江巧霞

摘 要： 我國(guó)在2015年6月，由財(cái)務(wù)部頒布了新收入準(zhǔn)則的修訂版，新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面都產(chǎn)生了深淵影響。本文就以新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)影響為內(nèi)容展開(kāi)幾點(diǎn)分析，并提出了在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需要的關(guān)鍵問(wèn)題。

關(guān)鍵詞： 新收入準(zhǔn)則；影響；問(wèn)題

引言

收入是衡量一個(gè)企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，也是企業(yè)管理層制定各項(xiàng)管理制度與決策的重要依據(jù)。多年來(lái)我國(guó)企業(yè)讀采用收入衡量自身經(jīng)營(yíng)成果，并進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，所以說(shuō)，收入準(zhǔn)則變化必然會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生廣泛影響，這種影響不單單反映在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，在企業(yè)管理與經(jīng)營(yíng)決策很多方面都有所體現(xiàn)，比如，企業(yè)銷(xiāo)售合同中的各項(xiàng)條款之盾構(gòu)、薪酬福利待遇籌劃、稅務(wù)籌劃等。這些方面都會(huì)收到新收入準(zhǔn)則的影響，深入研究這些影響，對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有著非常巨大的意義。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響分析

1.將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型

現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同由于某些情況導(dǎo)致邊界模糊，從而出現(xiàn)即使在相似的交易下卻采用不同的賬務(wù)入賬方式。例如，某游戲公司股份有限公司在2011年進(jìn)行掛牌上市卻在招股說(shuō)明書(shū)提到了在一定的報(bào)告期間內(nèi)將收入確認(rèn)形式改變了，作為游戲公司，其公司主要服務(wù)就是娛樂(lè)性的服務(wù)以及一些后續(xù)服務(wù)，這項(xiàng)服務(wù)往往會(huì)伴隨著長(zhǎng)期的安裝調(diào)整和維護(hù)更新。公司變更收入之前，公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》所規(guī)定，按照百分比法在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行收入確認(rèn)，在變更之后，公司將每個(gè)游戲系統(tǒng)作為一件產(chǎn)品，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》中對(duì)銷(xiāo)售商品的確認(rèn)方式，在游戲進(jìn)行測(cè)試完成之后確認(rèn)為收入。在2011年的12月，該游戲公司完成上市開(kāi)始發(fā)行股票。由此可見(jiàn)，未變更之前的百分比確認(rèn)法并不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提出的規(guī)范，反而是之后的收入確認(rèn)更加符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和企業(yè)的利益，同時(shí)具有一定的可比性。而在新收入準(zhǔn)則之下，游戲公司所有的收入情況只有一個(gè)確認(rèn)模式，控制權(quán)模式，企業(yè)需要對(duì)于每一個(gè)單獨(dú)實(shí)現(xiàn)利益的游戲進(jìn)行獨(dú)立售價(jià)，這也是現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則不同的地方，對(duì)某一段時(shí)間所履行的義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，如果不能確認(rèn)，那么就要在某一時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則明確了企業(yè)的收入確認(rèn)原則和模式，避免在兩種收入準(zhǔn)則下左右為難的境況，也提升了企業(yè)財(cái)務(wù)信息橫向，縱向的可比性。

2.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)在于是否該游戲?qū)L(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)向擁有控制權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，即由所有者權(quán)益向資產(chǎn)負(fù)債的轉(zhuǎn)移，并在此種收入確認(rèn)模式下更加固定形式的判斷方法也使得財(cái)務(wù)人員猶豫的范圍越來(lái)越小，所得出的結(jié)果統(tǒng)一性更高。新收入準(zhǔn)則中所說(shuō)的取得控制權(quán)指的是能夠擁有該項(xiàng)產(chǎn)品的控制權(quán)利并能夠從中取得近乎全部的利益報(bào)酬。風(fēng)險(xiǎn)和利益回報(bào)與控制權(quán)的變更的時(shí)間點(diǎn)在一般情況下是一致的，但某些情況下變更有可能會(huì)產(chǎn)生一些時(shí)間的偏差，造成現(xiàn)行和新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)時(shí)間會(huì)有變動(dòng)。例如有一家游戲公司所開(kāi)發(fā)的游戲中人物的提供者，所設(shè)計(jì)的人物只適用于該游戲的開(kāi)發(fā)，根據(jù)合同約定，該提供者在該人物通過(guò)審核之后就應(yīng)該獲取相應(yīng)的報(bào)酬。但是在新收入準(zhǔn)則之下，該提供者要隨著該游戲的開(kāi)發(fā)，在一定的時(shí)間段才能確認(rèn)收入。而依照現(xiàn)行收入準(zhǔn)則下的百分比法確認(rèn)收入的公司，如果規(guī)定在支付規(guī)定的違約金之后可以解除合約，按照新收入準(zhǔn)則，應(yīng)該在雙方交貨之時(shí)進(jìn)行收入確定。

3.對(duì)于包含多重交易安排的合同會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引

對(duì)于具有多項(xiàng)交易的合同中，企業(yè)應(yīng)該注意兩個(gè)問(wèn)題，第一，合同中需要履行的義務(wù)共有幾項(xiàng)，第二，收入如何在各項(xiàng)義務(wù)中進(jìn)行分配。新收入準(zhǔn)則針對(duì)這兩個(gè)點(diǎn)具有明確的規(guī)定。例如一家游戲公司在開(kāi)發(fā)游戲之后，還會(huì)有后續(xù)相關(guān)的服務(wù)，那么根據(jù)兩者服務(wù)性質(zhì)不同是否應(yīng)該單獨(dú)的收取報(bào)酬，也就是說(shuō)后續(xù)的服務(wù)除了開(kāi)發(fā)游戲的本公司，其他公司并沒(méi)有能夠提供該項(xiàng)服務(wù)的能力，那么后續(xù)服務(wù)就不應(yīng)該被視為單獨(dú)任務(wù)確認(rèn)，而反之，雙方所認(rèn)為的兩種服務(wù)是被明顯分開(kāi)的，確認(rèn)是要單獨(dú)進(jìn)行的。然而新收入準(zhǔn)則對(duì)于各項(xiàng)任務(wù)的之間的具有明確的分配準(zhǔn)則，對(duì)于交易約定中所具有的各項(xiàng)任務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偨灰變r(jià)格，對(duì)于無(wú)法明確單獨(dú)任務(wù)情況下，可以采用市場(chǎng)評(píng)估法等一系列經(jīng)過(guò)調(diào)整的方式?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅規(guī)定了積分計(jì)劃，而更加深層次的交易安排都沒(méi)有明確規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)所采用的分?jǐn)偰Ｊ礁饔胁煌?。例如游戲公司在剛推行游戲時(shí)常見(jiàn)的推銷(xiāo)方式玩該游戲會(huì)送裝備?，F(xiàn)行收入準(zhǔn)則下，將扣除裝備剩下的金額確認(rèn)報(bào)酬，這樣會(huì)造成同一會(huì)計(jì)期間和同一游戲下，收入分配不均且不明確。而在新收入準(zhǔn)則下，在這種情況下，明確各自所單獨(dú)履行的義務(wù)再進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

二、新收入準(zhǔn)則執(zhí)行需關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)

1.銷(xiāo)售合同的擬定

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，銷(xiāo)售合同成為了游戲類(lèi)企業(yè)收入的基礎(chǔ)。企業(yè)必須要針對(duì)現(xiàn)有合同中的內(nèi)容進(jìn)行審視，與其將新準(zhǔn)則相對(duì)照，查看其是否存在新的含義，并考慮會(huì)不會(huì)對(duì)未來(lái)客戶(hù)協(xié)議產(chǎn)生影響，是否需要從新構(gòu)架客戶(hù)協(xié)議或者從新尋找銷(xiāo)售方式。特別是在各種游戲類(lèi)產(chǎn)品不斷推出的時(shí)候，企業(yè)合同變化也會(huì)較以往更加頻繁，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該與銷(xiāo)售部門(mén)聯(lián)合在一起，提前對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)是否需要一一對(duì)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題進(jìn)行研究，從而在保障企業(yè)收入核算滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則的前提下，使企業(yè)獲得更大的收益。

2.交易價(jià)格的確定

新收入準(zhǔn)則下的交易價(jià)格，就是企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品時(shí)，預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。在進(jìn)行交易價(jià)格確定的時(shí)候，企業(yè)必須要考慮銷(xiāo)售反悔、返利以及折扣等可變對(duì)價(jià)，以及重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等因素的影響。另外，傳統(tǒng)的商業(yè)慣例也需要考慮其中。可以以可變對(duì)價(jià)為例，很多公司確定收入，都是在可變對(duì)價(jià)確定的情況下，并且最終金額也已知的時(shí)候才確定的。但是新收入準(zhǔn)則則要求企業(yè)以可變對(duì)價(jià)作為最佳估計(jì)數(shù)，以此為依據(jù)對(duì)這個(gè)部分的估計(jì)數(shù)進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)然，該金額不能夠逾越“與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性消除時(shí)極可能不會(huì)發(fā)生累計(jì)已確認(rèn)收入的重大轉(zhuǎn)回”這個(gè)范圍，由此可以知道，新收入準(zhǔn)則在提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性時(shí)，需要更多地依賴(lài)企業(yè)則務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)企業(yè)則務(wù)人員做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)和進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。

3.信息披露的增加

新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求，包括披露影響收入確認(rèn)金額及時(shí)點(diǎn)的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無(wú)論從數(shù)量上，還是從準(zhǔn)備難度上都對(duì)企業(yè)則務(wù)人員提出了更高的專(zhuān)業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行更新和完善。

4.系統(tǒng)更新的需求

由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動(dòng)化程度的不斷提高，對(duì)信息系統(tǒng)依賴(lài)的不斷加深，新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)金額、賬單開(kāi)具方式、則務(wù)報(bào)表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級(jí)甚至改造很可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，并伴隨著一定的成木支出，同時(shí)還將帶來(lái)后續(xù)的員工培訓(xùn)和過(guò)渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進(jìn)行規(guī)劃和安排。

結(jié)束語(yǔ)

在新收入準(zhǔn)則的要求下，我國(guó)游戲類(lèi)企業(yè)在很多方面的工作都發(fā)生了變化，本文首先對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)游戲類(lèi)企業(yè)的影響進(jìn)行分析，接著對(duì)新收入準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)該注意的關(guān)鍵是想進(jìn)行剖析，希望通過(guò)文本的研究，能夠位相關(guān)的工作者提供一些建議和參考。

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