張瑾

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度? 高校? 財(cái)務(wù)決算

財(cái)務(wù)決算是對(duì)年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的全面總結(jié)和財(cái)務(wù)狀況的綜合反映，是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)和主要方法。決算分析是對(duì)年度財(cái)務(wù)管理工作的全面總結(jié)，是上級(jí)主管部門、財(cái)政部門、內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等了解高校預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況、財(cái)務(wù)狀況和考核業(yè)績(jī)的依據(jù)，也是高校編制來年財(cái)務(wù)預(yù)算、科學(xué)合理配置學(xué)校資金、評(píng)價(jià)資金使用績(jī)效的重要參考。

2017 年 10 月 24 日，財(cái)政部出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知。高校按規(guī)定要從2019 年 1 月 1 日起全面實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，這是幾十年來一次徹底的、顛覆性的重大改革。高校如何在政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施和執(zhí)行過程中，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，從根本上保證財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，提升決算分析的科學(xué)性，充分發(fā)揮決算在整個(gè)高校財(cái)務(wù)管理工作中的重要作用。為此，本文對(duì)高校如何在新制度下優(yōu)化財(cái)務(wù)決算工作展開探討。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)決算工作的影響

政府會(huì)計(jì)制度使高校的會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生重構(gòu)，由現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算變?yōu)轭A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，即在權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這種雙重功能還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面。由此可見，會(huì)計(jì)核算模式的改變，加大了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提出了更高的要求。

首先，政府會(huì)計(jì)制度要求每筆業(yè)務(wù)都要按照預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)要求平行記賬，用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五類會(huì)計(jì)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三類會(huì)計(jì)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，大大增加了會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的工作量。同時(shí)，新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)提攤銷，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等權(quán)責(zé)發(fā)生制因素，采用預(yù)收款、應(yīng)收款等方式確認(rèn)事業(yè)收入，開展成本會(huì)計(jì)核算等新會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，使得會(huì)計(jì)核算難度大幅度提升，核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)充，對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

其次，政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙功能的特點(diǎn)，需要高校既要編制“資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，又要編制“預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表”的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。既要兼顧現(xiàn)行部門收付實(shí)現(xiàn)制決算報(bào)告編制的要求，又要滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，還要編制“預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。這樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)信息和報(bào)表編制的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善性提出了更高的要求。

最后，會(huì)計(jì)制度的改變也增加了報(bào)表的編制難度。不再單獨(dú)進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算，要求清理基建賬務(wù)，將基建和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并。報(bào)表編制前，要做好與財(cái)政撥款數(shù)對(duì)賬工作，保證財(cái)政撥款的性質(zhì)、功能分類、列支項(xiàng)目、收入支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額與財(cái)政對(duì)賬單核對(duì)一致;年初預(yù)算數(shù)要與財(cái)政批復(fù)的部門預(yù)算“二下”數(shù)核對(duì)一致;單位編制人數(shù)要與人事系統(tǒng)上報(bào)編辦的數(shù)據(jù)核對(duì)一致;固定資產(chǎn)變動(dòng)數(shù)要與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)核對(duì)一致;政府采購表要與政府采購信息統(tǒng)計(jì)報(bào)表核對(duì)一致。報(bào)表編制時(shí)，要用新的類別進(jìn)行編制，編制要求更加細(xì)化和具體。如項(xiàng)目支出需要按具體項(xiàng)目編制，名目較多，且只能手工填列，工作量大且容易出錯(cuò)。報(bào)表編制后，還需要進(jìn)行統(tǒng)一的報(bào)表編制說明和分析報(bào)告。這些都增加了報(bào)表的編制難度。

二、 政府會(huì)計(jì)制度下高校優(yōu)化財(cái)務(wù)決算工作的措施

（一）預(yù)算為首，以全面預(yù)算為抓手，優(yōu)化學(xué)校資金配置

首先，預(yù)算工作屬于決算工作的基本，也是財(cái)務(wù)管理重要關(guān)鍵點(diǎn)。高校要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的重視程度，通過科學(xué)合理地編制和安排預(yù)算，積極保障高校教育事業(yè)發(fā)展，做好資金籌劃和服務(wù);其次，構(gòu)建“一體化”預(yù)決算管理體系，建立預(yù)決算整體考核機(jī)制。把好預(yù)算執(zhí)行績(jī)效關(guān)，做好預(yù)算績(jī)效管理，提高資金使用效率，將預(yù)算執(zhí)行效果和資金使用效率作為高校業(yè)績(jī)考核的關(guān)鍵性指標(biāo)。此外，政府會(huì)計(jì)制度基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙重功能”的核算模式，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需核算具體的預(yù)算收支，使得預(yù)算與日常核算結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算與日常核算的統(tǒng)一，而決算數(shù)據(jù)又來源于日常核算，這樣就從根本上提高了預(yù)算和決算關(guān)聯(lián)程度。通過對(duì)預(yù)算和決算數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，對(duì)于決算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算差異較大的，要深入進(jìn)行原因分析和詳實(shí)進(jìn)行情況說明，以此作為來年編制財(cái)務(wù)預(yù)算的重要參考。

（二）核算為基，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)

優(yōu)質(zhì)的決算報(bào)表編制，與日常的會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)。高校要以財(cái)務(wù)安全為底線，加強(qiáng)核算風(fēng)險(xiǎn)防控。首先，切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作，在會(huì)計(jì)核算和報(bào)告、資產(chǎn)核查、清理往來款、規(guī)范合同管理、清理基建賬務(wù)、推進(jìn)信息化建設(shè)等方面開展政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施任務(wù)，將工作任務(wù)具體到事項(xiàng)，事項(xiàng)具體到崗位，崗位責(zé)任具體到每個(gè)人。優(yōu)化會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的設(shè)置，嚴(yán)格把好科目、項(xiàng)目數(shù)據(jù)的初始化錄入關(guān)、測(cè)試關(guān)和核對(duì)關(guān)，提高新舊制度轉(zhuǎn)換期初數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性;其次，深入總結(jié)2019年首次執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革過程中存在問題和經(jīng)驗(yàn)，以制度改革為契機(jī)，進(jìn)一步梳理和完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算流程，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)。對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中遇到的問題，及時(shí)組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門、人員充分溝通討論，盡快解決。結(jié)合高校實(shí)際情況，編制具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算紀(jì)要，規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn);另外，做好財(cái)務(wù)稽核和自查工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)行“回頭看”，及時(shí)做好自查、總結(jié)和評(píng)價(jià)，查缺補(bǔ)漏，補(bǔ)基礎(chǔ)工作短板，補(bǔ)工作方法短板，有利于提高決算數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和決算報(bào)表質(zhì)量。

（三）高度重視，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)

高校要成立專項(xiàng)工作小組，提早部署相關(guān)工作安排，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)調(diào)和處理好單位內(nèi)部各部門之間的相互關(guān)系，將財(cái)務(wù)決算工作任務(wù)細(xì)化落實(shí)到每個(gè)人、分解到具體的專項(xiàng)清理工作，建立相互協(xié)調(diào)、相互制衡的工作機(jī)制，確保制度執(zhí)行到位。編制報(bào)表前，要做好資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余各類會(huì)計(jì)科目的清理和核對(duì)工作，特別是針對(duì)國(guó)庫集中支付的對(duì)賬工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，以此提高決算編制的準(zhǔn)確性、時(shí)效性，以及財(cái)政資金對(duì)賬的效率。

（四）精益求精，不斷提高財(cái)務(wù)決算編報(bào)質(zhì)量

高校要嚴(yán)格遵照決算報(bào)表編制規(guī)范化、精細(xì)化的要求，不斷優(yōu)化編制流程，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，對(duì)決算編制、審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整理、匯集、集體討論、逐一解決，保證賬證、賬實(shí)以及賬表之間的一一對(duì)應(yīng)。另外，政府會(huì)計(jì)制度下，高校需要加大信息系統(tǒng)投入力度，完善滿足政府會(huì)計(jì)制度改革和實(shí)施需求的信息系統(tǒng)建設(shè)，合力推進(jìn)信息化建設(shè)。整合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理和政府采購系統(tǒng)、國(guó)庫集中支付系統(tǒng)、基建后勤系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等多系統(tǒng)的對(duì)接兼容功能，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段自動(dòng)生成符合財(cái)務(wù)決算分析所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析表格，提高財(cái)務(wù)決算編報(bào)質(zhì)量，也有利于提高決算分析的真實(shí)性和可靠性。

（五）銳意創(chuàng)新，進(jìn)一步提升決算分析的科學(xué)性、價(jià)值性

高校應(yīng)不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算分析水平，借助信息化大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)手段，利用財(cái)務(wù)決策支持系統(tǒng)，不斷完善縱向、橫向等多維度的數(shù)據(jù)分析功能，優(yōu)化決算分析方法，健全決算評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高決算數(shù)據(jù)分析的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化，為高校管理層決策提供可靠的參考依據(jù)，保證決算信息的使用者能夠真正讀懂報(bào)告，用好報(bào)告，保證決算信息被最大化利用。

（六）溝通交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

決算報(bào)表編制和分析質(zhì)量的高低與財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力密切相關(guān)。政府會(huì)計(jì)制度改革，使得財(cái)務(wù)人員從日常的會(huì)計(jì)核算到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，各環(huán)節(jié)、各方面都面臨著重大挑戰(zhàn)。高校要積極組織財(cái)務(wù)人員參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力，多向兄弟院校請(qǐng)教交流， 加強(qiáng)與上級(jí)主管部門的溝通聯(lián)系，有效化解業(yè)務(wù)難題，為學(xué)校發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)化服務(wù)。

（七）陽光透明，認(rèn)真做好決算信息公開

政府會(huì)計(jì)制度改革背景下，隨著高校財(cái)務(wù)報(bào)告公開的常態(tài)化，對(duì)財(cái)務(wù)信息的公開性、標(biāo)準(zhǔn)化和透明度提出更為嚴(yán)格的要求。高校應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門批復(fù)的部門決算，按照上級(jí)主管部門規(guī)定的內(nèi)容格式和《高等學(xué)校信息公開辦法》等要求，切實(shí)履行好公開責(zé)任和義務(wù)，合規(guī)、合法、合理、及時(shí)公開高校財(cái)務(wù)決算信息，加強(qiáng)決算信息的監(jiān)管，保證決算公開的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。

三、結(jié)束語

政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，高校要從自身實(shí)際情況出發(fā)，不斷完善財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，提高決算數(shù)據(jù)質(zhì)量和決算分析的科學(xué)性，為高校管理層決策、評(píng)價(jià)資金使用績(jī)效和高校運(yùn)營(yíng)效率、考核業(yè)績(jī)提供切實(shí)有用的信息，為資金的合理有效配置指明方向。

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