)，提升內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

第三，加大審計(jì)執(zhí)法力度。審計(jì)部門在實(shí)際開展內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中，不可避免地存在一系列問(wèn)題，因此，必須就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，制定具有針對(duì)性的管控措施;審計(jì)部門要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理，加大監(jiān)督管理力度，保證審計(jì)工作開展的有效性。同時(shí)，在審計(jì)工作落實(shí)和事后審計(jì)過(guò)程中，需要加大對(duì)管理層內(nèi)部控制管理不力情況給予相應(yīng)的懲罰，進(jìn)一步強(qiáng)化高校管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作開展的重要性認(rèn)識(shí)，避免產(chǎn)生認(rèn)知上的錯(cuò)誤。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于博弈論視角對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)工作開展情況進(jìn)行分析，結(jié)合高校管理層審計(jì)工作開展實(shí)際情況，建立了博弈模型，并對(duì)審計(jì)部門和高校管理層兩大主體進(jìn)行探究，保證二者關(guān)系均衡的基礎(chǔ)上，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作路徑，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展的有效性和無(wú)效性進(jìn)行分析，切實(shí)就審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)策略，旨在提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新性發(fā)展，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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（責(zé)任編輯：董維）