丁興宇

[摘要]時代的進步和發(fā)展，我國政府不斷調(diào)整和完善政府經(jīng)濟政策，在較大程度上增大了稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差異。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國事業(yè)單位稅務(wù)會計模式中還存在著諸多的問題，如沒有完善的財稅分離模式、具有較為煩瑣的納稅調(diào)整項目等，制約了我國稅務(wù)會計專業(yè)整體進展。針對這種情況，需要深化改革，采取一系列有效措施，以完善我國稅務(wù)會計模式。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；稅務(wù)會計；會計改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.41.108

稅務(wù)會計模式的構(gòu)建與完善是一項長期的系統(tǒng)性工程，需要長時間努力和實踐，稅務(wù)會計模式包含諸多方面的內(nèi)容，國家、社會各界都需要給予支持，方可以將稅務(wù)會計模式完善構(gòu)建起來。同時，會計模式主要是對各種會計要素基本特征、內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)等進行反映，屬于集合概念，主要研究對象為會計活動中各要素內(nèi)在聯(lián)系和本質(zhì)特征。因此，應(yīng)在一定的社會環(huán)境中研究會計模式；本文以事業(yè)單位為例，分析了稅務(wù)會計改革。

1 稅務(wù)會計概述

具體來講，稅務(wù)會計有機涵蓋了稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報，其有機延伸了財務(wù)會計和管理會計，需要逐步改革與完善稅務(wù)法規(guī)，方可以將稅務(wù)會計的作用充分發(fā)揮出來。在諸多因素的綜合作用下，我國大部分企業(yè)還沒有對稅務(wù)會計足夠重視，沒有將其獨立出來，依然從屬于財務(wù)會計和管理會計之中。

可以從兩個方面來理解稅務(wù)會計的內(nèi)容，首先是稅務(wù)會計核算，主要是研究稅務(wù)活動核算的內(nèi)容，我國企業(yè)所從事的稅務(wù)會計活動都是與稅種具有密切關(guān)系；結(jié)合現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會計核算包括所得稅會計、有資源稅會計、房產(chǎn)稅會計等，其中，我國稅務(wù)會計內(nèi)容中的重要組成部分為所得稅會計和增值稅會計。

2 現(xiàn)階段我國事業(yè)單位稅務(wù)會計模式存在的問題和不足

進入新時期后，我國大力改革和完善了財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)，新出臺的會計制度和稅收法規(guī)中也有機分離了經(jīng)濟活動中的會計原則和稅法，讓其獨立。結(jié)合我國現(xiàn)行經(jīng)濟體制模式，混合稅務(wù)會計模式是最終發(fā)展方向，也就是協(xié)調(diào)發(fā)展稅務(wù)會計和財務(wù)會計，在政府參與的基礎(chǔ)上，將市場經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用充分發(fā)揮出來。

2.1 沒有構(gòu)建完善的財稅分離模式

財務(wù)會計發(fā)展過程中，逐步演變出了稅務(wù)會計，財務(wù)會計和稅務(wù)會計同屬于會計科學(xué)的范疇，存在著密切聯(lián)系，但是卻有明顯差異存在；通過財務(wù)會計的開展，相關(guān)信息使用人員能夠做出更加科學(xué)合理的決策，主要依據(jù)會計準則來實施；而稅務(wù)會計則是依據(jù)稅法實施，目的是幫助稅務(wù)部門更加簡便地征收稅款。

2.2 稅收制度改革速度較慢

目前，會計制度改革速度依然遠遠高于稅收制度改革，大部分情況下，如果有新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)，或者剛剛變更了會計政策，在會計處理方面就會出臺相應(yīng)的政策和規(guī)定，但是稅務(wù)處理方面卻需要較長的時間，有較大的時間間隔產(chǎn)生。如會計制度已經(jīng)明確規(guī)定將部分項目納入到成本費用中時，稅務(wù)制度沒有做出相應(yīng)的規(guī)定，且沒有完整限定其比例與限額，時間間隔的存在，導(dǎo)致有負差異問題出現(xiàn)于會計政策和稅收政策之間；相較于會計制度改革來講，稅收制度改革存在著明顯的滯后性。

2.3 有著較為煩瑣復(fù)雜的納稅調(diào)整項目

以資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負債計稅基礎(chǔ)核算為例，收入、財務(wù)費用、營業(yè)成本、營業(yè)費用等內(nèi)容都是需要調(diào)整的差異費用，在利潤表項目中占據(jù)較大的比例，同時與很多會計業(yè)務(wù)也有十分密切的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負債表、會計差錯更正等。納稅調(diào)整依然存在著難度，需要進行煩瑣的核算，存在諸多差異，事業(yè)單位納稅人員準確理解難度較大，甚至稅務(wù)部門、專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員在操作時也容易出現(xiàn)問題，這樣就對稅款征收造成了較大程度的影響，征納雙方成本遭到增加，不符合稅務(wù)制度改革的要求。在這種情況下，會計人員如果嚴格依據(jù)會計準則開展，會計信息質(zhì)量就會受到影響，很容易出現(xiàn)無法兼顧的問題。

2.4 稅務(wù)會計簡單附屬于財務(wù)會計

對諸多事業(yè)單位進行調(diào)查研究可以得知，我國部分事業(yè)單位僅僅對一般的會計人員進行設(shè)置，專業(yè)從事計征稅款的稅務(wù)會計人員比較缺乏，而這些會計人員又不能夠全面系統(tǒng)地理解稅務(wù)會計知識，稅務(wù)會計核算水平不高，影響到納稅申報、稅款核算等工作的深入開展。

3 我國事業(yè)單位稅務(wù)會計改革的深化措施

3.1 深化稅務(wù)會計理論研究

稅務(wù)會計學(xué)科體系構(gòu)建過程中，需要對發(fā)達國家的成功經(jīng)驗積極學(xué)習(xí)和借鑒，緊密考慮我國經(jīng)濟體制及稅收法律調(diào)整狀況，結(jié)合會計制度改革，對稅務(wù)會計目標、原則、內(nèi)容等深化研究，對稅務(wù)會計學(xué)科體系大力構(gòu)建和充實，明確選擇稅務(wù)會計模式，以便從理論上有機指導(dǎo)我國稅務(wù)會計的制度設(shè)計與稅務(wù)會計實務(wù)操作。

3.2 對適度分離稅款稅收會計制度進行適當調(diào)整

如果事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稅收法規(guī)及會計制度在本項業(yè)務(wù)處理方面存在著差異，事業(yè)單位需要結(jié)合財務(wù)會計規(guī)定的相關(guān)方法對收入和支出進行計算，同時，依據(jù)稅法要求來對部分應(yīng)納款項進行適當調(diào)整。為了促使核算成本得到降低，稅收法規(guī)及會計規(guī)范制定過程中，除了要積極貫徹財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離原則之外，還需要將稅收法規(guī)的要求充分體現(xiàn)出來，保證與國家利益需求所符合，同時，將互相靠近的協(xié)調(diào)原因履行下去，以便盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一會計制度和稅法。計稅時，依據(jù)會計制度計算的收入和利潤來進行，差異調(diào)整時，則可以結(jié)合稅收法規(guī)來實施；事業(yè)單位主要采取外在調(diào)整模式，同時兼顧內(nèi)在遵循原則。事業(yè)單位經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果不會較大程度上影響到所得稅的征收管理以及稅收收入的征收，那么在處理這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，就可以將少量差異給保留下來，最大限度地統(tǒng)一會計制度和稅收制度。現(xiàn)階段，經(jīng)過不斷努力，我國已經(jīng)適度分離了財務(wù)會計和稅務(wù)會計，事業(yè)單位在計算利潤時，緊密依據(jù)財務(wù)會計規(guī)定來實施，差異調(diào)整時，則結(jié)合稅法規(guī)定來進行，將最終結(jié)果作為應(yīng)納稅所得額，進而對需要繳納的所得稅進行計算。在未來的發(fā)展中，需要積極探索和改革會計與稅制，以便促使稅務(wù)會計與財務(wù)會計規(guī)則得到進一步的健全和完善。

3.3 大力完善對稅務(wù)會計并重會計體系

上文已經(jīng)提到，我國屬于復(fù)合稅制的范疇，財務(wù)會計、稅務(wù)會計具有相同的本質(zhì)，互相聯(lián)系和依存，但是具有差異化的目標與職能，需要獨立和分離。目前，我國深入改革與完善企業(yè)所得稅與個人所得稅，國家整體稅收中，所得稅占據(jù)了較大的比例，同時，流轉(zhuǎn)稅所占據(jù)的比例也在不斷加大。因此，我國所構(gòu)建的稅務(wù)會計體系應(yīng)該為并重流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計。

3.4 對我國增值稅會計準則適時制定

經(jīng)過實踐和努力，我國逐步完善了增值稅法規(guī)，增值稅會計體系大體已經(jīng)形成，能夠規(guī)范開展會計處理。在增值稅會計準則的制定過程中，我國需要將小規(guī)模納稅人、一般納稅人的需求和利益充分納入考慮范圍，因為增值稅創(chuàng)建過程中，就將納稅人劃分為這兩種類型，導(dǎo)致我國擁有獨特的增值稅與會計處理。目前形勢下，迫切需要對增值稅會計正確理解和認識，結(jié)合實際經(jīng)濟情況，將增值稅會計方法、行為理論等規(guī)范構(gòu)建起來。

3.5 大力完善我國稅務(wù)會計體制

21世紀以后，世界經(jīng)濟發(fā)展速度日趨加快，會計將會朝著會計國際化的方向發(fā)展；會計這種商業(yè)語言具有較強的通用性和技術(shù)性，國家、地區(qū)的不同，并不會改變會計的基本原理和方法。但是會計又具有相應(yīng)的社會屬性，導(dǎo)致各國的會計準則存在著一定差異。在技術(shù)性和社會性的綜合作用下，導(dǎo)致會計模式并存著本土化和國際化，發(fā)揮滲透及促進作用，協(xié)調(diào)過程中，最終達成統(tǒng)一，但是實現(xiàn)這個目標需要較長的過程。因此，我國要合理選擇稅務(wù)會計模式，既要將國際化納入考慮范圍，同時要考慮我國的客觀現(xiàn)實情況，對我國經(jīng)濟形式深入了解；只有對稅務(wù)會計模式合理選擇，廣大會計人員、國際同行方才會給予理解和支持。在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展需求得到滿足的基礎(chǔ)上，大力建設(shè)自身稅務(wù)會計體制，吸收西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，綜合各個方面的要素，科學(xué)設(shè)計；部分事業(yè)單位具備相應(yīng)條件的話，也可以到國外發(fā)達國家學(xué)習(xí)和體驗，取其精華，以便完善我國稅務(wù)會計體制建設(shè)。

4 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會計在我國還處于剛剛起步階段，難免存在著各種各樣的漏洞和不足。因此，進入新時期后，我國需要繼續(xù)深入研究稅務(wù)會計理論，大力發(fā)展混合稅收模式，有機完善和健全我國稅務(wù)會計制度，逐步協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)會計制度和財務(wù)會計制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，進一步發(fā)展我國的稅務(wù)會計模式，以促進社會經(jīng)濟的整體進步與增長。

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