吳秋霞

[摘 ? ?要] 自1999年國內高校擴大招生以來，高校規(guī)模逐漸龐大，國有資產(chǎn)的配套大量增加已成必然。如何管理好高校日益增加的資產(chǎn)、實現(xiàn)國有資產(chǎn)使用效益最大化以做好高校教育的基礎保障，已成為各高校急需解決的主要問題之一。文章從內部審計角度分析高校資產(chǎn)管理存在的問題，同時提出加強高校資產(chǎn)管理的對策。

[關鍵詞] 高校;資產(chǎn)管理;內部審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 21. 014

[中圖分類號] F239.45;G647 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）21- 0030- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

新中國成立以來，特別是自1999年高校擴招改革以來，全國高校的數(shù)量和在校生人數(shù)發(fā)展迅速，2018年對比1949年，高校數(shù)量由205所增加至2 663所，增加了2 458所，增長了約12倍;在校生人數(shù)由11.65萬人增加至2 831.03萬人，增長了242倍。面對高校規(guī)模的逐漸龐大，資產(chǎn)配套的大量增加已成必然。如何對日益增加的資產(chǎn)進行有效管理是各高校不得不面對的問題，而對高校資產(chǎn)管理進行內部審計監(jiān)督服務是有效途徑之一。歷數(shù)高校內部審計過程，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理依然存在制度建設不健全、資產(chǎn)管理信息化建設不足、采購管理不夠規(guī)范、資產(chǎn)管理的內審監(jiān)督力較弱等較為普遍的問題。本文從內部審計角度分析高校資產(chǎn)管理存在的問題及原因，并提出規(guī)范資產(chǎn)管理、提高資產(chǎn)管理效益的對策。

根據(jù)教育部發(fā)布的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號），資產(chǎn)管理審計的內容包括對資產(chǎn)的配置、使用和對外投資的審計監(jiān)督，不僅包括對傳統(tǒng)意義的如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等審計監(jiān)督，也包括對物資采購和產(chǎn)業(yè)投資的審計監(jiān)督。據(jù)此，對高校資產(chǎn)進行專項審計屬于內部審計業(yè)務內容，也是加強高校資產(chǎn)管理的有效監(jiān)督途徑之一。

1 ? ? ?高校資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1.1 ? 資產(chǎn)管理制度不健全，存在監(jiān)管薄弱的現(xiàn)象

隨著高校規(guī)模的擴大及內部審計領域的范圍越來越寬，對學校資產(chǎn)管理審計也越來越重視。從涉及資產(chǎn)方面的內部審計業(yè)務過程中來看，資產(chǎn)管理制度建設不健全、資產(chǎn)監(jiān)管薄弱的現(xiàn)象較為普遍。高校資產(chǎn)管理部門一般較注重對實務形態(tài)的固定資產(chǎn)進行管理，對信息軟件、期刊數(shù)據(jù)、學校LOGO及校園文化等無形資產(chǎn)未列入部門管理，同時也可能未制定《無形資產(chǎn)管理辦法》或未按照新政府會計制度修訂《固定資產(chǎn)管理辦法》等。在對學校工程驗收管理方面，無論單項工程結算價金額大小、是否記入“固定資產(chǎn)”或列入當期費用，均由學校資產(chǎn)管理部門組織相關部門驗收，這與資產(chǎn)管理部門“負責符合固定資產(chǎn)確認條件項目”職責相逆，這樣大包攬的行為也容易造成工程完工后的重復監(jiān)管或得不到實質有效的監(jiān)管。

1.2 ? 資產(chǎn)管理信息化建設不足導致資產(chǎn)清查維護不到位

高校資產(chǎn)檔案管理信息化建設跟不上資產(chǎn)日漸增加的步伐。面對高校資產(chǎn)種類繁多，數(shù)量龐大，沒有全面、細化的信息系統(tǒng)手段進行管理，造成了資產(chǎn)管理部門及相關部門對資產(chǎn)清查或維護不到位。高校資產(chǎn)實物的核查一般以使用部門自查填報為主的方式進行，對資產(chǎn)真實性、使用效能等只能抽象了解，特別是對一些信息軟件設備設施的使用狀況，無法掌握其使用是否有效、在用或閑置、廢棄等狀態(tài)。從內部審計業(yè)務中看到，高校仍然存在軟件資產(chǎn)信息系統(tǒng)登記的使用部門和管理部門不一致、圖書資產(chǎn)增加或損毀未能進行信息處理、已在使用中的在建工程未及時轉入固定資產(chǎn)核算等情形，造成資產(chǎn)統(tǒng)籌管理、清查維護等不到位，不便于資產(chǎn)管理部門全面掌握學校資產(chǎn)使用效能的真實狀況。

1.3 ? 高校資產(chǎn)賬實管理不一致

從日常高校財務預決算或相關專項資金使用的審計業(yè)務中發(fā)現(xiàn)，財務系統(tǒng)的資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)計信息存在不一致的現(xiàn)象，據(jù)查主要由于固定資產(chǎn)核算內容方面的處理方式不同造成，對于“同類批量”的概念沒有清晰的界定。對單位價值雖未達到固定資產(chǎn)規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，按照財務制度規(guī)定作為了固定資產(chǎn)管理并進行核算，但在資產(chǎn)管理的相關制度中并未對“大批同類物資”的情形進行清晰描述，增加了固定資產(chǎn)管理實際操作的隨意性，導致資產(chǎn)管理部門未將該類物資列入資產(chǎn)管理范圍。另外，對于無形資產(chǎn)的核算也同樣存在類似問題。

1.4 ? 資產(chǎn)采購管理不夠規(guī)范，影響資產(chǎn)優(yōu)化整合

通過對高校內部審計結果的匯總整理發(fā)現(xiàn)，對采購檔案信息管理不夠清晰、全面、規(guī)范，對已采購的資產(chǎn)也未能進行有效的回訪，特別是在更新?lián)Q代頻率較快的信息軟件購置方面出現(xiàn)重復購置、閑置等問題，部分不適宜使用的有使用價值的資產(chǎn)未能及時整理信息，整合至可使用的二級部門，影響高校資產(chǎn)優(yōu)化整合，造成學校資產(chǎn)的浪費。

1.5 ? 資產(chǎn)管理的監(jiān)督力度較弱

國家審計制度的不斷完善和健全的發(fā)展，審計業(yè)務涉足領域越來越廣，審計人員隊伍規(guī)模不斷壯大，對內部審計也提出全覆蓋要求，其中資產(chǎn)管理審計便是管理審計業(yè)務的重要且難點之一。對資產(chǎn)管理進行專項審計的內容需具備財務、營銷、計算機、統(tǒng)計學及風險控制等相關專業(yè)知識人才，但目前審計工作內容依舊以財務會計審計為主，審計方式也以傳統(tǒng)的人工賬務審計為主，導致內部審計結果沒有創(chuàng)新性、全面性，風險控制不足，一定程度上削弱了對高校資產(chǎn)管理的監(jiān)督力度。

2 ? ? ?加強高校資產(chǎn)管理的對策

2.1 ? 及時更新完善資產(chǎn)管理制度，減少內控缺陷

針對資產(chǎn)管理現(xiàn)有制度不夠全面、不適宜或漏缺的情形，按照新政府會計制度，會同高校資產(chǎn)管理部門、財務部門等相關部門對工程驗收管理辦法、固定資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法等應及時更新補充、修訂，對高校資產(chǎn)的大修理、改良支出、無形資產(chǎn)核算的范圍應在相關規(guī)定中清晰化。有效且可操作性強的資產(chǎn)管理制度，有助于資產(chǎn)管理部門減少了在增加、使用管理、維修、處置等過程中無章可依的缺陷，也為高校內部審計工作提供分析評價標準，提高學校內部控制實施的有效性。

2.2 ? 加強高校二級部門間聯(lián)動，優(yōu)化資產(chǎn)配置

學校資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)價值性、重要性、新舊程度等因素分批次篩選出部分資產(chǎn)進行抽查，化整為零逐步分析評價全部資產(chǎn)使用狀況。以部門網(wǎng)頁或宣講等方式做好資產(chǎn)新政策及維護相關宣傳，擴大信息化公開程度，加強校內二級部門間聯(lián)動和信息化溝通，結合實際，切實履行資產(chǎn)歸口管理原則保資產(chǎn)購置需求論證質量，對部分有使用價值但無使用環(huán)境的二級部門內部資產(chǎn)進行信息整理推廣，優(yōu)化資產(chǎn)配置，真正做到校內資源共享，統(tǒng)籌到位，維護及時，清查精準，發(fā)揮有效監(jiān)督，確保使用效益，實現(xiàn)高校資產(chǎn)管理的數(shù)字化、網(wǎng)絡化和動態(tài)化。

2.3 ? 加強資產(chǎn)采購規(guī)范化管理

高校資產(chǎn)采購在按照學校規(guī)定程序審批的基礎上，可以增加同類別資產(chǎn)使用情況文字說明，從過往的采購經(jīng)歷作為參考提升資產(chǎn)采購品質，提高完善資產(chǎn)采購檔案管理信息的清晰化、規(guī)范化，認真負責做好合同登記管理。同時，學校采購管理部門匯集資產(chǎn)后勤等部門可以探索通過高效聯(lián)合體統(tǒng)一組織集中采購，以此有效提高采購商品保質議價能力，降低學校采購成本，形成高效互利多贏的格局。高校資產(chǎn)管理必須真正體現(xiàn)“管辦分離”、“管采分離”的相互監(jiān)督機制。

2.4 ? 充分利用政策變革，真正做到資產(chǎn)賬實賬表一致

2019年1月1日實施了新政府會計制度，根據(jù)“雙基礎、雙功能、雙報告”的新制度要求，對高校資產(chǎn)管理中涉及固定資產(chǎn)折舊、壞賬準備提取、基建并賬等內容做了改革。其中固定資產(chǎn)方面將“累計折舊”提上了賬簿記錄反映進行會計披露，而不僅僅單獨報表反映;壞賬準備方面是對收回后不需要上繳財政的應收賬款及其他應收款于年度終了時計提壞賬準備;基建并賬方面，由原來的基建單獨建賬核算改為與行政大賬合并，數(shù)據(jù)在“在建工程”科目核算;在預算會計制度向新政府會計制度過渡時點，相關數(shù)據(jù)采用追溯調整法進行調整。高校資產(chǎn)管理應充分利用新政府會計制度實施的契機，優(yōu)化并細化資產(chǎn)管理，真正做到賬實賬表一致，促進高校資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)的真實可靠性，有利于學校管理者與決策者對盤活資產(chǎn)、購置新資產(chǎn)、處置或維修改良等做出決策。

2.5 ? 加強資產(chǎn)管理信息化建設，加強資產(chǎn)管理人員隊伍建設

資產(chǎn)檔案管理信息化系統(tǒng)可以及時直觀反映各項資產(chǎn)賬面原值、賬面凈值、購買時間、使用部門及使用狀態(tài)。但依然存在校友捐贈類資產(chǎn)等有可能未在資產(chǎn)管理系統(tǒng)或校級財務信息系統(tǒng)反映，導致學校資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息不完整、不真實。完善資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)建設，整合資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，能與學校如財務處等相關部門數(shù)據(jù)信息共享及銜接、稽核，推動資產(chǎn)管理部門縱觀學校層面整體角度進行評價資產(chǎn)管理的使用效益。同時，選擇熱愛資產(chǎn)管理崗位，責任心強、職業(yè)素養(yǎng)良好的人員擔任資產(chǎn)管理員，關注后續(xù)培訓和風險教育，更新知識，把握政策信息，堅守職業(yè)道德。

2.6 ? 提高資產(chǎn)管理的內部審計力度

對高校資產(chǎn)管理審計工作是一項覆蓋學校內控管理、風險管理、財務管理、采購管理等多個領域有關資產(chǎn)配置、使用、處置和對外投資等過程的綜合復雜業(yè)務，這就要求內部審計人員必須拓展財務知識以外的如采購、工程、法律等專業(yè)知識的提升，保證審計工作人員的專業(yè)技術繼續(xù)教育學習和職業(yè)道德修養(yǎng)培訓，同時學習各項云計算技術的審計新手段，逐步由傳統(tǒng)的現(xiàn)場人工賬務審計，過渡到云審計的在線審計模式，真正發(fā)揮審計過程的體檢功能，提高審計結果的應用力度，有利于學校資產(chǎn)使用管理趨于規(guī)范。另外，根據(jù)學校資產(chǎn)管理的相關制度，修訂完善各項資產(chǎn)的審計辦法，為資產(chǎn)管理審計業(yè)務提供審計操作規(guī)范，提升資產(chǎn)管理審計質量，更有利于發(fā)揮對高校資產(chǎn)管理的內審監(jiān)督效力。

3 ? ? ?結 ? ?語

總之，通過高校資產(chǎn)管理審計內部監(jiān)督過程的實施，審查資產(chǎn)管理內部控制制度建立是否合理、完善，執(zhí)行過程是否有效，資產(chǎn)賬物是否一致，增減資產(chǎn)的真實性、合規(guī)性等，提出相應整改建議并落實整改，通過內部審計服務，減少高校資產(chǎn)管理中的漏洞，有利于學校財務預算的有效實施。健全完善高校資產(chǎn)管理制度，能優(yōu)化學校資產(chǎn)資源配置，充實完善內部審計監(jiān)督體系，完善學校內部控制建設，發(fā)揮高校資產(chǎn)對于高等教育事業(yè)發(fā)展的后勤保障功能。

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