（1.湖南財政經濟學院會計學院 湖南 長沙 410205；2.湖南工業(yè)大學經濟與貿易學院 湖南 株洲412000）

中國經濟不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也越來越大，原有的管理制度很難適應公司的新變化，節(jié)約成本和便于管理成了新管理模式必須要解決的問題，財務共享模式便展露了它獨特的優(yōu)勢，“流水線”的作業(yè)形式不僅提升了工作效率，節(jié)約了原本煩瑣工作的成本，更容易管理。許多公司雖然在嘗試財務共享模式，但都還并不成熟，甚至因為原本的內部控制就不健全，難以滿足財務共享模式對內部控制提出的更高要求，也很難將財務共享模式的優(yōu)勢發(fā)揮出來。

一、財務共享模式運營難點

（一）期初難建立

財務共享模式將原本的組織結構打散，建立新的組織架構。員工難以適應公司內部的大變革，一時之間難以與新的組織架構和新的管理模式相適應。這種情況下，企業(yè)很難順利進行業(yè)務處理，無論哪個環(huán)節(jié)出錯都會產生重大影響，這樣模式就難以建立運營。

（二）財務人才易流失

在原來的管理模式下，財務人員業(yè)務復雜，晉升渠道明確，而在新的模式下，財務人員工作變得單一枯燥、工作價值變低，工資也隨之變低，原有的晉升也難以實現。公司需要建立新的晉升考核制度，否則財務人員很難留在一份前途渺茫、工資低、工作枯燥的崗位上。

（三）難以達到對內控制度的高要求

第一，對財務人員容錯率變低。財務共享模式就像生產線一樣，每個財務人員負責一部分，且每個部分都是相互聯系和影響的。無論是哪個環(huán)節(jié)出錯，都會產生重大影響，并且中心并不會像原來一樣有逐級審批的流程，很難及時發(fā)現錯誤和進行修改。這樣使得財務工作容錯率變低，對內部控制來說是一個很大的問題。

第二，對中心人員素質要求變高。財務中心管理著非常多的會計信息，為了保證會計信息的安全，中心的工作人員必須嚴格遵守職業(yè)道德。此外，中心還非常依賴財務軟件，財務軟件的安全性也成了建立財務共享模式必須要攻克的難題。

第三，對內控制度更新周期變短。財務共享中心的業(yè)務范圍很廣，與各子公司的多個部門都有所關聯。內部控制制度必須與其他部門的業(yè)務相契合，也必須能適應外部環(huán)境的需要，促進業(yè)務部門的發(fā)展，這就使得內部控制制度需要不斷地更新變化，來滿足企業(yè)發(fā)展需要。

二、財務共享模式下內部控制問題分析

（一）內部環(huán)境

1.業(yè)務與財務分離問題

總公司雖然制定了財務核算要求，但并未對子公司進行實際核算的管控，也就是說，子公司為得到更多的資金，可能出現造假情況。中心的財務核算與質量考核的制度是不完善的，在實際操作上，成本有所增加，但實際效益未達到，賬實不符的風險增加。財務與業(yè)務分離，使財務人員對業(yè)務部門不了解，只能核對會計材料的真實性，不能核查業(yè)務是否真實存在，業(yè)務人員對財務流程也不了解，費用報賬以及報銷材料都難以把握，降低了費用報銷效率。另外，在面對應收應付時，業(yè)務部門與客戶交流更加暢通，但業(yè)務部門對財務流程不熟悉，使得業(yè)務部門的業(yè)務滯緩、交流受阻，不利公司發(fā)展。

2.財務人員流失

財務部門由原來的冗余變成扁平化的共享中心，財務人員的職權也趨于單一，流水線式的工作模式使得財務工作變單一枯燥，原有的晉升途徑也變得窄，財務人員工資變低，但公司并未給予相應的解決對策，使中心的財務人員離職率大幅度提升，人才流失情況嚴重。

（二）風險評估

1.風險識別不精確

風險識別方法為定量定性分析，這種方法面對龐大的業(yè)務量是難以完成的，所以風險識別不僅周期長、效率低，且識別滯緩、不準確，應注意采用兩者結合的方法，先分類別在進行分析，提升工作效率，降低工作成本。

2.風險應對不完善

風險應對主要是管理層控制，受管理者自身水平影響較大，這就意味著管理者的好壞直接影響風險應對的有效性。一旦管理者決策出現偏差，那么風險應對就是無效的，這是極度不合理的，風險應對應確?？陀^有效，并不斷提升管理者的專業(yè)素質。

（三）控制活動

1.職權分離不到位

為節(jié)約人員成本，關鍵財務人員身兼數職，不相容職權未做到分離，這樣為財務舞弊留下重大隱患。若身兼數職的財務人員違背職業(yè)道德，后果不堪想象。公司應將不相容職權及人員進行分離，避免相互影響，保證財務處理客觀真實。

2.考核制度不合理

考核制度通過工作效果和工作行為綜合進行劃分，在工作效果上沒有非常明顯的差別，而在工作行為上，也是很難判斷的，公司的考核制度只能考核出誰差，但不能考核出誰更優(yōu)秀，且公司也明確規(guī)定，考核結果直接影響晉升、福利等，必須制定出合理的考核制度，才能留住人才。

（四）信息與溝通

忽視工作效率帶來的信息滯緩，財務共享中心將財務業(yè)務都收歸到中心來，龐大的業(yè)務量需要足夠的效率才能保證業(yè)財處理同步，但中心難以保證工作效率。第一，工作人員不夠，應適當增加，第二，工作效率不高，應進行培訓和有效監(jiān)督，提升效率。

（五）內部監(jiān)督

內部審計的問題和風險應對的問題類似，都是過度依靠相關人員，忽視客觀對策的重要性，依靠人的最重要問題是，人是難免出錯的，而一旦出錯就是重要問題。因此，人為主觀的判斷和客觀內控制度相結合，避免過于主觀的錯誤導致不利影響，除此之外公司應設立其他獨立監(jiān)督部門，或外部審計進行相關的監(jiān)督檢查，確保運營無重大失誤。

四、財務共享模式下內部控制的對策

（一）控制環(huán)境

1.財務與業(yè)務合理分離

財務與業(yè)務分離時，需要注意財務共享中心的賬與子公司的實存是否相符，需要定期對子公司的實存進行檢查，并對賬務處理原始憑證真實性進行抽查核實，避免子公司財務作假現象，此外，原始憑證在通過子公司郵寄或暫存時，應嚴格規(guī)范保管制度，落實相關責任人，在丟失或殘缺時應有負責人進行補辦，到達總公司后，應嚴格授權查閱，授權查閱可通過電子檔，減少對原件的損傷。業(yè)財分離應加強業(yè)務部門和財務部門對彼此的了解，定期對業(yè)務人員進行財務知識和報賬流程的相關培訓，學習運用財務系統了解應付應收的進度，保持與客戶聯系，加強對財務部門相關人員的培訓，了解業(yè)務部門的業(yè)務范圍及處理方式，減少舞弊可能性。

2.恰當的人才儲備

共享中心應合理制定工資標準，制定合理的考核制度，通過一定的考核制度對相關人員進行晉升，保證財務人員的晉升通道暢通，可適當進行財務輪崗，減少工作單一性，增強各崗位間的相互了解，公司必須嚴格控制財務人員的離職率，保證財務人才儲備。

（二）風險評估

公司在應對風險時，應先通過科學的方法進行風險識別，如可使用定性定量相結合的方法對各種風險進行分類，降低識別費用，提高效率，各層人員也應具有風險識別意識，發(fā)現后匯總上報，通過專門的組織和內控制度進行風險評估確認風險等級后，再制定相應對策，制定對策時應嚴格遵守主客觀相結合，要在發(fā)揮管理層主觀能動性的同時遵守相關內控制度，聽取外部專業(yè)意見，客觀專業(yè)地制定風險應對措施。

（三）控制活動

1.職權分離

公司需要制定明確的職權，嚴格對不相容職務進行分離，避免財務人員有不相容職權身兼數職的現象，如日記賬與出納相分離、總賬與明細賬相分離等。應加強管理層對不相容職務分離的控制意識，增強對不相容職權相互影響的監(jiān)管，確保賬務處理真實可靠。

2.考核制度

對于財務共享中心的人員，企業(yè)應制定適合中心的考核制度。中心的工作形式不同于其他部門，中心財務人員工作單一，且均制定了明確的工作流程和目標，中心應根據工作任務的完成數量和質量來判斷財務人員的業(yè)績，應將財務人員的舉報監(jiān)督與被舉報列入業(yè)績考核中，在評判財務人員履行內部控制制度的同時，也進一步加強基層監(jiān)督力量。根據績效考核情況對工資進行增減，以工資的形式對員工的工作成果進行不同程度的嘉獎，避免員工因工資不符合勞動成果而離職，通過嘉獎的方式提升員工工作的積極性。

（四）信息與溝通

公司必須要建立流暢的問題反饋機制，管理層應做到在較短的時間內給予反饋，在解決問題和完善制度的同時，也能讓基層財務人員有更多的參與感。另外，應保持中心財務人員的儲備充足，確保有能力處理大量的財務業(yè)務對財務人員的專業(yè)要求，專業(yè)的財務人員才能在工作中有較高的工作效率，中心的工作效率直接影響業(yè)務部門的工作，影響公司的發(fā)展。

（五）內部監(jiān)督

財務共享中心應建立獨立的監(jiān)督和審計部門，對財務人員和管理層進行獨立監(jiān)督，對財務處理進行監(jiān)管。財務共享中心對財務人員的容錯率是非常低的，要求財務人員具備必要素質的同時需要對財務人員業(yè)務處理進行監(jiān)督，確保財務人員處理業(yè)務是合規(guī)的。另外，還需要監(jiān)督財務人員是否遵守職業(yè)道德。中心應減少對管理者的過度依賴，應增加決策處理的客觀性，同時也應增強對管理者的相關知識培訓，提升專業(yè)能力，減少出錯率。審計工作應減少對審計人員自身能力的依賴，不斷提升審計人員的能力，使審計人員能適應新的財務處理模式。

結束語：

財務共享中心有非常多的優(yōu)勢，如節(jié)約成本、便于管控等。該模式非常適合子公司數量多的大企業(yè)。隨著中國經濟的不斷發(fā)展，大企業(yè)也越來越多，財務共享中心這種新的模式也將成為未來大公司的管理模式。這種模式在中國并不成熟，運營起來也有許多弊端，這就對企業(yè)內部控制提出了更高的要求。