龔梅

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好的大環(huán)境下，部分行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也逐步加快，受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注。更加規(guī)范自身的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度首當(dāng)其沖，是不可缺少的重要一項(xiàng)。然而由于各種原因，部分單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在不少問題，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作造成了阻礙。本文從這類單位內(nèi)部控制存在的主要問題以及形成問題的原因入手進(jìn)行了深入分析，并提出了相應(yīng)的改善對(duì)策，希望對(duì)實(shí)際工作有借鑒作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位是國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組織部分，是國(guó)家發(fā)展與建設(shè)的核心部門，也是服務(wù)類行業(yè)之一，其財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)控制度是否完善，管理是否到位，直接影響著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，直接影響著國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性，直接影響著國(guó)有資產(chǎn)是否能夠保值增值，直接關(guān)系著財(cái)務(wù)權(quán)利的制衡，直接關(guān)系著該類單位的工作效率高低。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度建設(shè)目前還處于初步建設(shè)時(shí)期，在實(shí)踐中存在一些問題，內(nèi)控管理水平急需盡快適應(yīng)發(fā)展的需求，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加規(guī)范、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)更加有序、單位管理更加高效。所以，建立一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，配套完善制定與行政事業(yè)單位實(shí)際情況相適應(yīng)的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。政府財(cái)政資金使用得到有效監(jiān)督，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，投入與產(chǎn)出比得到最大提升，為行政事業(yè)單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題在行政事業(yè)單位的表現(xiàn)及成因

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的表現(xiàn)

1.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有形成一個(gè)完善的體系。受地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和地域思維習(xí)慣的雙重影響，要實(shí)現(xiàn)齊步走的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力，顯然是不客觀的，需要在摸索與借鑒中逐漸趨同，逐步建立較為科學(xué)、全面、高效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。從目前部分事業(yè)單位已經(jīng)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度看，制度設(shè)計(jì)雖然較為全面，但是也較為空泛，借鑒的痕跡較明顯，對(duì)本單位缺乏針對(duì)性，差異化不足。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度需要緊密結(jié)合本單位的實(shí)際情況，量體裁衣、量身定做才更具有意義，才能在不斷修訂完善中形成適合本單位管理需要和管理特色的內(nèi)控體系。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有引起足夠的重視。行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源為政府撥款，從而限制了經(jīng)費(fèi)的使用，形成單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制積極性不足;對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度不高，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)宣傳不夠，有的工作人員甚至根本就不知道什么叫財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，認(rèn)為就是財(cái)務(wù)部門的事。導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控制度執(zhí)行流程混亂，管理松散，影響財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立性，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的高標(biāo)準(zhǔn)管理，從而不利于整體的發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有得到有效的執(zhí)行。制度的執(zhí)行程度和處理能力關(guān)鍵取決于財(cái)務(wù)人員和內(nèi)控人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平，這就對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員和內(nèi)控人員適應(yīng)工作需要的專業(yè)知識(shí)和技能提出了更高的要求。在實(shí)際工作中，無論財(cái)務(wù)人員還是內(nèi)控人員，往往把內(nèi)控工作理解得較為膚淺，沒有引起足夠的重視，全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行管理流于形式。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍存在重視會(huì)計(jì)核算，輕視財(cái)務(wù)管理，而且面對(duì)新出臺(tái)的政策時(shí)學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)的積極性不高，掌握理解不到位，工作節(jié)奏拖沓滯后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有形成有效的制約機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)階段構(gòu)成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是行政事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)有效管理的重要手段，但是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒有形成有效的制約機(jī)制。主要表現(xiàn)在，一是財(cái)務(wù)工作流程簡(jiǎn)化，缺少必要的審批控制環(huán)節(jié)，入賬、出賬、使用、管理等環(huán)節(jié)缺乏強(qiáng)制性管理手段，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失、公產(chǎn)私用、私費(fèi)公報(bào)導(dǎo)致等問題的出現(xiàn)。二是在全面預(yù)算管理中，編制預(yù)算缺乏系統(tǒng)性、周密性和嚴(yán)肅性，執(zhí)行預(yù)算缺乏合規(guī)合理的制度約束，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制軟弱，甚至無任何制約和控制，帶來單位財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制的無序和混亂，形成個(gè)別人滋生貪腐、違紀(jì)違規(guī)的溫床，使得整個(gè)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)無法解決的大問題。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在問題的原因分析

1.認(rèn)識(shí)普遍不足，管理普遍缺位。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控是近幾年提出的新要求，受長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理觀念的影響，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)普遍不足。無論對(duì)于單位高層管理人員、財(cái)務(wù)人員還是業(yè)務(wù)人員均存在不同程度的認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控形成客觀正確的認(rèn)識(shí)，于是沒有引起足夠的重視，沒有投入必要的人力和精力，將財(cái)務(wù)內(nèi)控作為一項(xiàng)可有可無的工作，形成了管理普遍缺位的事實(shí)。具體表現(xiàn)為行政事業(yè)單位自上而下普遍存在重視業(yè)務(wù)工作、輕視管理工作，將財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要位置嚴(yán)重低估，以至于形成資金使用效率低下、業(yè)務(wù)流程無序、財(cái)務(wù)監(jiān)督松懈、監(jiān)管寬松、跑冒滴漏甚至違法亂紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生。

2.專業(yè)素質(zhì)缺乏，控制水平受限。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)能力，與新時(shí)代現(xiàn)實(shí)要求不相匹配，財(cái)務(wù)內(nèi)控這項(xiàng)新制度新要求的貫徹執(zhí)行又往往放到了財(cái)務(wù)部門，所以控制水平受限。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期以來的工作慣性，以及滿足于過去的工作方式和工作標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)習(xí)了解和接納新政策新規(guī)定的積極性不高，自我提升專業(yè)能力的自覺性和能動(dòng)性不足，專業(yè)素質(zhì)的缺乏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平受到了限制。

3.管理缺乏透明，內(nèi)控執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源較為單一，主要來源于國(guó)家財(cái)政，單一固定的收入來源和無需參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)收，沒有資金使用壓力的客觀情況，往往造成資金使用的隨意性，審計(jì)監(jiān)管的弱化。同時(shí)，也存在財(cái)務(wù)預(yù)算編制及資金使用缺乏一定的公開透明，部分資金預(yù)算與支付缺乏政策性的文件支撐，弱化了財(cái)務(wù)監(jiān)管，內(nèi)控有時(shí)候如擺設(shè)，發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)控不力的結(jié)果。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問題的解決策略

（一）設(shè)置較為完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

第一，行政事業(yè)單位要把財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)的設(shè)置，作為一個(gè)重要工作，結(jié)合單位實(shí)際，把財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合。單位領(lǐng)導(dǎo)要明確自身的主要責(zé)任，根據(jù)單位的實(shí)際情況落實(shí)加大內(nèi)部控制工作，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的良性溝通，達(dá)到相互了解工作，相互理解工作，相互支持工作，避免相互掣肘。必要的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的宣傳培訓(xùn)和溝通，讓各個(gè)部門認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)工作不只是財(cái)務(wù)部門自己的工作，業(yè)務(wù)工作也不是業(yè)務(wù)部門自己的工作，需要協(xié)作配合、全員參與，形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制大家一起努力的良好氛圍。

第二，在財(cái)務(wù)部門要明確崗位，落實(shí)各崗位的責(zé)任，因崗定人，因崗考核。一方面，崗位設(shè)置和崗位職責(zé)要求督促崗位人員通過持續(xù)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)不斷提升業(yè)務(wù)水平，從而提高財(cái)務(wù)管理水平。另一方面，崗位設(shè)置的相互牽扯和相互制約，又推動(dòng)了財(cái)務(wù)人員工作行為和工作內(nèi)容相互控制和相互監(jiān)督，避免矛盾和問題的產(chǎn)生。

第三，要建立良性的崗位考核管理機(jī)制，按照優(yōu)者獎(jiǎng)、劣者罰的明確獎(jiǎng)懲措施，對(duì)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步激勵(lì)工作人員的積極性，從而為創(chuàng)新性地開展工作創(chuàng)造良好氛圍，養(yǎng)成自覺維護(hù)財(cái)務(wù)控制的自覺性。

（二）充實(shí)和加強(qiáng)內(nèi)控管理隊(duì)伍

隨著全面預(yù)算管理的執(zhí)行，內(nèi)控管理隊(duì)伍的充實(shí)和加強(qiáng)顯得越發(fā)重要，以原有的知識(shí)和思路面對(duì)新問題新觀念已經(jīng)不能適應(yīng)，所以表現(xiàn)為內(nèi)控管理隊(duì)伍人才的缺乏。

在內(nèi)控管理隊(duì)伍的建設(shè)方面，一方面行政事業(yè)單位可以吸納具有內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才加入，以專門從事內(nèi)控管理崗位工作。另一方面可以自行培養(yǎng)，把具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)背景的財(cái)務(wù)人員或者審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)控管理方面的專業(yè)學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，逐漸建立起自己的內(nèi)控隊(duì)伍，以執(zhí)行單位完整的內(nèi)控體系和內(nèi)控制度。

內(nèi)部控制是全員、全部門參與的一項(xiàng)工作，不是一個(gè)部門、一個(gè)人的事情，內(nèi)部控制必須和全面預(yù)算進(jìn)行緊密結(jié)合，預(yù)算的參與者和執(zhí)行者，也是內(nèi)部控制的參與者和執(zhí)行者，所以要在所有的業(yè)務(wù)部門建立內(nèi)控管理員，在內(nèi)控牽頭部門的領(lǐng)導(dǎo)下共同協(xié)作實(shí)施單位的內(nèi)控管理。這就需要對(duì)全員進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，樹立全員參與的意識(shí);對(duì)內(nèi)控管理員進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)以及業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)和宣傳，牢固樹立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)銜接與內(nèi)部控制的規(guī)范執(zhí)行之間相互區(qū)分又相互聯(lián)系的內(nèi)控理念，推動(dòng)內(nèi)部控制的規(guī)范有序開展，不斷提升內(nèi)控能力和內(nèi)控效率。

（三）內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善，引入外部監(jiān)督機(jī)制

好的內(nèi)部控制體系一定源于一個(gè)完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，一套完善的內(nèi)控制度也一定源于對(duì)單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)的精準(zhǔn)把握和合理設(shè)置。首先，必須要對(duì)本單位各部門的關(guān)鍵點(diǎn)和核心點(diǎn)全部繼續(xù)梳理，按照重要性原則排序，選取控制點(diǎn)。其次，要按照控制點(diǎn)的需要繼續(xù)必要的控制流程再造，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)控制流程。第三，針對(duì)控制流程及控制點(diǎn)建立適合的控制制度，以共同遵守，按照制度執(zhí)行。內(nèi)控制度所涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)都一定具有嚴(yán)格詳細(xì)的規(guī)范，確保執(zhí)行人員無論部門負(fù)責(zé)人還是經(jīng)辦人員任何一個(gè)步驟都能有章可循。

另外，行政事業(yè)單位在建立較為完善內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)，可以考慮引入外部監(jiān)督機(jī)制，在確保信息安全的情況下，把有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息向外部公開。比如在上下級(jí)之間、同級(jí)兄弟單位之間，通過信息數(shù)據(jù)的共享和交流，通過相關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)和分析，以對(duì)標(biāo)、對(duì)表、對(duì)數(shù)的形式，找差距、找不同、找偏離，促進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制的形成，從而由淺入深促進(jìn)本單位內(nèi)控能力的不斷提升。

三、總結(jié)

伴隨著行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展和進(jìn)步，在這一過程中，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制將會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位未來的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)，經(jīng)濟(jì)體制也在時(shí)代的發(fā)展更迭進(jìn)程中隨之改革。所以，行政事業(yè)單位需要完善自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，考慮到自身實(shí)際情形的前提下注重資產(chǎn)和全面預(yù)算的雙重管理，不斷提升財(cái)務(wù)管理的層次，力求更加有效地使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)出來，以此來確保行政事業(yè)單位能夠可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：山西省林業(yè)和草原有害生物防治檢疫局）