作者簡介：洪素好（1980-），女，漢族，福建廈門人。主要研究方向：公立醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)與績效管理。

摘要：近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人民生活水平日益提高，因而對于生活服務(wù)質(zhì)量有了更高的要求?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)作為我國社會公共服務(wù)體系中的重要組成部分，其服務(wù)質(zhì)量與人民的生活息息相關(guān)，因此有必要通過成本管理來促進自身健康長遠發(fā)展。為了有效提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理水平，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)逐漸將全成本核算體系引入到自身管理系統(tǒng)當(dāng)中，并且取得了一定成效。本文從基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)推行全成本核算的重要意義、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全成本核算存在的問題，以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全成本核算體系的具體設(shè)計等角度，對本文論題進行簡要分析闡述，希望能為基層衛(wèi)生機構(gòu)提供一些參考建議。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu);全成本核算;問題探究

開展全成本核算工作是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理工作的重要改進，對于控制成本、提高自身服務(wù)水平有著十分積極的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，傳統(tǒng)成本核算模式已經(jīng)不能滿足如今的成本管理需求，應(yīng)當(dāng)采用全成本核算管理模式來進一步提高成本管控能力，降低基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的運營管理成本。然而由于實踐經(jīng)驗的缺乏，導(dǎo)致基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在推行全成本核算工作過程中遇到了一些問題，比如成本責(zé)任不清、分配標準不合理等問題，因此有必要對以上問題進行探討分析。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)推行全成本核算的重要意義

（一）有利于提高衛(wèi)生機構(gòu)競爭力

隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場競爭壓力也在不斷增大，患者越來越傾向于選擇醫(yī)療水平好、服務(wù)質(zhì)量高的醫(yī)療機構(gòu)，而基層醫(yī)療機構(gòu)推行全成本核算管理工作，能夠幫助單位提高資源使用效率，降低運營管理成本，進而有充足財力推動基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的現(xiàn)代化設(shè)施建設(shè)，從而提高衛(wèi)生機構(gòu)的市場競爭力。

（二）有利于提升衛(wèi)生機構(gòu)服務(wù)水平

推行全成本核算管理工作能夠有效提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)作為醫(yī)療服務(wù)體系當(dāng)中的重要組成部分，與人民日常生活緊密相連，通過全成本核算工作，合理配置醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部資源，盡可能滿足患者的服務(wù)需求，從而全面提升服務(wù)水平。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全成本核算存在的問題

（一）分配標準不合理

分配標準是影響全成本核算的重要因素之一，一旦分配標準不合理，則必然對全成本核算工作帶來負面影響，有可能出現(xiàn)財務(wù)管理混亂，責(zé)任無法落實等狀況。部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)受傳統(tǒng)管理方式的影響，其成本核算方法和標準依然沿用傳統(tǒng)方法和觀念，將成本核算工作的重心放在核算而非管理控制方面，因此導(dǎo)致成本管理工作的實際成效降低，當(dāng)產(chǎn)生成本費用時也不能有效降低運營成本，實現(xiàn)成本費用的有效管控[1]。其次，由于部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)缺乏科學(xué)的分配標準，因而難以實現(xiàn)對成本核算目標的合理拆分，進而影響了后續(xù)成本控制工作的開展，導(dǎo)致成本分配工作無法取得應(yīng)有的成效。最后，部分基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)工作人員由于采用的分配標準不科學(xué)，使得成本核算的數(shù)據(jù)信息不具備必要的準確性和合理性，無法為決策規(guī)劃活動提供可靠的依據(jù)。

（二）成本責(zé)任不清

在傳統(tǒng)成本核算管理工作中，對于成本責(zé)任這一概念并不重視，而是通過對所有收支數(shù)據(jù)信息進行統(tǒng)計分析，進而對醫(yī)療機構(gòu)的實際經(jīng)營狀況進行大致了解。事實上，單憑醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息，難以準確反映醫(yī)院的實際經(jīng)營管理狀況，其原因在于沒有明確成本責(zé)任指向，數(shù)據(jù)信息無法精確與各部門的實際績效完全對應(yīng)起來，因而獎懲制度也就不能有效落實。與此同時，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)錯誤地認為成本核算工作應(yīng)當(dāng)全權(quán)交由財務(wù)部門負責(zé)，與其他部門關(guān)系不大，再加上成本責(zé)任不清，導(dǎo)致職工工作責(zé)任意識較差，影響了實際工作的積極性。此外，醫(yī)療機構(gòu)也沒有將管理成本費用的分攤考慮進來，使得管理資金浪費的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）傳統(tǒng)分配方式的影響

傳統(tǒng)分配方式對于基層醫(yī)療機構(gòu)的全成本核算工作造成了諸多負面影響，其主要表現(xiàn)在基層醫(yī)療機構(gòu)缺乏成本管理意識以及定價流程。在基層醫(yī)療機構(gòu)的成本核算管理工作中，成本核算工作開展的前提是內(nèi)部定價，它是全成本核算工作的開端，通過內(nèi)部定價的措施來實現(xiàn)單位內(nèi)部成本的轉(zhuǎn)移，進而達到降低運營管理成本的目的?？梢娽t(yī)療機構(gòu)要保證內(nèi)部定價的科學(xué)性和準確性，從而確保成本核算工作的高效完成。然而當(dāng)前部分基層醫(yī)療機構(gòu)過于關(guān)注間接成本收益，對于內(nèi)部定價工作缺乏足夠關(guān)注，依然采用傳統(tǒng)分配方式，進而造成成本核算工作結(jié)果失真，導(dǎo)致財政資金的不必要浪費。

（四）全成本核算占績效權(quán)重弱化

全成本核算工作的質(zhì)量和效率直接影響到基層醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理工作。全成本核算工作是由全體員工來完成的，員工的工作積極性對實際工作結(jié)果有著直接的影響，而因此全成本核算應(yīng)當(dāng)占據(jù)基層醫(yī)療機構(gòu)績效考核的最大權(quán)重。然而基層醫(yī)療機構(gòu)管理人員在績效分配工作時，過于重視各個科室的短期經(jīng)濟效益，而忽視了全成本核算和控制工作，使得各科室沒有對全成本核算工作引起高度重視，許多制度措施沒有落實到位，沒有起到控制成本的作用，對績效分配的公平性和公正性產(chǎn)生了一定影響。

（五）全成本核算工作人才不足

相對于規(guī)模較大的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，因為基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的規(guī)模有限，限制了人才的引進以及人員的流動，出現(xiàn)核算工作人員嚴重不足。許多醫(yī)療機構(gòu)都是由一人負責(zé)多項核算工作，由此導(dǎo)致財務(wù)人員成本核算專業(yè)理論認識和實踐經(jīng)驗相對不足，嚴重影響了全成本核算的開展和工作質(zhì)量。因此需要對全成本核算工作的開展需求進行關(guān)注，結(jié)合全成本核算工作的需求，確定核算中的人才應(yīng)用數(shù)量與職業(yè)素質(zhì)需求。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全成本核算體系的具體設(shè)計

（一）確定全成本核算目標

基層醫(yī)療機構(gòu)全成本核算工作受諸多因素影響，為了保障全成本管理工作取得預(yù)期效果，就要設(shè)立明確的全成本核算目標，使其成為后期執(zhí)行工作的指導(dǎo)方向。全成本核算工作是一項較為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，因此需要各個部門之間相互協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮各部門的職能優(yōu)勢，確保全成本核算目標高質(zhì)量完成。其目標確定通常需要醫(yī)療機構(gòu)在前期做好大量調(diào)研準備工作，對外部市場環(huán)境進行精準分析，預(yù)測市場需求的未來走向，并結(jié)合自身長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標來完成全成本核算目標的設(shè)立[2]。其次，全成本核算目標需要符合三個原則：第一，被核算項目需要確保具有經(jīng)濟性和有效性，即核算工作帶來的經(jīng)濟效益大于消耗的運營管理成本。第二，被核算目標所得到的實際結(jié)果應(yīng)當(dāng)能作為決策方案的依據(jù)。第三，一旦發(fā)現(xiàn)被核算目標出現(xiàn)經(jīng)濟性和有效性問題，可以及時對其進行調(diào)整和修改，即具備靈活性。

（二）全成本核算對象的劃分

基層醫(yī)療機構(gòu)實施全成本核算工作，主要是針對醫(yī)療機構(gòu)最小的收益單位開展的，即科室和主診組，對于有條件的醫(yī)療機構(gòu)而言，最小核算單位可精確到個人，從而構(gòu)成了醫(yī)療機構(gòu)的全成本核算的基本單元?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)的業(yè)務(wù)可分為兩部分內(nèi)容，分別是基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)，基本醫(yī)療具有收益性，其最小成本核算單元一般為門診科室，而基本公共衛(wèi)生服務(wù)具有公益性，以財政撥款為主要收入，以項目作為最小核算單元，比如建立居民健康檔案、健康教育、免疫規(guī)劃、婦幼保健、康復(fù)、老年人健康管理、慢病管理、精神疾病管理等。最小成本核算單元的建立對于全成本核算管理工作有著十分重要的意義，由于最小成本核算單元是醫(yī)療機構(gòu)的最基層管理層級，做好最小單元的全成本核算工作能夠極大提升整個單位核算工作結(jié)果的準確性。其次，基層醫(yī)療機構(gòu)要對核算對象進行明確劃分，比如人力資源成本、專用材料成本、運營管理成本以及服務(wù)成本等對象，有利于醫(yī)療機構(gòu)完善自身成本核算管理體系。

（三）全成本核算構(gòu)成的確定

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的兩大業(yè)務(wù)板塊—基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)，其中基本公共衛(wèi)生服務(wù)的費用成本主要由國家財政撥款支持，其服務(wù)內(nèi)容免費提供給城鄉(xiāng)居民，因此其成本主要根據(jù)財政項目撥款收支按各服務(wù)項目統(tǒng)計完成，而基本醫(yī)療的費用成本則主要由醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)自身承擔(dān)，其成本根據(jù)費用類別進行精確分類之后完成統(tǒng)計。在目前發(fā)展階段，醫(yī)療機構(gòu)的全成本核算數(shù)據(jù)信息結(jié)果需要與會計總賬的實際支出數(shù)據(jù)保持一致。事實上，基層醫(yī)療機構(gòu)的會計總賬的支出數(shù)據(jù)信息反映的是單個核算時期內(nèi)的成本費用，并非實際的支出費用，原因在于最小核算單元在開展實際工作過程中，會出現(xiàn)如使用材料和領(lǐng)取材料不同步的情況，導(dǎo)致成本費用數(shù)據(jù)信息未能體現(xiàn)實際使用狀況，因而沒有滿足醫(yī)療機構(gòu)全成本核算工作的實際要求。由此需要建立二級庫體系來輔助完成當(dāng)前全成本核算管理工作，并將醫(yī)療機構(gòu)的物流信息作為全成本核算的重要參考依據(jù)，進而得到醫(yī)療機構(gòu)在單個核算周期所花費的實際材料支出成本。此外，可借助信息系統(tǒng)建立所有業(yè)務(wù)項目的數(shù)據(jù)庫，對業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入成本數(shù)據(jù)進行收集錄入和審核，確保醫(yī)療機構(gòu)收入全面性的同時，保證成本原始數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

（四）全成本核算費用的匯總

基層醫(yī)療機構(gòu)推行全成本核算管理工作，還應(yīng)當(dāng)將各核算單位全成本核算的費用進行匯總，從而對實際成本費用支出有一個整體的認識。在具體成本分類方面，可分為各核算單位的固定成本、實際勞務(wù)成本、辦公運營成本以及科室宏觀成本。核算單元的固定成本一般是指固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本，醫(yī)院要對各核算單元的資產(chǎn)進行核查，摸清各核算單元資產(chǎn)狀況，以便分攤固定資產(chǎn)成本;實際勞務(wù)成本則是依照自身各核算單元的管理狀況，確認當(dāng)前工作人員的崗位設(shè)置，從而準確統(tǒng)計實際勞務(wù)成本，如人員的工資福利費用、職工差旅費以及科研費用;辦公運營成本是指水電、物業(yè)管理費、衛(wèi)生耗材、辦公用品等成本;宏觀成本是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在控制和預(yù)防風(fēng)險所需的成本。在全成本核算工作開展的過程中，需要著重對醫(yī)療機構(gòu)運營管理所產(chǎn)生的支出費用進行精確核算，比如衛(wèi)生材料費、管理人員費用以及固定資產(chǎn)消耗費用等。通過將最小核算單元的以上支出費用的匯總，從而得到醫(yī)療機構(gòu)全成本核算費用，幫助醫(yī)療機構(gòu)找到合理的收支平衡線[3]。成本費用可分為直接成本與間接成本，直接成本是指醫(yī)院在開展醫(yī)療檢查、治療等業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的可直接計入核算單位的成本費用;而間接成本是指開展業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的除直接成本之外的費用，這一部分的成本費用是面向醫(yī)療機構(gòu)整體，比如房屋場地、公共管理服務(wù)等方面所產(chǎn)生的費用，這部分需按照合理的標準進行分攤。

（五）全成本核算績效制度的完善

全成本核算的工作重心是為了讓醫(yī)療機構(gòu)負責(zé)人對單位的實際資源消耗有一個準確清晰的了解，并將其數(shù)據(jù)信息作為成本效益分析和控制運營管理成本的重要參考依據(jù)。為了加強全成本核算績效管理的作用，醫(yī)療機構(gòu)管理人員要通過合理的獎金分配制度，調(diào)動醫(yī)療工作人員參與全成本核算以及全成本控制的工作中來，自覺提高成本管理意識，促進成本管控工作的順利開展。其次，醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)部門要與各科室緊密配合，結(jié)合實際運營狀況制定科學(xué)完善的績效考核制度，并設(shè)定明確合理的消耗標準、考核標準以及獎懲標準，其標準設(shè)立要符合實際情況，不應(yīng)過低或過高，避免影響工作質(zhì)量或者打擊員工工作熱情。值得注意的是，成本支出需要基于預(yù)算計劃定額分配，并使成本管理工作與績效考核結(jié)合起來，成本管理產(chǎn)生的費用也應(yīng)納入醫(yī)療機構(gòu)全成本核算管理工作中。

（六）引進人才，加強成本核算教育宣傳工作

首先，基層醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要對全成本核算工作高度重視，加強財務(wù)隊伍建設(shè)，引進能夠適應(yīng)于全成本核算工作的新型人才。需要注意的是，在基層的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中，由于人員設(shè)置較為有限，財務(wù)人員普遍存在身兼數(shù)職的情況。因而，在進行人才引進工作時，考慮成本核算工作需求的同時，對于機構(gòu)中實際的財務(wù)工作人才應(yīng)用需求也不能有所忽視。要選擇具有較強綜合能力，同時對全成本核算工作具有深度認識與理解的人才，憑借復(fù)合型專業(yè)人才滿足新時期基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的全成本核算管理需求;其次，同時要在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)各個部門中開展全成本核算教育宣傳工作，提升管理層及各業(yè)務(wù)科室對于全成本核算工作的重視程度，實現(xiàn)全成本控制水平的提升;最后，在有需求的情況下安排相關(guān)人員外出學(xué)習(xí)經(jīng)驗或開展技能培訓(xùn)活動，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的全成本核算工作水平的提升[5]。

四、結(jié)語

綜上所述，開展全成本核算管理工作能夠有效提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理水平，進而提高自身成本管理能力，降低自身運營管理成本費用，促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展。實際上，全成本核算工作是一項具有長期而又復(fù)雜的工作內(nèi)容，因此基層醫(yī)療機構(gòu)在進行制度建設(shè)以及方案規(guī)劃方面，要以單位的長期戰(zhàn)略目標為核心參考依據(jù)，并結(jié)合實際管理工作需求，制定符合自身實際狀況的全成本核算制度體系，從而幫助基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)又好又快發(fā)展。

參考文獻：

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[3]聶晶.公立醫(yī)院全成本核算的問題及解決對策[J].財經(jīng)界，2020（5）：62-63.