摘? 要：現(xiàn)如今，上市公司進行盈余管理的現(xiàn)象非常普遍。而盈余管理反映的不真實信息往往會造成影響投資者判斷等諸多不良影響。我國于2017年頒布了新收入準則，這可能為盈余管理提供新手段。本文分析了碧桂園2017年提前采用新收入準則，得出結(jié)論：新收入準則一定程度限制了盈余管理行為，卻也為企業(yè)在收入確認方面提供了新的盈余管理手段。

關(guān)鍵詞：新收入準則;收入確認;盈余管

20世紀90年代以來，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，資本市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用已發(fā)揮著越來越重要的作用。資本市場的基本功能主要基于上市公司披露的會計信息，其中上市公司盈利信息是核心。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國資本市場也不斷規(guī)范，投資者變得更加理性，但信息不對稱的現(xiàn)象也不能完全避免。會計準則具有一定的靈活性，會計信息披露監(jiān)管不完善，上市公司盈余管理仍然存在。上市公司盈余管理有兩個主要的經(jīng)濟后果。首先，盈余管理會導致會計信息不能真實反映上市公司的經(jīng)營狀況，難以區(qū)分業(yè)績質(zhì)量較差的上市公司和業(yè)績較好的上市公司。投資者的決策將不可避免地受到影響，大多數(shù)中小投資者的利益也將受到損害。不能有效發(fā)揮資本市場資源優(yōu)化配置的作用。其次，在盈余管理之后，股票價格可能在資本市場處于較高的水平，但是公司通過盈余管理而不是實質(zhì)性的業(yè)績實現(xiàn)，使得資本市場容易出現(xiàn)泡沫，市場風險增加。投資者對公開披露的會計信息的信任度、證券市場的穩(wěn)定性和發(fā)展程度以及經(jīng)濟實體都在不斷提高，發(fā)展必然受到影響。本文以國內(nèi)房地產(chǎn)龍頭上市公司碧桂園為例展開相應(yīng)思考。

1? 前言

1.1研究背景

在我國，由于市場經(jīng)濟長期不發(fā)達，上市公司的最大股東大多是國家，而國家并不直接管理上市公司。上市公司為了使自己的利益最大化或上市公司的市值最大化，管理者往往會進行大量的盈余管理。恰當?shù)挠喙芾砜梢酝ㄟ^高質(zhì)量的盈余信息準確反映上市公司的經(jīng)營狀況，提高上市公司會計盈余的信息質(zhì)量。但是，過度的盈余管理會使上市公司的會計信息嚴重偏離公司的經(jīng)營狀況，影響市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。

2017年，我國頒布的新收入準則體系取得了許多創(chuàng)新。從現(xiàn)有的研究文獻來看，大多數(shù)學者從理論角度認為，新收入準則限制了企業(yè)的盈余管理行為，但也留下了一定的盈余管理空間。在現(xiàn)階段，關(guān)于新收入準則的上市公司盈余管理研究尚處萌芽階段，相關(guān)理論較少。因此，針對研究現(xiàn)狀，本文將創(chuàng)新的嘗試結(jié)合新收入準則和盈余管理的基本理論的上市公司，通過分析盈余管理和新收入準則之間的互動，并從理論和實證兩個方面對新收入準則實施后上市公司盈余管理進行了系統(tǒng)的探討。本文還對基于盈余管理的新收入準則的實施和完善提出了一些建議。

1.2研究的目的與意義

盈余管理一直是國內(nèi)外經(jīng)濟研究和市場分析的重點，近年來國內(nèi)外資本市場盈余管理事件的頻繁曝光，使得盈余管理的研究得到推動。上市公司盈余管理行為尤為明顯。國內(nèi)外資本市場盈余管理形勢的日益嚴峻，促使我們思考：會計準則作為規(guī)范財務(wù)會計信息的產(chǎn)生和傳遞的標準，在盈余管理中發(fā)揮著怎樣的作用？雖然會計準則不斷修訂和完善，為什么盈余管理不能被淘汰？上市公司盈余管理新收入準則的實施情況如何？它有什么影響？應(yīng)對上市公司盈余管理，準則應(yīng)做哪些改進？對這些問題的思考成為本研究的動機。

1.3研究方法和內(nèi)容

本文在研究過程中運用了列舉、比較的分析方法。

“盈余管理”作為上市公司達到利益最大化的重要手段，從理論上來說，是無可厚非的。雖然隨著市場的不斷成熟，上市公司能夠在法律范圍內(nèi)進行盈余管理的范圍越來越小了，但是仍然有很多上市公司利用會計準則的漏洞和其他手段來美化報表。這種行為會影響投資者的判斷，誤導市場參與者和利益相關(guān)者做出錯誤行為，不利于市場的長期發(fā)展。新收入準則的出現(xiàn)極有可能給上市公司的盈余管理帶來新的手段和方法，而且收入的確認問題也對企業(yè)價值的影響頗為明顯。本文從上市公司的角度出發(fā)，通過對上市公司盈余管理的動機和存在性、以及對新收入準則的研究和新收入準則對上市公司會計數(shù)據(jù)和業(yè)績的潛在影響等方面的研究，來全面的分析新收入準則對盈余管理的影響，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際，提出一些針對上市公司盈余管理的建議，期盼能夠為準則內(nèi)容的不斷完善貢獻綿薄之力。

2? 新收入準則相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1舊收入準則被修改的原因

首先，隨著各種新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，舊的收入準則已經(jīng)不再適用當前的市場，如果沿用舊的收入準則，將影響收入的確認和計量，不利于我國市場經(jīng)濟發(fā)展。舊準則中，規(guī)定企業(yè)收入確認的時刻要按照“轉(zhuǎn)移權(quán)”來確認，此依據(jù)往往并不準確，因為很多時候都無法判斷企業(yè)是否已經(jīng)把主要的風險和報酬轉(zhuǎn)移到買方，缺乏客觀性。其次，舊收入準則中關(guān)于合同事項定義十分不清晰，導致很多財務(wù)人員對相同的交易活動都會有不一樣的理解，得出不一樣的結(jié)論，使得財務(wù)口徑不一。另外，總額法和凈額法是舊收入準則中常用的收入確認方法，但是這種方法不考慮交易的具體過程和情況，并不能夠準確反映企業(yè)的交易狀況。列報方面，舊準則的規(guī)定也十分簡單，只是要求披露實現(xiàn)的交易金額即可。從盈余管理的角度來考慮，合同事項定義的不明確，列報的簡單不透明，都會讓企業(yè)在收入確認方面進行美化留下很大的操作空間。

2.2我國新修訂的收入準則

我國財政部于2017年7月5日發(fā)布了新收入準則，與國際收入準則逐漸趨同，對收入的種類不再進行區(qū)分。

新收入準則不斷優(yōu)化、修訂，努力使我國收入的計量與確認方法與國際財務(wù)報告標準具有趨同性。

新收入準則的收入確認方法具有重大變革，變更為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為判斷標準，不再以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移進行判斷，即從購買者的角度來確定其是否取得了標的物的控制。

新收入準則規(guī)定，與客戶簽訂的合同或協(xié)議是收入確認、計量的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)每份合同或協(xié)議，識別其中的履約義務(wù)及存在的履約進度，并恰當?shù)姆从称髽I(yè)在履約義務(wù)完成時可以獲得的合同對價金額，不再只按照合同對價計量收入，而是將風險和應(yīng)對客戶對價等因素也考慮在內(nèi)。

新收入準則對收入確認計量的方法與條件進行了約束，更是具有創(chuàng)新性的提出了“五步法”模型。營業(yè)收入確認“五步法”使得不同行業(yè)不同類型的收入確認過程更具一致性和可操作性，同時也提高了會計職業(yè)判斷的重要程度，對其要求更高。具體如圖所示：

報表的列報方面，新收入準則要求企業(yè)要把合同的收入，成本等相關(guān)信息也批注在內(nèi)，對列報信息的要求更加嚴格，更加全面，不再是簡單的把發(fā)生的交易收入披露出來即可。

將收入準則和建造合同合并，明確規(guī)定合同事項，當收入確認時，建造合同掌控權(quán)也需要轉(zhuǎn)移。

新準則規(guī)定，可以先明晰交易，再確認收入確認使用的方法，而不是簡單的慣性采取總額法和凈額法。

2.3新收入準則改動的影響

從盈余管理的角度來分析，財務(wù)報表列報的要求更加嚴格，會一定程度上限制財務(wù)人員進行盈余管理。從過往的準則中我們可以看到，在過去，企業(yè)只需要披露發(fā)生的交易產(chǎn)生的收入和成本，財務(wù)人員完全可以從合同入手，不把風險和具體合同履約情況考慮在內(nèi)，盡可能多的把收益按照最佳情況和企業(yè)想要達到的最大利潤情況來確認收入。而將完整的合同信息、與交易相關(guān)的其他內(nèi)容和風險披露出來之后，這樣的全面而又嚴格的要求會使得財務(wù)人員在收入方面盈余管理的操作空間縮小很多。

另一方面，新的收入準則相較舊的而言，更加簡單，明了。新收入準則對合同的清晰的要求，企業(yè)需要對一個合同進行多重考慮，對獨立的售價進行充分的估計，對收入金額進行反復(fù)的校隊和確認。這也給企業(yè)財務(wù)人員增加了一定的難度。明確的標準也將會使得企業(yè)的收入成本口徑趨同，盡量的避免了相同業(yè)務(wù)不同理解、不同處理手段的情況出現(xiàn)，使得財務(wù)報表信息更加準確和客觀。

總的來說，雖然新收入準則在合同和交易價格方面對企業(yè)有了更加嚴格的要求，但是分段確認和以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移來確認時間會更加適應(yīng)現(xiàn)行大趨勢下的經(jīng)營模式，減少了不必要的麻煩，給企業(yè)造成損失的概率也減少了。提高了執(zhí)行力度和會計信息質(zhì)量，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。

3? 上市公司盈余管理現(xiàn)狀相關(guān)分析

3.1盈余管理的常用方式和手段

1、操縱性收入。企業(yè)在收入方面，會運用折扣銷售、開票持有等方法。除此之外，把銷售商品賺取的現(xiàn)金定義為“預(yù)收賬款”來延遲收入的確認來避稅，或者提前確認收入來提高利潤，虛增本期收入也是常用手段。

2、關(guān)聯(lián)購銷。企業(yè)的經(jīng)營目標是使企業(yè)利潤達到最大化，企業(yè)為了達到這一點，通過與關(guān)聯(lián)方企業(yè)、公司進行不合理交易。例如，企業(yè)為了使得購銷業(yè)務(wù)量上升，通過與關(guān)聯(lián)方公司之間，低價購入材料，高價賣出成品，最終形成大量購銷業(yè)務(wù)。

3、承包經(jīng)營。既企業(yè)把公司的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到承包方，由承包方來經(jīng)營和管理，如此一來，不良資產(chǎn)就與本公司無關(guān)，免于披露。

4、減值準備政策。行政人員對初始發(fā)行股票的公司計提的壞賬準備和折舊估計進行了研究，發(fā)現(xiàn)相對于非初始發(fā)行股票的公司，初始發(fā)行股票公司在初始發(fā)行的年份和隨后幾年中更可能采用能使收入增加的折舊政策和壞賬準備計提政策"。

5、會計政策。企業(yè)的利潤與企業(yè)所采用的重大會計政策是直接相關(guān)的，企業(yè)為了提高某期利潤時會選擇采用對自己有利的會計政策。比如說固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)為了降低折舊，可能將資產(chǎn)本身采用的雙倍余額遞減法更改為年限平均法，以此達到降低管理費用等來提高利潤。

3.2 盈余管理的動機分析

國外的研究普遍認為管理層報酬激勵、債務(wù)契約激勵、股票市場激勵、避稅及避免管制激勵等是企業(yè)進行盈余管理的主要動機。

（1）信息傳遞動機。企業(yè)的發(fā)展前景、管理層的管理能力和企業(yè)的經(jīng)營狀況，都可以通過財務(wù)報表體現(xiàn)出來。因為企業(yè)掌握的信息和投資者、決策者掌握的信息并不是對稱的。企業(yè)對外公布不真實信息，影響投資者決策，給外界一種良好的經(jīng)營狀況和可觀的發(fā)展前景，以此吸引更好的投資和更好的名譽。

（2）債務(wù)契約。公司會跟債權(quán)人有相應(yīng)的條約，如果公司預(yù)期無法達到契約條件，為了不讓公司承擔相應(yīng)的違約金和處罰，企業(yè)可能將未來的盈利提前確認，以達到契約條件，從而達到不承擔額外損失的目的。

（3）股票市場激勵。公司進行盈余管理可以使公司的銷售和市值達到提高，通過盈余的手段影響市場分析者的判斷，得到較高的評價，一方面能夠使企業(yè)的口碑和經(jīng)營能力得到肯定，另一方面企業(yè)當期股價也可以得到可觀的提高。

（4）管理層報酬激勵。管理當局擁有的股權(quán)激勵越高，他們在后續(xù)期間賣出的股票就越多。管理當局擁有的股權(quán)激勵越高，他們就越可能披露剛剛超過分析師預(yù)測的盈余;管理當局擁有的股權(quán)激勵一直較高，他們就不太可能呈報大的盈余。這些發(fā)現(xiàn)表明，后續(xù)期間股權(quán)激勵較高的管理層，為了未來獲得較高的股權(quán)收入，會進行使當期盈余剛好達到預(yù)測而使未來期間盈余較高的盈余管理。

4? 新收入準則對上市公司盈余管理的影響案例分析

4.1 相關(guān)背景介紹

碧桂園作為房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)，此次高調(diào)宜布提前采用HKFRS15，吹響了新時代的號角。無論是在香港市場還是在內(nèi)陸市場，碧桂園的此番行動都引起了房地產(chǎn)企業(yè)的高度關(guān)注。因此，在運用案例模擬實施CAS14 （2017）之前，我????? 們有必要了解兩大市場對碧桂園案例的反應(yīng)，并提出筆者對于碧桂園案例的一些思考和見解。

1.香港房地產(chǎn)市場

2017年8月22日，碧桂園宣布其中期財務(wù)報告后，便引起了香港會計界的高度關(guān)注。其中，關(guān)于碧桂園對其部分業(yè)務(wù)采取“在一段時間內(nèi)確認收入”方法的討論熱度一直居高不下。正是由于碧桂園采用了這一方法， 導致其2017年上半年的收入增長了14，749，997千元，在2017年上半年的收入總額中占比直逼20%。如此驚人的收入增長幅度，使得碧桂園的做法備受爭議。

2.內(nèi)地房地產(chǎn)市場

通過上文的介紹，筆者獲知內(nèi)地房地產(chǎn)企業(yè)的運營模式主要是基于“香港模式”，二者的差異主要在于收取定金的比例不同，內(nèi)地房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金一般為房款總額的20% -30%。與香港市場相比，內(nèi)地市場房地產(chǎn)預(yù)收款的比例相對較高，但是會計界關(guān)于預(yù)收款以及陸續(xù)回款能否涵蓋履約進度存在--定的爭議，因此，內(nèi)地房地產(chǎn)企業(yè)對碧桂園的做法也是褒貶不一。

4.2新碧桂園對新收入準則的應(yīng)用分析

在HKFRS15的指導下，碧桂園企業(yè)遵循“五步驟法”進行收入確認，并將其部分業(yè)務(wù)歸為“在一段時間內(nèi)確認收入”，進行相應(yīng)的收入處理。在碧桂園收入確認五步驟圖”中（如下圖4.2），“S5” 作為收入確認的關(guān)鍵步驟，對其判斷一項業(yè)務(wù)是屬于“在一段時間內(nèi)確認收入”還是屬于“在某一時點確認的收入”至關(guān)重要。

1.判斷某項業(yè)務(wù)屬于在一段時間內(nèi)確認收入的標準

碧桂園集團主要涉及住宅及商業(yè)房產(chǎn)開發(fā)及相關(guān)銷售活動。對于某些業(yè)務(wù)集團在履約過程之中生產(chǎn)的商品具有不可替代用途，且在整個合約期內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。根據(jù)HKFRS15提供的在一段時間內(nèi)確認收入的三項判斷標準，碧桂園集團認為其部分業(yè)務(wù)滿足“三項標準”中的第三項標準，即“履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可代替作用”。因此，對于這一部分業(yè)務(wù)，其采取在一段時間內(nèi)確認的方法進行收入處理。

2.碧桂園集團判斷其是否享有收款權(quán)的依據(jù)

集團對于某一業(yè)務(wù)/項目是否有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項取決于每個合同條款的具體內(nèi)容以及該合同所適用的法律。

3.如何確定履約進度

管理層基于完整且準確的整體預(yù)算，結(jié)合過去的經(jīng)驗和建造商、監(jiān)理方的工作確定實際發(fā)生或者預(yù)計投入?；诩瘓F為滿足履約義務(wù)時實際支出或預(yù)計投入，集團確定相應(yīng)的履約進度。根據(jù)HKFRS15中 “投入法”和“產(chǎn)出法”的定義和內(nèi)涵，碧桂園采用投入法來確定項目的展約進度。

4.確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本

集團在報告日根據(jù)已完成廈約義務(wù)的進度對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)在一段時間內(nèi)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

4.3 碧桂園提前采用新收入準則對財務(wù)報表的影響和效應(yīng)

由于碧桂園對其部分業(yè)務(wù)采用在一段時間內(nèi)確認收入的方法進行收入處理，其中期財務(wù)報表的部分項目發(fā)生了重要的變化。根據(jù)表4. 1列示，我們獲知碧桂園企業(yè)2017年上半年房地產(chǎn)開發(fā)收入總額為74， 474， 618千元，其中在一段時間確認的房地產(chǎn)開發(fā)收入為14， 749， 997千元，占比為19. 81%，在某一時點確認的收入為59， 724， 621千元，占比為80. 19%。由此可見，碧桂園提前采用HKFRS15的主要影響是導致其部分業(yè)務(wù)的收入在一段時間內(nèi)得到確認，相較于以往集中在某一時點確認收入，有可能使得總體收入確認有提前的趨勢。

除了上述報表項目的變化以外，HKFRS15還要求各會計主體在財務(wù)報表附注中披露與合同有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)情況，并在報告日，確定與客戶之間合同的凈地位情況。如下表4.?3列示，截至2017年6月30日，碧桂園列示了與合同有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)具體情況。

利潤方面，采用新收入準則前后，碧桂園利潤情況也展現(xiàn)出較大的差異。具體數(shù)據(jù)如下表所示：

4.4新收入準則下碧桂園的盈余管理分析

從動機角度分析。碧桂園提前采用新收入準則，很可能是“機會主義行為”。采用新的收入以后，碧桂園同期利潤調(diào)增為35.5%，而采用前僅僅只有9.8%。并且，稅后利潤同比增長率在采用舊準則時甚至為負，而采用新準則后則變成了可觀的34.9%。顯著的利潤改觀讓碧桂園的業(yè)績得到了“拯救”，在資本主義市場中的價值得到了顯著提升。

房地產(chǎn)企業(yè)按照履約進度在一段時間內(nèi)確認收入的做法具有兩面性。因此，各房地產(chǎn)企業(yè)在對部分業(yè)務(wù)采用此方法進行收入確認時，不能一味地全盤接受。為保證收入處理的嚴謹性和準確性，我們需要將重點聚焦于合同本身及其所處的法律環(huán)境，嚴格把控合同具體條款的及法律相關(guān)規(guī)定。

5?? 結(jié)論、不足與建議

5.1新收入準則存在的不足

1.新收入準則面臨的問題

（1）新準則下企業(yè)需要重新判斷所有合同，還要對同一合同的多重履約義務(wù)是否需要獨立售價進行估計，這些判斷都存在較大的主觀性。（2）收入相關(guān)信息的披露問題。新收入準則提高了信息披露要求，同時企業(yè)規(guī)模和管理水平也應(yīng)成為信息披露要求的考慮因素。

新準則下收入實質(zhì)上提供了新的盈余管理手段

新的收入準則雖然更加簡便、明了，但是，對于準則中合同以及按照時段確認收入方面，更多的是帶有企業(yè)主觀意愿在里面。從碧桂園提前采用新收入準則來大幅度調(diào)增利潤的例子我們也可以看出，盡管碧桂園按照時段確認收入的行為存在諸多爭議和不合理的點，但是其依然可以這么做并且讓報表達到其預(yù)期的目的。信息的披露和企業(yè)方的主觀判斷必然會跟實際情況存在差別的，如果缺乏監(jiān)管，那么企業(yè)很容易利用新準則確認收入這一方面做出盈余管理行為。

5.2 合理化建議

1.加強監(jiān)督

盈余管理的出現(xiàn)，其實在很大程度上是因為監(jiān)管部門的執(zhí)行力度不夠。在新的收入準則中我們也可以看到，其關(guān)于收入確認的方面是比較容易被企業(yè)利用的。通過過往的經(jīng)驗和企業(yè)財務(wù)人員的主觀判斷，如果監(jiān)管的力度不夠，在商業(yè)慣性的情形下，企業(yè)會通過這一方面進行盈余管理。那么，相關(guān)機構(gòu)可以主要從監(jiān)督企業(yè)的主觀行為判讀入手，規(guī)范企業(yè)確認收入行為，加強媒體方面的監(jiān)督和宣傳作用，并建立嚴格獎懲機制。

加強審計

新收入準則的出現(xiàn)使得企業(yè)會在會計信息的披露和合同的分步解讀還有履行義務(wù)的情況方面有較大變動，導致交易的時點、金額都可能存在較大不確定性。因此，審計單位應(yīng)當與時俱進，重點關(guān)注企業(yè)的相關(guān)風險和合同還有信息，擴大審計范圍，降低企業(yè)進行不良商業(yè)慣性行為，加大企業(yè)盈余管理難度。

5.3 結(jié)論與展望

通過對盈余管理、會計準則相關(guān)理論和我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀的分析可以得出以下結(jié)論：

1、新收入準則在合同判斷、履約進度計量和收入按時點確認方面，給企業(yè)提供了新的盈余管理手段。

2、上市公司的盈余管理行為是不能完全消除的.只要“盈余”這個指標存在，企業(yè)就會出于各種目的，利用各種方式進行管理，盈余管理的現(xiàn)象不可能完全停止。但是我們可以通過多個途徑來規(guī)范盈余管理。

3、新收入準則通過對合同的嚴格要求和對報表信息的全面披露限制了上市公司盈余管理的行為。

4、對盈余管理的規(guī)范，會計準則的制定和執(zhí)行只是一個方面，要想使企業(yè)的盈余管理行為不致給會計信息使用者帶來誤導，還應(yīng)該通過加強外部審計等手段。

在研究過程中，由于本人水平有限，沒能收集到上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，一個公司的財務(wù)狀況不進行深入調(diào)查研究難以得到真實可靠的數(shù)據(jù)，在實證數(shù)據(jù)支持方面還有待補充完善，因此在本文研究過程中，主要以規(guī)范分析為主。

文章僅以定制化房地產(chǎn)業(yè)務(wù)模式為例進行分析具有一定的局限性，案例的選擇與解釋具有一-定的主觀性。我國房地產(chǎn)企業(yè)提供定制、個性化服務(wù)的業(yè)務(wù)尚未普及，CAS14 （2017） 提供的在一"段時間內(nèi)確認收入方法的指導范圍非常有限。由于文章篇幅有限，筆者的研究不能涵蓋CAS14 （2017） 的方方面面，如可變對價、重大融資成分等因素對確定交易價格的影響：估值模型的選用：確定合同資產(chǎn)、合同負債、合同凈地位的步驟及影響因素，各行業(yè)利用新收入準則進行盈余管理的具體手段等等。上述未能研究的問題，筆者將其作為未來進一步研究方向。

7 結(jié)束語

恰當?shù)挠喙芾砜梢酝ㄟ^高質(zhì)量的盈余信息準確反映上市公司的經(jīng)營狀況，提高上市公司會計盈余的信息質(zhì)量。但是，過度的盈余管理會使上市公司的會計信息嚴重偏離公司的經(jīng)營狀況，影響市場經(jīng)濟的有序發(fā)展。新收入準則在合同與信息披露方面的革新，給上市公司盈余管理帶來了新的挑戰(zhàn)，起到一定的限制效果。但同時收入的確認和對履約進度的計量也為盈余管理提供了新手段。

監(jiān)管部門和審計單位應(yīng)將監(jiān)督和審計方法與時俱進，加大審計范圍，以此來及時遏制不良盈余管理行為的出現(xiàn)。

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作者簡介：李俊霖（1996—），男，瑤族。碩士，廣西桂林人，沈陽化工大學2020（會計學）專業(yè)碩士研究生，研究方向：會計