郭婷
【摘要】文章以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址決策作為論述方向,通過(guò)對(duì)理論及案例的總結(jié),提煉財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址決策影響因素,搭建一套具備操作指導(dǎo)意義的“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址模型”,并以Z集團(tuán)的相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)驗(yàn)證模型是否有效。經(jīng)過(guò)驗(yàn)證,本模型雖未能做到絕對(duì)的精準(zhǔn),但測(cè)算結(jié)果與Z集團(tuán)現(xiàn)有的四大財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)際選址結(jié)論基本匹配,一定程度上驗(yàn)證了本模型的有效性及適用性。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)共享;科學(xué)選址決策;選址模型
【中圖分類號(hào)】F275
一、引言
共享服務(wù)中心(Share Service Centre)這一概念源于20世紀(jì)80年代,由通用汽車、福特汽車等跨國(guó)制造企業(yè)巨頭提出。所謂財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心(Finance Shared Service Center),即將企業(yè)各種財(cái)務(wù)流程集中在一個(gè)特定的地點(diǎn)和平臺(tái)來(lái)完成,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)效率的提高、成本的節(jié)約、內(nèi)控的加強(qiáng)等方面的效果。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的原理是將內(nèi)部不同業(yè)務(wù)集團(tuán)(BG)或業(yè)務(wù)中心(BU)之間重復(fù)性高、頻率高的財(cái)務(wù)相關(guān)流程(主要為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算類流程)進(jìn)行集中,然后替代性的由單獨(dú)成立的共享服務(wù)中心進(jìn)行處理,使得企業(yè)原本的人力資源和工作時(shí)間支配可以轉(zhuǎn)移到企業(yè)的核心管理,同時(shí)達(dá)到提高工作效率并且保證產(chǎn)出水平的目標(biāo)。
財(cái)務(wù)共享中心在西方已經(jīng)形成了成熟的理論和方法論體系,但由于我國(guó)財(cái)務(wù)共享中心發(fā)展滯后西方三十余年,西方的理論體系在我國(guó)還存在水土不服的問(wèn)題。我國(guó)的“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”發(fā)展比較滯后,整體發(fā)展?fàn)顩r也不太理想。2000年以前,我國(guó)人工成本低廉、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不完善等原因限制了財(cái)務(wù)共享理念在我國(guó)的推行。2013年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》,協(xié)同國(guó)資委,對(duì)國(guó)企、央企下達(dá)了具體的管理目標(biāo):“通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè),全面的提升企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平、財(cái)務(wù)管控能力,力爭(zhēng)達(dá)到世界一流”。自此,我國(guó)企業(yè)開始真正意義上接納財(cái)務(wù)共享中心理念,并將其納入企業(yè)財(cái)務(wù)職能戰(zhàn)略,中國(guó)財(cái)務(wù)共享中心的大規(guī)模建設(shè)也由此拉開序幕。在財(cái)政部和國(guó)資委號(hào)召后,我國(guó)企業(yè)集團(tuán)開始陸續(xù)啟動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的搭建工作。
為因地制宜解決我國(guó)財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)難題,2018年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司協(xié)同德勤管理咨詢,總結(jié)了企業(yè)集團(tuán)建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心過(guò)程中,需要注意的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題,在此基礎(chǔ)上并提出了“SPORTS”這一建設(shè)框架,在框架中說(shuō)明了財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)需要有六個(gè)方面的考慮,也就是六大要素:地點(diǎn)、工作流程、組織與人員、政策與法規(guī)、信息技術(shù)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。該體系將“地點(diǎn)”放到了第一位,充分體現(xiàn)了共享中心選址的重要性。
二、相關(guān)理論梳理
(一)共享定位的理論
總結(jié)現(xiàn)有文獻(xiàn)及相關(guān)理論,財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的定位可以大致分為三類:會(huì)計(jì)工廠、管控中心、數(shù)據(jù)服務(wù)中心。
1.會(huì)計(jì)工廠,降低成本
降低企業(yè)財(cái)務(wù)職能的整體運(yùn)營(yíng)成本,是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式的原始動(dòng)因和目標(biāo),截止目前仍是共享建設(shè)的主流目的。這一定位主要建立在資源配置理論、業(yè)務(wù)流程再造理論、規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論三大理論的基礎(chǔ)上。
總結(jié)“會(huì)計(jì)工廠”定位下的財(cái)務(wù)共享中心選址傾向:若企業(yè)集團(tuán)將“會(huì)計(jì)工廠”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策中,成本相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重,人工成本低、地產(chǎn)成本低的城市將更有可能滿足企業(yè)集團(tuán)的共享中心選址需求。
2.管控中心,加強(qiáng)管控
所謂“管控中心”,即是借助共享中心對(duì)于財(cái)務(wù)流程的充分參與,以標(biāo)準(zhǔn)化的控制要求,實(shí)現(xiàn)共享中心對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。通過(guò)共享中心與本地controller的分工協(xié)作,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控要求的高效、有序落實(shí),有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種定位最典型的代表當(dāng)屬華為。
總結(jié)“管控中心”定位下的選址傾向:若企業(yè)集團(tuán)將“管控中心”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策中,與企業(yè)集團(tuán)總部的相對(duì)物理距離相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重,企業(yè)集團(tuán)總部所在城市將更有可能滿足企業(yè)集團(tuán)的共享中心選址需求。
3.數(shù)據(jù)服務(wù)中心,為業(yè)務(wù)提供高效服務(wù)
這種定位下,財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展重點(diǎn),更多是通過(guò)財(cái)務(wù)共享的模式,使得財(cái)務(wù)能從企業(yè)的戰(zhàn)略層面實(shí)現(xiàn)同業(yè)務(wù)共存。而不是單純的節(jié)省成本,財(cái)務(wù)共享中心能夠幫助企業(yè)集團(tuán)作為大中型企業(yè),解決其財(cái)務(wù)組織的靈活性不夠與敏捷性不足的短板,促進(jìn)財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。
總結(jié)“數(shù)據(jù)服務(wù)中心”定位下的選址傾向:若企業(yè)集團(tuán)將“數(shù)據(jù)服務(wù)中心”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策中,與業(yè)務(wù)單位的相對(duì)物理距離相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重,業(yè)務(wù)總部所在地或業(yè)務(wù)分布密集的城市將更有可能滿足企業(yè)集團(tuán)的共享中心選址需求。
(二)選址因素的總結(jié)及分類
綜合參考文獻(xiàn)及案例,影響財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址的因素大致可以劃分為兩大類:一類是由城市屬性所決定的(見(jiàn)表1),另外的一類是和企業(yè)集團(tuán)的自身特點(diǎn)及管理的要求相關(guān)的(見(jiàn)表2)。
三、科學(xué)選址模型的構(gòu)建
(一)選址決策的本質(zhì)
所謂“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址決策”,其本質(zhì)是從若干備選對(duì)象中,通過(guò)對(duì)若干影響因素的綜合對(duì)比,選擇出最優(yōu)對(duì)象的過(guò)程,這一過(guò)程正是管理學(xué)的一個(gè)分支“多目標(biāo)決策”。
“多目標(biāo)決策”又稱“多目標(biāo)最優(yōu)化問(wèn)題”,是于1896年由意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家L.帕雷托首次提出?!岸嗄繕?biāo)決策”的原則包括:最終目標(biāo)并非是找出“最優(yōu)解”,而是在若干備選對(duì)象中,找出最接近“最優(yōu)解”的目標(biāo)對(duì)象;如果備選的對(duì)象比較多,應(yīng)該通過(guò)一些條件限制進(jìn)行篩選,在保證決策需求的基礎(chǔ)下,盡量減少備選目標(biāo)個(gè)數(shù)。控制備選目標(biāo)個(gè)數(shù)可采用剔除從屬性目標(biāo)、設(shè)立約束條件(否決行指標(biāo))、設(shè)定必要的起碼標(biāo)準(zhǔn)(門檻性指標(biāo))等,采取“化多為少法”,設(shè)立分層篩選條件,逐層縮小備選城市范圍,最終形成選址建議。
備選對(duì)象的分析評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)區(qū)分輕重緩急,即接近最優(yōu)解的順序,以決定備選對(duì)象的取舍。
(二)評(píng)價(jià)方法的選擇
本文遵循“多目標(biāo)決策”的第二項(xiàng)基本原則,采取“化多為少法”,設(shè)立分層篩選條件,逐層縮小備選城市范圍,最終形成選址建議。在分層結(jié)構(gòu)上,設(shè)立三級(jí)篩選:
第一級(jí)篩選,共享中心定位因素評(píng)測(cè):結(jié)合企業(yè)集團(tuán)/板塊現(xiàn)有業(yè)務(wù)區(qū)域布局及財(cái)務(wù)人員分布情況,各備選城市與企業(yè)集團(tuán)總部、業(yè)務(wù)單元總部距離,備選城市對(duì)共享/外包服務(wù)行業(yè)扶持態(tài)度等信息,篩選形成選址長(zhǎng)名單。
第二級(jí)篩選,成本收益因素測(cè)算:通過(guò)勞動(dòng)力的成本、辦公地點(diǎn)的租金成本(自有物業(yè)視同租金)等測(cè)算企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營(yíng)成本影響;通過(guò)院校與畢業(yè)生數(shù)量測(cè)算新員工招聘成本,通過(guò)交通便捷程度、通信網(wǎng)絡(luò)狀況等測(cè)算運(yùn)營(yíng)質(zhì)量對(duì)共享服務(wù)中心成本的影響,對(duì)長(zhǎng)名單城市進(jìn)行測(cè)評(píng),篩選行程選址短名單。
第三級(jí)排序,長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?yōu)選:對(duì)于短名單城市進(jìn)行深度分析,通過(guò)定量評(píng)估模型數(shù)據(jù)采集、錄入及計(jì)算,得到各備選城市基礎(chǔ)得分;在基礎(chǔ)得分排序基礎(chǔ)上,綜合各地區(qū)政府可提供的財(cái)政、稅收、租金等方面的優(yōu)惠條件和集團(tuán)戰(zhàn)略考慮因素,形成備選城市排序,并以供企業(yè)集團(tuán)最終決策。
在此基礎(chǔ)上,依據(jù)德勤咨詢及ACCA的調(diào)研結(jié)果,對(duì)三層指標(biāo)進(jìn)行分類并配以合適的權(quán)重,形成本文的核心產(chǎn)出“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址決策模型”,具體如表3所示。
四、選址模型驗(yàn)證——以Z集團(tuán)為例
(一)Z集團(tuán)概況
Z集團(tuán)為央企,收入規(guī)模超過(guò)5000億元,利潤(rùn)規(guī)模超過(guò)1000億元,總資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)5萬(wàn)億元。Z集團(tuán)采用“以一級(jí)利潤(rùn)為邊界,分板塊建設(shè)財(cái)務(wù)共享中心”的思路,于2014年全面啟動(dòng)了集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。Z集團(tuán)在充分借鑒通用電氣(GE)、寶潔(P&G)、馬士基(Maersk)、華為等大型企業(yè)財(cái)務(wù)共享的先進(jìn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,提出了“價(jià)值型共享中心”的綱領(lǐng)性定位。因此,Z集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中的定位較高,主要體現(xiàn)在管控職能的落地及人才的培養(yǎng),運(yùn)營(yíng)成本因素的重要性相對(duì)較低。
選取Z集團(tuán)作為研究對(duì)象,主要有以下幾點(diǎn)考量:其一,Z集團(tuán)位列我國(guó)前53家央企名錄,收入、利潤(rùn)規(guī)模在我國(guó)名列前茅,具有代表性;其二,Z集團(tuán)管理理念先進(jìn),財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)的起步相對(duì)較早,具有鮮明的管理意義;其三,Z集團(tuán)業(yè)態(tài)綜合,覆蓋了房地產(chǎn)、金融、航運(yùn)、物流、制造、港口在內(nèi)的十多個(gè)板塊,在我國(guó)央企中,業(yè)態(tài)完備性首屈一指,其財(cái)務(wù)共享建設(shè)過(guò)程也充分體現(xiàn)了各大業(yè)態(tài)的管理特色,具有較高的借鑒意義;其四,Z集團(tuán)下屬多家上市公司,財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)過(guò)程中,最大的政策限制即是證監(jiān)會(huì)、上交所、深交所對(duì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的要求,Z集團(tuán)在這部分內(nèi)容上具有鮮明的借鑒意義。
(二)Z集團(tuán)選址模型測(cè)算
1.第一級(jí)篩選“共享中心定位因素評(píng)測(cè)”
承上文所述,第一級(jí)篩選所包含的因素及權(quán)重如表4所示。本輪篩選目標(biāo)是從69座備選城市庫(kù)中,篩選出綜合評(píng)分前16的城市進(jìn)入第二級(jí)篩選。
2.第二級(jí)測(cè)算“成本收益因素測(cè)算”
第二級(jí)篩選所包含的因素(指標(biāo))及權(quán)重如表5所示。本輪篩選目標(biāo)是從16座城市篩選出前1/3,即6個(gè)城市,形成選址短名單。
3.第三級(jí)排序“長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?yōu)選”
進(jìn)入第三層級(jí)后,已經(jīng)是一個(gè)相對(duì)短的備選城市名單。所以,在第三層級(jí),本模型更多的是為企業(yè)集團(tuán)管理層對(duì)進(jìn)入短名單的備選城市進(jìn)行優(yōu)劣排序,以供管理層決策。
在第三層級(jí),補(bǔ)充的因素(指標(biāo))及權(quán)重如表6所示,綜合第一級(jí)篩選和第二級(jí)篩選的評(píng)分后,最終得到短名單內(nèi)各城市的綜合評(píng)分及綜合排名。
(三)Z集團(tuán)最終選址方案及模型驗(yàn)證
上述企業(yè)集團(tuán)指標(biāo)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)范圍主要針對(duì)的是已經(jīng)截至目前已投入運(yùn)營(yíng)的四大中心(地產(chǎn)板塊、航運(yùn)板塊、物流板塊、金融板塊)。2018年,地產(chǎn)板塊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心揭牌,地點(diǎn)為深圳,本模型排序第三位;2019年,航運(yùn)板塊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心揭牌,地點(diǎn)為深圳,本模型排序第三位;2020年,物流板塊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心揭牌,地點(diǎn)為武漢和廣州,其中武漢在本模型排序第一位;2020年,金融板塊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心揭牌,地點(diǎn)為深圳,本模型排序第三位。2020年上,本模型雖未能做到絕對(duì)的精準(zhǔn),但測(cè)算結(jié)果與Z集團(tuán)現(xiàn)有的四大財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)際選址結(jié)論基本匹配,一定程度上驗(yàn)證了本模型的有效性及適用性。
五、結(jié)語(yǔ)
本文聚焦于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的其中一個(gè)細(xì)節(jié)性問(wèn)題“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心選址決策”。以Z集團(tuán)的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證,結(jié)果顯示:本模型雖未能做到絕對(duì)的精準(zhǔn),但測(cè)算結(jié)果與Z集團(tuán)現(xiàn)有的四大財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)際選址結(jié)論基本匹配,一定程度上驗(yàn)證了模型的有效性。期望該模型能在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)過(guò)程中,對(duì)于選址決策提供具備實(shí)際應(yīng)用意義的工具。本模型在實(shí)踐中,可分為如下幾步進(jìn)行應(yīng)用:
第一步,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)先確定本單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的定位,是會(huì)計(jì)工廠、管控中心,還是數(shù)據(jù)服務(wù)中心。
若企業(yè)集團(tuán)將“會(huì)計(jì)工廠”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策模型中,成本相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重。對(duì)應(yīng)的,選址模型中的第二級(jí)篩選的意義將更重要,建議擴(kuò)大第一級(jí)篩結(jié)果城市的范圍至20~30座城市,通過(guò)第二級(jí)成本因素的篩選,來(lái)形成5~7座城市的短名單,最終通過(guò)第三級(jí)篩選進(jìn)行決策。
若企業(yè)集團(tuán)將“管控中心”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策中,與企業(yè)集團(tuán)總部的相對(duì)物理距離相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重,企業(yè)集團(tuán)總部所在城市將更有可能滿足企業(yè)集團(tuán)的共享中心選址需求。
若企業(yè)集團(tuán)將“數(shù)據(jù)服務(wù)中心”作為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的首要定位,那么在選址決策中,與業(yè)務(wù)單位的相對(duì)物理距離相關(guān)因素將占有更大的權(quán)重,業(yè)務(wù)總部所在地或業(yè)務(wù)分布密集的城市將更有可能滿足企業(yè)集團(tuán)的共享中心選址需求。
第二步,充分搜集本企業(yè)數(shù)據(jù),包括總部及業(yè)務(wù)單位地理位置及相對(duì)距離、企業(yè)在各大城市的分布、企業(yè)財(cái)務(wù)人員在各大城市的分布。其他城市因素指標(biāo)可參考本文的數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)源。
第三步,合理調(diào)整權(quán)重,在實(shí)際應(yīng)用中,企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)本單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的具體情況,適當(dāng)?shù)恼{(diào)整各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。
財(cái)務(wù)共享中心的選址除了模型所列示的各項(xiàng)因素外,還受不同企業(yè)集團(tuán)的管理層意愿及喜好等主觀因素影響,而這部分主觀因素難以衡量。本模型在實(shí)際應(yīng)用中的定位,并非直接幫助管理層做成決策,而是協(xié)助企業(yè)集團(tuán)對(duì)多種客觀因素進(jìn)行科學(xué)分析,將企業(yè)可選城市盡可能的縮小到可供決策的短名單范圍內(nèi),以方便企業(yè)集團(tuán)管理層進(jìn)行決策。
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國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)2022年1期