霍凱琳 吳潔

[摘 要]黨的十八大以來(lái)，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，黨和國(guó)家對(duì)高校教育給予高度重視，高校的辦學(xué)規(guī)模、權(quán)力在不斷擴(kuò)大。新時(shí)代高校在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著新的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，高校腐敗問(wèn)題頻頻出現(xiàn)。這與高校內(nèi)部控制不完善甚至缺失息息相關(guān)。文章梳理國(guó)內(nèi)外關(guān)于高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系研究史，學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方面的研究基本空白。而高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制中的不足，優(yōu)化高校規(guī)章制度，為實(shí)現(xiàn)新時(shí)代國(guó)家科教強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略提供可行的途徑方法。

[關(guān)鍵詞]高校;內(nèi)部控制有效性;評(píng)價(jià)體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.156

1 相關(guān)研究梳理

1.1 國(guó)外研究

（1）內(nèi)部控制研究。在國(guó)外，美國(guó)較其他國(guó)家在內(nèi)部控制方面研究較早起步，研究結(jié)果也比較權(quán)威和完善。內(nèi)部控制的定義最早出現(xiàn)在20世紀(jì)40年代美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)委員會(huì)《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員下屬的發(fā)起人委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“COSO”委員會(huì)）發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，1994年對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)，COSO委員會(huì)認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行的有效性的評(píng)價(jià)，并且主張上到董事會(huì)、管理層，下到普通職工，共同執(zhí)行對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)而全方位保障財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性。2002年美國(guó)安然事件發(fā)生后，國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯法案》，該法案中第一次對(duì)內(nèi)部控制有效性提出了要求，要求審計(jì)師對(duì)內(nèi)控政策、程序的完整性，交易活動(dòng)合理性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)?！秲?nèi)部控制—整體框架》和《薩班斯法案》至今已得到世界各國(guó)的認(rèn)可和廣泛應(yīng)用。

加拿大內(nèi)部控制研究在全世界范圍內(nèi)有著廣泛影響。在1992年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立COCO委員會(huì)（即控制基準(zhǔn)委員會(huì)），該委員會(huì)發(fā)布關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)、評(píng)估、報(bào)告的指導(dǎo)性文件。于1995年10月發(fā)布了內(nèi)部控制的框架性文件──《控制指南》，之后又陸續(xù)發(fā)布了補(bǔ)充性文件，為內(nèi)部控制的具體應(yīng)用提供了詳細(xì)的操作規(guī)范。COCO認(rèn)為內(nèi)部控制包括：目標(biāo)（確定了企業(yè)的發(fā)展方向、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)機(jī)遇、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、目標(biāo)業(yè)績(jī)等）、承諾（確定了企業(yè)的特征、文化觀、價(jià)值觀、道德觀、員工之間的關(guān)系、信任程度、人力資源政策、權(quán)利分配、責(zé)任承擔(dān)等）、能力（確定了完成任務(wù)的勝任程度、內(nèi)部溝通的順暢程度、知識(shí)、技能的學(xué)習(xí)傳遞、控制程度等）、監(jiān)控和學(xué)習(xí)（確定了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、對(duì)現(xiàn)有業(yè)績(jī)的考核、對(duì)未來(lái)新需求的評(píng)估、對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的考察等后續(xù)行動(dòng)程序的建立與否及其評(píng)價(jià)）這4個(gè)方面，COCO的內(nèi)部控制框架構(gòu)成要素完全不同于COSO的五要素。

（2）高等院校內(nèi)部控制研究。通過(guò)收集查找文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家由于內(nèi)部控制理論研究比較權(quán)威，所以關(guān)于高等院校內(nèi)部控制的研究也較集中在這些國(guó)家。同時(shí)由于國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的重視程度較高，高校的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度相對(duì)比較完善，由此引發(fā)的問(wèn)題比較少。如美國(guó)的公立高校，最初內(nèi)部控制通過(guò)內(nèi)部牽制來(lái)防范，隨著美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)政壓力較大，相應(yīng)對(duì)高校投入資金減少，使得公立高校不得不從社會(huì)上籌集經(jīng)費(fèi)，COSO為公立高校內(nèi)部控制理論與實(shí)物的建立提供了根本遵循，高校為達(dá)到與社會(huì)良好、長(zhǎng)期合作的目標(biāo)，公開(kāi)接受社會(huì)監(jiān)督，加快建立高校內(nèi)部控制制度，形成以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)的董事會(huì)、校長(zhǎng)、評(píng)議會(huì)三權(quán)制衡機(jī)制。董事會(huì)、校長(zhǎng)擁有行政權(quán)，評(píng)議會(huì)擁有學(xué)術(shù)權(quán)。明確權(quán)利與責(zé)任，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保權(quán)利運(yùn)行的公開(kāi)公正透明，形成了有效的內(nèi)部制約機(jī)制，確保高效長(zhǎng)遠(yuǎn)快速發(fā)展。

1.2 國(guó)內(nèi)研究

我國(guó)內(nèi)部控制研究較國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)起步晚，相關(guān)的研究集中在近十幾年。文章從以下兩方面總結(jié)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系研究。

（1）政策制度。文章梳理了我國(guó)發(fā)布的內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，見(jiàn)表1。

最早，國(guó)家只對(duì)上市公司內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行了要求，其他單位未有明確的內(nèi)部控制規(guī)范。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》最早出臺(tái)，成為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要依據(jù)。有效的內(nèi)部控制能為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)（經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略）提供合理保證。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》出臺(tái)，為行政事業(yè)內(nèi)部控制提供了參考依據(jù)。2016年《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》為教育部直屬高校內(nèi)部控制活動(dòng)提供了實(shí)施、應(yīng)用及評(píng)價(jià)指南，為推動(dòng)高校完善內(nèi)部控制、提高學(xué)校治理水平提供了制度保障和參考依據(jù)。

（2）理論研究。近些年來(lái)，高校內(nèi)部管理問(wèn)題越來(lái)越多，社會(huì)各界廣泛關(guān)注高校內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施情況，相關(guān)高校內(nèi)部控制研究也逐漸增多。在中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)，檢索文獻(xiàn)、期刊、碩博論文、會(huì)議、報(bào)紙、圖書(shū)、年鑒等，搜索主題：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，共有3199條相關(guān)文獻(xiàn)。搜索主題：上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，共有1181條相關(guān)文獻(xiàn)。搜索主題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，共有261條相關(guān)文獻(xiàn)。搜索主題：內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系，共有191條相關(guān)文獻(xiàn)。搜索主題：高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，共有94條相關(guān)文獻(xiàn)。搜索主題：高校內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系，共有0條文獻(xiàn)。

根據(jù)搜索結(jié)果可知，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究比較多，文獻(xiàn)集中在2013年后，平均每年約有350篇研究。其中，上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究占內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究的63%，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究占內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究的8.8%。此外，還有對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究等。高校作為行政事業(yè)單位的一部分，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)其研究集中在2015年后。研究成果較少，共94篇文獻(xiàn)，其中2019年12篇，2018年21篇，2017年5篇，2016年10篇，2015年11篇。