周穎

摘要：本文分析了《政府會計制度》對高校賬務(wù)處理的影響，從記賬方法、固定資產(chǎn)核算和投資核算三個方面闡述了高校執(zhí)行《政府會計制度》過程中的賬務(wù)處理差異，并提出了高校財務(wù)處理的應(yīng)對建議，期望對提高高校財務(wù)會計工作水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：高校;《政府會計制度》;《高等學(xué)校會計制度》;賬務(wù)處理

引言

隨著《政府會計制度》在全國行政事業(yè)單位的全面實施，對高校財務(wù)會計工作產(chǎn)生了重大影響?！墩畷嬛贫取罚ㄒ韵潞喎Q新制度）與高校原本執(zhí)行的《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱舊制度）在會計核算要素、會計核算基礎(chǔ)、會計核算模式、會計報表體系等方面存在著明顯差異，這就要求高校財務(wù)會計人員必須深入學(xué)習(xí)新制度，明確新舊制度之間的財務(wù)處理異同，以確保高校會計工作規(guī)范化開展。

一、《政府會計制度》對高校賬務(wù)處理的影響

（一）會計核算模式與會計要素重塑

在高校財務(wù)處理中，新制度繼承了舊制度以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算模式，并創(chuàng)新性地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，形成了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計與以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計并行核算模式，促使預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離，要求高校財務(wù)會計向雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報告轉(zhuǎn)變[1]。財務(wù)會計在編制財務(wù)報表時，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，而預(yù)算會計在編制決算報表時，則是以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)，所有納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收入，全部以平行記賬的方式進行記錄。新制度對會計要素進行了重新定義，財務(wù)會計包括5個要素，預(yù)算會計包括三個要素，財務(wù)與預(yù)算信息的提供，可以更加準確地反映出高校當前的財務(wù)狀況。

（二）資產(chǎn)與負債核算范圍擴大

舊制度的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，其特點是僅對當期收、付的款項進行記錄和報告，核算的范圍相對較小，對高校資產(chǎn)及負債管理工作的開展產(chǎn)生不利影響，無法全面、真實反映出高校當前的財務(wù)狀況，財務(wù)報告的準確性不高[2]。新制度在舊制度的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)和負債的核算范圍進一步擴大，在依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，增加往來款項的核算內(nèi)容，并對資產(chǎn)、負債的會計科目進行細化。其中資產(chǎn)方面增加了經(jīng)管類科目，包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、文化資產(chǎn)、政府儲備物資以及保障性住房等，由此不但使資產(chǎn)的核算種類有所增加，而且還能真實反映出資產(chǎn)的賬面價值，有助于促進高校會計信息質(zhì)量的提升。在負債方面主要增加的核算內(nèi)容為預(yù)計負債，能更加全面地反映出高校承擔(dān)的義務(wù)。

（三）會計報表體系完善

新制度下的報表細分為以下兩類：一類是財務(wù)報表，另一類是預(yù)算會計報表，除了可以真實、全面地反映出高校當前的財務(wù)狀況之外，還能對高校的預(yù)算收支執(zhí)行情況進行統(tǒng)計[3]。財務(wù)報表中重要程度比較高的有現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和收入費用表。在新制度下，高?？梢园凑諏嶋H需要，選擇是否編制現(xiàn)金流量表。高校在編制部門決算報表時，主要以預(yù)算會計報表作為基礎(chǔ)，重要程度較高的有財政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及預(yù)算收入支出表。新制度在完善會計報表的基礎(chǔ)上，還新增了財務(wù)披露表和報表批注，細化了披露內(nèi)容，報表的可理解性變得更強，即便業(yè)外人士也能看懂，進而了解高校的財務(wù)狀況。與舊制度相比，新制度提升了報表的科學(xué)性，使報表的設(shè)計變得更加規(guī)范。

（四）基建會計核算內(nèi)容整合

在新制度尚未全面實施前，高校需要依據(jù)舊制度開展核算工作，基建項目則是以《國有建設(shè)單位會計制度》作為主要依據(jù)進行單獨核算，同時基建項目要建立單獨的賬目，并在期末并入到學(xué)校的財務(wù)大賬當中。新制度在制定的過程中，對《國有建設(shè)單位會計制度》的相關(guān)內(nèi)容進行借鑒，取消了基建項目單獨核算、單獨建賬的規(guī)定要求，使基建成為高校的經(jīng)濟活動，可以直接在財務(wù)大賬上反映出來，由此使會計核算方法得到統(tǒng)一，高校的會計信息變得更加完整。新制度對高校基建項目會計核算內(nèi)容進行整合，使財務(wù)信息質(zhì)量大幅度提升，對于高校賬務(wù)處理工作的開展具有積極的促進作用[4]。

二、高校執(zhí)行《政府會計制度》過程中賬務(wù)處理的差異

（一）記賬方法差異

新制度要求高校對同一會計業(yè)務(wù)采用財務(wù)會計與預(yù)算會計并行記賬方法，這與舊制度要求的僅進行財務(wù)會計核算存在明顯差異。高校在執(zhí)行新制度中，既要核算財務(wù)會計的5大要素，又要核算預(yù)算會計的3大要素，增加了高校財務(wù)會計人員的工作難度[5]。

例如，高校教師李某報銷因公出差的費用，在出差前借出差旅費5000元，實際支出4500元，剩余500元以現(xiàn)金形式返還學(xué)校。

在舊制度中，此項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出 ?4500

庫存現(xiàn)金 ? ? ? ? 500

貸：其他應(yīng)收款 ? ?5000

在新制度中，此項會計業(yè)務(wù)的財務(wù)處理如下：

（1）財務(wù)會計分錄

借：業(yè)務(wù)活動費用 ? ? 4500

庫存現(xiàn)金 ? ? ? ? ?500

貸：其他應(yīng)收款 ? ? 5000

（2）預(yù)算會計分錄

借：事業(yè)支出 ? ? ? ? 4500

貸：資金結(jié)存 ? ? ? 4500

（二）固定資產(chǎn)核算差異

新制度要求高校在核算固定資產(chǎn)時必須計提折舊，將折舊記入相關(guān)費用，以如實反映出固定資產(chǎn)的價值變動情況。而舊制度只要求高校將計提的固定資產(chǎn)折舊用于沖減非流動資產(chǎn)基金，不計入費用核算項目，難以從財務(wù)會計賬面上反映出固定資產(chǎn)價值變動情況。

例如，高校購置固定資產(chǎn)，通過零余額賬戶支付30000萬元，固定資產(chǎn)折舊年限為15年，假設(shè)固定資產(chǎn)無殘值，采用直線法計提折舊。

在舊制度中，此項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)購置支出

借：事業(yè)支出 ? ? ? ? ? ? ? ?30000

貸：零余額賬戶用款額度 ? ?30000

（2）固定資產(chǎn)確認入賬

借：固定資產(chǎn) ? ? 30000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

30000

（3）固定資產(chǎn)計提折舊

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

2000

貸：累計折舊 ? ? ? ? ?2000

在新制度中，此項會計業(yè)務(wù)的財務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)購置支出與入賬確認

借：固定資產(chǎn) ? ? ? ? ? ? ? ?30000

貸：零余額賬戶用款額度 30000

借：事業(yè)支出 ? ? ? 30000

貸：資金結(jié)存 ? ? ? 30000

（2）固定資產(chǎn)計提折舊

借：業(yè)務(wù)活動費用 ? ? ?2000

貸：累計折舊 ? ? ? ? ?2000

（三）投資核算差異

新制度在“長期投資”一級科目下設(shè)兩個二級科目，分別為“長期股權(quán)投資”與“長期債券投資”，其中在長期股權(quán)投資中規(guī)定采用權(quán)益法進行核算，要求在財務(wù)會計處理中確認投資收益，預(yù)算會計處理中記入投資支出，以保證高校在投資活動核算中能夠通過財務(wù)報告和決算報告如實反映出長期股權(quán)投資的增減變動情況[6]。而在舊制度中，只要求高校在取得投資時確認資產(chǎn)，并調(diào)整事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金科目，無須確認支出。

例如，高校于2017年初購入甲公司100萬股股票，每股16元，占甲公司流通股本28%，有權(quán)參與甲企業(yè)的運營決策。甲公司2017年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2018年，甲公司向股東分派股利，每股分派0.4元現(xiàn)金股利。

在舊制度中，此項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—成本16000000

貸：銀行存款 16000000

借：事業(yè)基金—一般基金16000000

貸：非流動資產(chǎn)基金—投資基金

16000000

借：長期股權(quán)投資 ?2800000

貸：投資收益 ?2800000

借：應(yīng)收股利 ? 400000

貸：投資收益 ?400000

在新制度中，此項會計業(yè)務(wù)的財務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—成本16000000

貸：銀行存款 16000000

借：投資支出16000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

16000000

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

2800000

貸：投資收益 ? ?2800000

借：應(yīng)收股利 ? ? ? 400000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

400000

三、高校財務(wù)處理的應(yīng)對策略

（一）加強新制度學(xué)習(xí)

為使新制度能夠得到有效的貫徹執(zhí)行，高校財務(wù)人員應(yīng)當加強新制度的學(xué)習(xí)。首先要學(xué)懂。理解新制度的基本準則、應(yīng)用指南、補充規(guī)定等內(nèi)容，以便工作中對新制度進行更好的應(yīng)用。其次，要弄通。明確會計要素、科目以及報表之間存在的關(guān)聯(lián)性，從整體上掌握新制度的規(guī)定，確保賬務(wù)處理工作中新制度的順利執(zhí)行[7]。最后要做實。以高校經(jīng)濟活動的實際情況為依據(jù)，遵循科學(xué)性、合理性的原則，對核算手冊進行編制，這樣不但能夠固化相關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法，而且還能使審核標準得到統(tǒng)一。

（二）推進會計信息化建設(shè)

高校應(yīng)當在新制度下加大會計信息化的建設(shè)力度，了解并掌握對照模板的設(shè)置原理，采用相應(yīng)的方法加以驗證，據(jù)此對模板進行重新修訂和完善，這樣能夠保證模板被正確觸發(fā)，可以增強模板的效果。同時，為降低人為因素的影響，可以利用計算機進行控制，避免雙分錄不一致的情況發(fā)生。在新制度下，高校需要圍繞業(yè)財融合開展工作，由此會使相關(guān)數(shù)據(jù)隨之增多，并且在會計處理中，還需要使用到其他部門的數(shù)據(jù)。所以高校必須著手建設(shè)信息化，為新制度的執(zhí)行提供可靠保障。

（三）加強會計數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系審核

新制度下，財務(wù)與預(yù)算會計的關(guān)系發(fā)生了轉(zhuǎn)變，形成一種較為嚴格的勾稽關(guān)系，從原本的兩套賬，變?yōu)橐惶踪~下兩種核算基礎(chǔ)。由于二者的核算基礎(chǔ)、范圍存在一定的差異，從而使得本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)有所不同。為此，高校在執(zhí)行新制度的過程中，應(yīng)當編制本年盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)差異變動調(diào)節(jié)表，以此來對其中的不同進行如實反映。同時財務(wù)人員應(yīng)當加強會計數(shù)據(jù)審核，對核算中的差錯進行及時更正，逐步完善對照模板，確保高校會計信息的真實性與準確性，為部門決算信息質(zhì)量提供保障。

（四）強化各部門協(xié)作

新制度是國家依據(jù)實際作出的改革舉措，其中涉及高校財務(wù)會計的方方面面，與高校內(nèi)部各個部門之間的關(guān)系非常密切，如財務(wù)處、基建處、人事處、科研院、后勤保障部等。為確保新制度在高校賬務(wù)處理中的順利執(zhí)行，高校應(yīng)當強化各部門之間的協(xié)作，從而形成合力。同時，高校應(yīng)對配套工作加以完善，如資產(chǎn)管理、合同管理以信息系統(tǒng)管理等，借此來提升財務(wù)管理水平。

結(jié)語

綜上所述，高校財務(wù)會計工作要貫徹執(zhí)行《政府會計制度》的規(guī)定，對會計核算模式進行重塑，不僅要運用權(quán)責(zé)發(fā)生制做好財務(wù)會計核算，而且還要運用收付實現(xiàn)制做好預(yù)算會計核算。同時，高校還要識別新舊制度在同一會計業(yè)務(wù)處理上的差異，嚴格執(zhí)行新制度的要求，規(guī)范處理各項會計業(yè)務(wù)，從而不斷提高高校賬務(wù)處理水平，保證高校財務(wù)信息真實可靠。

參考文獻

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