董宇燕

【摘要】本文對稅務會計在火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃工作進行了探討，文章從闡述稅務籌劃的基本含義入手，進一步分析了我國火力發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀，在此基礎上提出了我國火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃措施。

【關鍵詞】稅務會計;火力發(fā)電企業(yè);納稅籌劃;基本含義;現(xiàn)狀;措施

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國火力發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營也面臨著越來越激烈的市場競爭，為了盡可能擴大獲益空間，就需要通過合理的納稅籌劃策略，控制經(jīng)營成本。但當前在納稅籌劃工作中，卻存在企業(yè)管理層對納稅籌劃的重視不足、納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)有待提高、缺乏對納稅籌劃的整體規(guī)劃等問題，如何處理這些問題，值得思考。

一、稅務籌劃的基本含義

所謂稅務籌劃，即納稅者在既定的法制及稅法框架之內(nèi)，使用各種納稅方法進行合理而科學的事前規(guī)劃和選擇，從而讓企業(yè)達到減稅目的的財務管理行為。稅務籌劃并非避稅或者偷稅，而是在遵循我國法律的基礎上展開的合理合法的理財行為，其本身具有目的性、合法性、計劃性和積極性等特點。通過企業(yè)稅務籌劃，在減少企業(yè)稅收風險的同時，也讓企業(yè)的利益得到了最大化，此外，稅務籌劃也是納稅者存在一定計劃性的事前經(jīng)濟活動和涉稅經(jīng)濟活動。

二、我國火力發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層對納稅籌劃的重視不足

結合當前眾多企業(yè)的實際發(fā)展情況看，納稅籌劃在企業(yè)財務工作中所占的地位已經(jīng)越來越重，其對成本的控制也有著關鍵性影響。但這一客觀局勢卻未得到眾多企業(yè)管理層的正確認識，這使得納稅籌劃的重要性未能得到全面的重視。具體來說，當前許多火力發(fā)電企業(yè)都是國有性質(zhì)，因此其有著強有力的國家扶持與政府財政支持，管理層更重視所得稅的稅前利潤，對于并不直接影響其總收入的增值稅關注不足，這就影響了納稅籌劃的利用。

（二）企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

當前，企業(yè)的經(jīng)營局勢已經(jīng)發(fā)生了變化，面臨著迫切的轉(zhuǎn)型升級要求，因此為了適應納稅籌劃等政策先后出臺的新形勢，企業(yè)必須配備足夠?qū)I(yè)的工作人員，以此妥善完成相關工作，確保工作效率與質(zhì)量。但總體看，不少企業(yè)的員工配置現(xiàn)狀與納稅籌劃工作所提出的新要求不相適應。究其原因，主要是因為現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的財會人員往往來自于各高校畢業(yè)生，但各校的教學情況不同，學生的素質(zhì)也高低不一，因此其工作能力良莠不齊。加上企業(yè)的培訓力度不同，也影響了其對新出臺的納稅籌劃相關內(nèi)容的接觸與理解。

（三）缺乏對納稅籌劃的整體規(guī)劃

在納稅籌劃工作蔚然成風的背景下，許多火力發(fā)電企業(yè)都陸陸續(xù)續(xù)對相關政策進行了一定程度的運用，但行業(yè)對納稅籌劃政策的運用整體相對受限。例如，該政策更多地被局限于某一稅種或某段時間內(nèi)，火力企業(yè)單純將稅負高低作為納稅方案編制的核心目標，而忽視了對整體概念的分析與把握，未能將納稅籌劃工作實效與火力發(fā)電企業(yè)的長遠健康發(fā)展結合起來。

三、我國火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃措施

（一）基建期納稅籌劃

按照納稅籌劃的有關內(nèi)容，火力發(fā)電企業(yè)在基建期，其開辦費的扣除方式有一種，其一是在生產(chǎn)經(jīng)營日的當年一次扣除清楚，其二是根據(jù)國家新稅法中與待攤費相關的內(nèi)容來逐步扣除，企業(yè)可二選一，但只要做出選擇便不可再隨意更改，尤其是長期待攤費用的處理規(guī)定是自支出之后到次月起開始進行分期攤銷，最低的攤銷年限不能低于三年。稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時企業(yè)通常都會需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會增加企業(yè)所得稅的計稅所得額。因此，企業(yè)必須通過實施該項稅務籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟指標來進行考察。

（二）物資采購中的納稅籌劃

在啟動項目前的物資采購環(huán)節(jié)，企業(yè)開展納稅籌劃工作，更多的是對材料收發(fā)的時間差——存在于材料購入與領用環(huán)節(jié)的時間段——加以運用。具體來說，由于稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，一般納稅人進貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將會影響其實際稅收負擔?；鹆Πl(fā)電企業(yè)選擇一般納稅人為供貨單位，其可以開具稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。增值稅是企業(yè)的一個大稅種，但很多企業(yè)在進貨無法全額取得進項甚至是沒有進項的情況下，全額繳納13%的稅務也會造成較高經(jīng)濟成本，有的火電企業(yè)選擇在地方園區(qū)新成立一家相對應的有限公司，以該公司來進行業(yè)務，繳稅在地方園區(qū)，如果地方拿出所繳稅的一部分對企業(yè)進行獎勵，那么企業(yè)就會因為注冊地址在當?shù)氐玫揭欢ǖ幕貓蟆?/p>

（三）生產(chǎn)期納稅籌劃

火力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)期的納稅籌劃主要包括存貨發(fā)出的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法及后續(xù)支出等等領域，其中計價方法多種多樣，企業(yè)可結合其當前的經(jīng)營狀況加以選擇，同時考慮市場上各類商品的價格變動規(guī)律以及企業(yè)要為此付出的材料成本，或者可由此的經(jīng)濟利益。若火力發(fā)電企業(yè)正處在所得稅的免稅期內(nèi)，如果物價升高，可合理選擇先進先出法，將進貨價格低的存貨先發(fā)出，以此得到盡可能高的免稅優(yōu)惠。

四、結語

綜上所述，加強對稅務會計在火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃進行探討，意義重大。相關工作人員需要明確稅務籌劃的基本含義，在此基礎上提出我國火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃措施，做好基建期、物資采購中、生產(chǎn)期的納稅籌劃工作。

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