望如屆

摘 要：稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)獨(dú)立分支學(xué)科，向來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)甚密。我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，實(shí)際上受到多方條件因素的影響和制約。本文對(duì)這些因素進(jìn)行分析和剖解，了解二者的統(tǒng)分關(guān)系受到哪些因素的切實(shí)影響、如何影響、影響程度如何。在掌握了這些信息后，再進(jìn)一步探討適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的選擇。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；統(tǒng)分關(guān)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系多重因素的影響和制約，是多方反復(fù)博弈的結(jié)果。筆者通過(guò)研究和思考，總結(jié)出對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系影響程度較為明顯直觀(guān)的幾個(gè)因素，將在下文中做逐一分析。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本與效益對(duì)二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

（一）納稅企業(yè)的成本與效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一旦分離后的成本，相對(duì)于兩者合一時(shí)一定相比而言更大。從以下幾個(gè)方面可以得出這一結(jié)論。

首先，企業(yè)必須進(jìn)行原始投入以建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)必須明確地界定出稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并設(shè)計(jì)出一套處理這些差異的規(guī)范，為后續(xù)的核算工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。有了正確的方法論的指導(dǎo)，企業(yè)在實(shí)踐過(guò)程中需要按照既定方法進(jìn)行納稅核算處理，并在過(guò)程中不斷完善整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。在另一方面，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系需要將工作的重心從單純的記錄、核算向監(jiān)督與預(yù)測(cè)方面轉(zhuǎn)移，真正做到各司其職各盡其能。這樣一來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的建立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的升級(jí)都會(huì)產(chǎn)生額外投資，增加相關(guān)成本。

其次，常的賬務(wù)處理過(guò)程中也會(huì)增加成本來(lái)支撐兩套核算系統(tǒng)的正常運(yùn)作。當(dāng)二者分離后，日常處理成本也就隨之增加了。并且，企業(yè)要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作任務(wù)，必定要投入資金對(duì)稅務(wù)開(kāi)機(jī)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的訓(xùn)練和培養(yǎng)，才有可能吸引專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的人才或培養(yǎng)出本土的高精尖人士。

將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，從財(cái)務(wù)信息提供、財(cái)務(wù)工作開(kāi)展和企業(yè)財(cái)稅資源管理等各方面角度出發(fā)，有其正面效應(yīng)。

首先，從會(huì)計(jì)信息的提供和使用的角度分析，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中適當(dāng)分離后，兩者各司其職，能夠?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)信息使用者提供質(zhì)量更高、針對(duì)性更強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一旦能夠從稅法過(guò)多條條框框的桎梏中解脫出來(lái)，就能真正從自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和實(shí)際需求出發(fā)，著力于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析和有效預(yù)測(cè)，利益相關(guān)者所做的決策可以仰賴(lài)其所提供的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)稅法和相關(guān)制度政策的深入研究，把工作重點(diǎn)放在依照國(guó)家法律規(guī)定繳納稅款、正確處理納稅人與國(guó)家稅收監(jiān)管機(jī)關(guān)之間的關(guān)系等與稅務(wù)工作相關(guān)的方面，做到吃透、活用稅收政策，更高效流暢的管理好公司的稅務(wù)資金。

其次，從實(shí)際的業(yè)務(wù)操作來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效分離能夠規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)核算。企業(yè)的涉稅工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、政策性都較強(qiáng)的工作，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法規(guī)、政策和辦法的更新?lián)Q代速度都比較快。設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，能夠保證企業(yè)的稅收籌劃工作順利開(kāi)展，以期尋找到最小的合理納稅金額，并且減少工作失誤，充分發(fā)揮稅務(wù)資金融資作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

此外，系統(tǒng)周全的納稅核算工作能夠幫助企業(yè)樹(shù)立良好的納稅形象，間接能夠降低企業(yè)的納稅成本。我國(guó)根據(jù)一定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)將納稅人的信用分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，不同級(jí)別的納稅人享受的待遇天差地別?？梢?jiàn)，樹(shù)立一個(gè)良好的納稅形象在企業(yè)日常的涉稅工作中顯得舉足輕重。

（二）稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成本與效益分析

稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)的成本主要受到監(jiān)管機(jī)關(guān)工作能力和素質(zhì)、納稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范程度和納稅意識(shí)以及納稅信息的一致性與可比性等因素的影響。

當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系中分離出來(lái)時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)缺少獨(dú)立的核算體系，在提供全面、有效、規(guī)范、統(tǒng)一的納稅信息方面工作必將有所欠缺。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管和稽查的難度和成本也因此大大增加。而在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的模式下，企業(yè)能夠提供更為高質(zhì)量的納稅信息，直接減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。另一方面，建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度有助于加強(qiáng)監(jiān)控，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查提供方便，從而極大地降低審核成本。更重要的是，企業(yè)涉水信息的完整和規(guī)范有志于切實(shí)提高政府相關(guān)監(jiān)管機(jī)關(guān)的工作效率，讓他們更好更高效地實(shí)現(xiàn)為人民服務(wù)的承諾。

但是，在目前的情況下，我國(guó)公民的依法納稅意識(shí)還有待加強(qiáng)也是公認(rèn)的事實(shí)，偷漏逃稅款的現(xiàn)象屢禁不止頻頻發(fā)生。在這種情況下，一旦稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)度，很可能導(dǎo)致政府反避稅工作難度大大上升，稅收工作秩序的混亂，國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定和充足難以切實(shí)得到保障。

二、企業(yè)組織形式對(duì)二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人企業(yè)，出資者（企業(yè)所有者），要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。由于自然人企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一的特點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收益上繳國(guó)家稅款后的盈余部分歸企業(yè)所有者所有。因此，自然人企業(yè)可以不再按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度再計(jì)算一遍成本、收入和利潤(rùn)，而可以完全按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算和計(jì)量，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠做到高度統(tǒng)一，沒(méi)有分立的必要。

在公司制企業(yè)中，情況便發(fā)生了變化。在上司公司內(nèi)部，公司的經(jīng)營(yíng)收益需要在國(guó)家與股東、股東與管理者、現(xiàn)有股東與現(xiàn)在股東之間進(jìn)行分配。在這種情況下，公司在按照國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行稅費(fèi)核算的同時(shí)，也要為股東和管理層做出投資和經(jīng)營(yíng)決策提供會(huì)計(jì)信息支撐，同時(shí)，企業(yè)所有者和債權(quán)人也有權(quán)利通過(guò)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、投資決策、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家為了保障稅收收入穩(wěn)定充分，便以稅法的形式進(jìn)行統(tǒng)一要求。同時(shí)，由于稅款來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，而經(jīng)營(yíng)收益的波動(dòng)不收控制，因此國(guó)家為了能夠規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，保證穩(wěn)定稅源，便以提前確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)成本的方式要求會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。另一方面，股東和公司管理者直面市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，不可能通過(guò)確認(rèn)上的小動(dòng)作來(lái)粉飾太平。因此，他們更傾向于要求會(huì)計(jì)遵從謹(jǐn)慎性原則，提前預(yù)計(jì)成本，推遲確認(rèn)收入，從而獲得更為客觀(guān)謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息防范風(fēng)險(xiǎn)。由于客觀(guān)環(huán)境的多元化和瞬息萬(wàn)變，以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩的稅務(wù)會(huì)計(jì)便不可能滿(mǎn)足股東和管理者的需求，需將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此分開(kāi)，各自獨(dú)立的提供會(huì)計(jì)信息方能滿(mǎn)足各方需求。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮度對(duì)二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

越是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也更自由、更多元、更善變，這樣的環(huán)境下企業(yè)和企業(yè)之間的差異也就越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)各有特色。會(huì)計(jì)揭示了企業(yè)各有其特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀(guān)的會(huì)計(jì)信息要求在確認(rèn)和計(jì)量各種要素時(shí)能夠反映他們不同的特征。在這樣的前提條件下，供需矛盾越來(lái)越突出。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)必須依照國(guó)家統(tǒng)一的稅務(wù)法規(guī)和稅收規(guī)章制度進(jìn)行核算，在自由度上有所限制，此時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)真實(shí)，能夠滿(mǎn)足投資者、管理者和債權(quán)人的需求。

根據(jù)最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在我國(guó)800多萬(wàn)的企業(yè)法人中，有超過(guò)700萬(wàn)的私人控股企業(yè)法人，約占總額的86%以上，而集體控股和國(guó)有控股的企業(yè)法人的占比均不足3%，有足夠的理由相信我國(guó)企業(yè)多種所有制結(jié)構(gòu)、擁有零散而非單一的投資主體的特征已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)方都要求會(huì)計(jì)能夠客觀(guān)真實(shí)，有針對(duì)性的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等情況，以支撐其做出正確的決定，同時(shí)也是他們行使監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的重要依據(jù)。

而在另一方面，政府為保證期對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀(guān)把控能力，需要稅收制度來(lái)確保及穩(wěn)定、充足的稅收收入。既要保證企業(yè)的良性發(fā)展和市場(chǎng)的正常運(yùn)行，又要保證政府職能的有效實(shí)施，在兩方需求有所不同的現(xiàn)在，稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離進(jìn)行獨(dú)立核算是一個(gè)合適的選擇。

四、國(guó)家財(cái)政的收支情況對(duì)二者統(tǒng)分關(guān)系的影響

國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源是稅收收入。

當(dāng)稅源穩(wěn)定、稅基龐大時(shí)，政府可能傾向于放寬稅收法規(guī)的強(qiáng)制性要求，而基于市場(chǎng)和企業(yè)更多的自主權(quán)。這時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異便會(huì)縮小。但是，當(dāng)財(cái)政收支情況不樂(lè)觀(guān)時(shí)，稅收法規(guī)便會(huì)變得更充滿(mǎn)強(qiáng)制性，而較少考慮的各種客觀(guān)因素，此時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分立就顯得必要了。

我國(guó)近年來(lái)一直在逐步放開(kāi)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度，國(guó)家的財(cái)政支出逐步從市場(chǎng)撤離流向公共服務(wù)領(lǐng)域。在這樣的大方向下，我國(guó)近年的財(cái)政收支都處在收支平衡略有赤字的良性狀態(tài)下，說(shuō)明目前的財(cái)政收入額度能夠支撐政府完成職能使命和目標(biāo)計(jì)劃所需要的各項(xiàng)支出。在財(cái)政收入的占比上，稅收收入連續(xù)多年保持在90%-85%的區(qū)間內(nèi)，稅收收入仍是并將長(zhǎng)期是我國(guó)財(cái)政收入最主要的來(lái)源。短時(shí)間內(nèi)我國(guó)稅收法律法規(guī)和工作流程仍將保持強(qiáng)制性，政府通過(guò)制定強(qiáng)制性的法律法規(guī)、工作流程來(lái)保證企業(yè)足額、及時(shí)繳納稅款，其實(shí)現(xiàn)資源合理配置和宏觀(guān)調(diào)控。這樣的現(xiàn)實(shí)情況決定了在我國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有其必要性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過(guò)程，從宏觀(guān)環(huán)境來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，所有制結(jié)構(gòu)日益多元化；同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我國(guó)與世界各位的投資、貿(mào)易往來(lái)更為頻繁和常態(tài)化。這些因素都引導(dǎo)著稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自有其獨(dú)立的發(fā)展。

就微觀(guān)因素而言，對(duì)于具體的每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要充分考慮核算的成本效益、企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等多方位的因素來(lái)權(quán)衡和處理稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)分關(guān)系。同時(shí)也要注重培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)和財(cái)務(wù)人才，保證無(wú)論企業(yè)的財(cái)稅是統(tǒng)是分，都能夠依法納稅合理籌劃，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

而政府和立法部門(mén)則應(yīng)該進(jìn)一步完善稅收法律制度、規(guī)范稅收監(jiān)管和征收工作，引導(dǎo)企業(yè)妥善處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。（作者單位：蘇州大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張?jiān)伱?淺議稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系[J].黑河學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（6）：53-55

[2] 劉姣.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系：理論分析與現(xiàn)實(shí)選擇[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006：31-35

[3] 羅瓊 譚彤.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)——成本效益分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2007（10）：84-86

[4] 謝志華.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之統(tǒng)分與信息披露的客觀(guān)性[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1999（2）：27-30

[5] Judith Freedman.Financial and Tax Accounting：Transparency and “Truth”.[J].Tax and Corporate Governance：MPI Studies on Intellectual Property，Competition and Tax Law Volume 3，2008，P71-92