張華新

（華北水利水電大學，河南鄭州 450046）

一、引言

竣工財務決算流程再造與會計業(yè)務流程再造息息相關，且竣工財務決算的研究同基礎設施緊密相連，西方發(fā)達國家基礎設施建設相對較成熟，因此，國外學者對竣工財務決算流程的關注較多。我國屬于典型的政府投資拉動型經濟，經濟發(fā)展與基礎設施建設存在很大的相關性。隨著近年來政府投資力度的加大，大量建設項目完工亟待開展竣工財務決算，因此，對該方面的研究相對較多，但國內學者的研究主要停留在探討竣工財務決算的意義及注意事項方面。早在2001年，趙康榮就提出竣工財務決算應當創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。李愛民（2002）對竣工決算和竣工財務決算的異同進行剖析后認為，兩者的編制依據、編制內容與審批部門等存在著差異。王軍芳（2003）研究后認為，水利基本建設項目竣工財務決算應注意資料收集、編制前準確等問題，讓竣工財務決算報告真實、客觀反映水利基本項目的會計信息。李錦、尹秀云（2006）剖析了當前高?；窘ㄔO竣工財務決算存在的問題，提出應做竣工財務決算前的準確工作，聘請第三方中介機構輔助竣工財務決算的編制工作。王忠峰、寇立國（2008）對尼爾基水利工程竣工財務決算存在的問題進行了剖析，并提出了相關建議。楊陽（2010）對竣工財務決算實踐進行了總結，提出在竣工財務決算中應重點關注竣工財務決算前的準確問題。李志良等（2012）分析了高?；⒐へ攧諞Q算的影響因素，并提出了相應的政策建議。任萬祥（2013）分析了竣工財務決算中易出現的問題，其中竣工財務決算編制前的準確問題在當前尤為突出。隨后絕大部分的研究均圍繞該問題展開（劉玲，2014；劉云杰，2015；晁紅梅，2016；宋穎坤，2017；歐陽玉麗，2018）。由上述的研究可知，國內學者對于竣工財務決算工作的重視程度越來越高，且一致認為，竣工財務決算前的準確工作不足是當竣工財務決算編制滯后的主要因素，但沒有觸及竣工財務決算流程的再造問題。相對竣工財務決算編制的意義、存在問題而言，國內學者對竣工財務決算流程的探討較少。最早涉及竣工財務決算流程是安徽省淮河會計學會。安徽省淮河會計學會（2009）在總結前人研究的基礎上，提出竣工財務決算流程應當前移，即從建賬開始就應當構建基于竣工財務決算需求的業(yè)務流程。陳滿芳（2013）以事項會計為基礎，探討了竣工財務決算流程再造的相關問題。

當前已有的竣工財務決算流程（安徽省淮河會計學會，2009；陳滿芳，2013）是否考慮到了當前竣工財務決算的實際需求，是否考慮到了竣工財務決算流程再造的影響因素，以及能否完全適用于每個建設項目仍然需要我們深思。鑒于此，本文圍繞竣工財務決算流程這一主題開展研究，探討竣工財務決算流程再造的影響因素，以期能為竣工財務決算流程再造夯實基礎。

二、調查問卷設計與回收情況

（一）問卷設計情況

剖析當前竣工財務決算流程再造的影響因素是再造流程的前提條件。問卷調查研究方法是獲取數據最有效的方法之一。如何設計有效的竣工財務決算流程還處于探索性階段，至于哪些因素影響竣工財務決算流程再造工作的開展，目前尚沒有現成的數據可供選擇和分析，在數據采集方面，本文主要運用問卷調查的研究方法收集相關數據和信息。

竣工財務決算流程是竣工財務決算工作的重要組成部分，我們不能忽視其在竣工財務決算工作中的重要性。Spathis和Constantinides（2004）認為會計業(yè)務流程再造應當考慮外部環(huán)境所帶來的影響?？⒐へ攧樟鞒淌菚嫎I(yè)務流程的重要組成內容，對其進行再造，首先就應當剖析其影響因素，為再造工作的開展夯實基礎。在調查問卷的設計方面，本文主要圍繞竣工財務決算流程與竣工財務決算的關系、竣工財務決算的責任部門、竣工財務決算的目標、竣工財務決算再造的影響因素、竣工財務決算流程再造的重要以及竣工財務決算再造流程的控制措施等方面進行設計。

在調查問卷選項的設計方面，對竣工財務決算流程與竣工財務決算的關系，本文設計了“非常大”、“比較大”、“一般”、“比較小”和“沒有”五個選項供被調查者選擇；在竣工財務決算的目標方面，本文設計了多個目標供被調查對象選擇；對其他調查選項，本文借鑒了以往研究成果，了解被調查對象對該因素的認同程度，根據認同程度的高度分別賦予“1至5”分。

（二）問卷回收情況

本文的被調查對象為建設項目單位的財務人員和非財務人員，在調查問卷的發(fā)放與回收方面，共發(fā)放調查問卷240份，回收188份，有效問卷數量為188份，問卷有效回收率為78.33%，有效回收率一般。與此同時，在回收的調查問卷中，被調查對象53.19%為財務人員，46.81%為業(yè)務部門人員，被調查對象的組成合理，有利于了解竣工財務決算流程再造的影響因素。

三、調查問卷信度與效度分析

（一）問卷信度分析

本次課題研究采用Cronbach's系數對調查問卷的信度進行檢驗。本文剔除反映基本信息的數據后，對調查問卷所收集到的數據進行了Cronbach's系數檢驗，檢驗結果顯示，Cronbach's系數為0.894，大于0.6，這表明調查的結果是可靠的。

（二）問卷效度分析

調查問卷的效度越高，則表示測量結果反映測量對象特征的程度越高。通常情況下，主要檢驗內容效率。內容效度檢驗主要通過經驗判斷進行檢驗，主要檢驗以下兩個方面的問題：1.問卷所涵蓋的內容是否全面；2.調查問卷設計的問題構成是否恰當。為檢驗調查問卷的內容效度，邀請了6位會計領域的專家進行評議，結果顯示調查問卷所設計的項目能夠反映本研究所要反映的問題。因此，本文認為，調查問卷具有較高的內容效度。

四、調查問卷分析

（一）管理層的重視程度

管理層對竣工財務決算的重視程度是該項工作開展的前提條件。若管理層經營管理決策的做出過分依賴主觀意識，則不會對竣工財務決算工作引起高度重視。調查問卷結果顯示，83.56%的被調查對象認為，管理層對竣工財務決算工作重視程度不高或一般，僅有10.42%的被調查對象認為管理層對竣工財務決算的重視程度非常高或比較高（如表1所示）。

表1 管理層對竣工財務決算的重視程度

絕大部分建設項目單位屬于國有企業(yè)，管理層對水利建設項目存在著“重建輕管”的現象，重視建設項目資金的投入，而忽視了資產成本的核算和超概情況的管理，這與建設項目單位當前的績效考核機制息息相關。合規(guī)性、合法性和項目完成情況是上級主管部門對管理層考核的首要目標，現有績效考核機制使得集團管理層相當重視資金的申請工作、資金使用的合法性以及工程項目進度的開展情況，而忽略了項目完工后的竣工財務決算。管理層對竣工財務決算工作的重視程度影響了竣工財務決算的工作的開展，也為竣工財務決算流程的再造設置了一定的障礙。

（二）竣工財務決算流程對竣工財務決算的影響

竣工財務決算流程是竣工財務決算工作開展的基礎，若流程科學合理，則有利于竣工財務決算工作的開展，反之，則會影響竣工財務決算的效率和效果。調查問卷顯示，在竣工財務決算流程對竣工財務決算影響的認識方面，97.74的被調查對象認為影響非常大和比較大（如表2所示）。這表明絕大部分被調查對象期望通過合理的竣工財務流程有效開展建設項目竣工財務決算工作，讓經營管理層的決策更加科學合理。這也顯示竣工財務決算流程再造的必要性。

表2 竣工財務決算流程對竣工財務決算的影響

（三）竣工財務決算的責任部門

竣工財務決算涉及財務知識和工程概（預）算知識，是一項系統工作，是財務部門和業(yè)務部門的共同職責。調查問卷結果顯示，對竣工財務決算責任部門的認識還未形成統一的思路，61.70%的工作人員認為竣工財務決算的責任部門為財務部門，17.02%的被調查對象認為竣工財務決算的責任部門為業(yè)務部門，僅有少數被調查對象認為竣工財務決算是業(yè)務部門和財務部門的共同責任（如表3所示），這表明竣工財務決算工作任重而道遠。在竣工財務決算工作的開展過程中，建設項目單位的經營管理層往往直接將該項工作交由財務部門完成，業(yè)務部門的配合程度不夠。再造竣工財務決算流程和開展竣工財務決算工作首先要統一思想，竣工財務決算的責任部門不僅包括財務部門，還包括具體執(zhí)行建設項目的業(yè)務部門，這主要是因素絕大部分竣工財務決算所需的材料是由業(yè)務部門提供，而不是由財務部門提供，況且當前的會計科目余額需要業(yè)務部門的配合才能還原成有利于核算資產成本和對比概（預）算執(zhí)行情況的會計信息。

表3 對竣工財務決算責任部門的認識

（四）竣工財務決算目標

圍繞“決策有用觀”的會計目標，竣工財務決算的目標主要包括以下幾個方面：1.準確劃分不同功能資產，提供資產成本信息；2.對比概（預）算及其執(zhí)行情況；3.輔助公司經營管理決策。此外，竣工財務決算還能起到預防舞弊和腐敗的作用。調查問卷結果顯示，91.24%的被調查對象認為，竣工財務決算的主要目標為預防舞弊和腐敗，84.56%的被調查對象認為，竣工財務決算是財務部門日常工作開展的需要，僅有少數人員支持竣工財務決算的目標是提供輔助公司經營管理決策的資產成本信息、概（預）算及其執(zhí)行情況信息（如表4所示）。這表明，建設項目單位需要統一對竣工財務決算目標認識。

表4 對竣工財務決算目標的認識

上述情況的出現同其當前國家宏觀環(huán)境的變化息息相關。一段時期以來，國家和地方政府加大了違規(guī)違法行為的巡視與查處力度，為規(guī)避違規(guī)違法行為的出現，當前各級地方政府和國有企業(yè)高管的最優(yōu)選擇就是杜絕一切舞弊和腐敗行為的發(fā)生。竣工財務決算流程再造工作的開展需要統一思想認識，圍繞竣工財務決算的主要目標進行再造，在此基礎上兼顧其他目標。

（五）竣工財務決算流程再造的影響因素

一般而言，竣工財務決算再造主要受到管理層重視程度、財務人員業(yè)務素質、財務部門與業(yè)務部門的配合程度、公司內部控制制度以及管理層的會計信息需求等因素的影響。調查問卷結果顯示，上述因素均在不同程度影響竣工財務決算再造的開展，其中：絕大部分被調查對象認為管理層的會計信息需求與財務人員業(yè)務素質是影響當前竣工財務決算的主要因素，具體情況如表5所示。

表5 對竣工財務決算再造影響因素的認同度

不僅竣工財務決算工作的開展需要對上述影響因素引起高度重視，竣工財務決算流程再造也應考慮上述因素的影響。以財務人員的素質為例，當前，建設項目單位財務人員整體素質低下，70.25%的財務人員學歷為專科以下人員，僅有29.75%的財務人員學習為本科及以上。與此同時，初級以上會計職稱人員僅占總體財務人員的32.45%，其余財務人員沒有取得任何會計職稱。財務人員概（預）算知識普遍缺乏，因此，在竣工財務決算流程再造過程中，需要考慮財務人員的素質，以及其專業(yè)知識背景是否會導致錯賬的出現。

（六）竣工財務決算流程再造的重點

按照廣義視角的觀點，竣工財務決算流程始于會計科目設置，整個流程涉及會計科目設置、會計核算、工作方案編制、資料收集整理、竣工財務清理、未完工程與預留費用測算、待攤投資和建設成本分攤和竣工財務決算報告編制等環(huán)節(jié)。本部分結合廣義視角竣工財務決算流程觀點和竣工財務決算流程再造影響對竣工財務決算流程再造的重點開展了問卷調查。問卷調查結果顯示，絕大部分被調查對象認為資料收集整理、賬務自查以及竣工財務清理是竣工財務決算流程再造的重點（如表6所示）。

表6 對竣工財務決算流程再造重點的認同度

由表6可知，竣工財務決算流程再造的重點應當放在資料收集整理、財務自查以及竣工財務清理三個方面。其中：財務自查的根源在于建設項目單位財務人員素質相對低下，在賬務處理過程中，經常出現錯賬，需要在流程再造過程中考慮財務人員業(yè)務素質的影響。

（七）竣工財務決算再造流程的控制措施

竣工財務決算再造的控制措施是竣工財務決算工作開展的基礎。本部分根據上文所提出的影響因素，圍繞提高管理層重視程度、提高財務人員業(yè)務素質、增加財務部門與業(yè)務部門的配合程度和優(yōu)化公司內部控制制度等方面開展調查。問卷調查結果顯示，絕大部分被調查對象認為應從上述幾個方面加強再造后的竣工財務決算流程控制，具體情況如表7所示。

表7 對竣工財務決算再造流程控制措施的認同度

表7的統計結果顯示，被調查對象對竣工財務決算流程再造控制措施認同度的均值在4.0至4.6之間，且在1%的水平顯著，這表示被調查對象對竣工財務決算控制措施的認同度介于高度認同和完全認同之間，并且均值與中度認同之間的差異顯著。其中，93.62%的被調查人員認為“領導重視與支持”是一項相當重要的控制措施。這也充分說明了竣工財務決算是“一把手工程”。

五、調查問卷分析結論

通過上述調查問卷分析，本文得出如下結論：

（一）管理層重視程度是竣工財務決算工作開展的前提條件。當前管理層對竣工財務決算工作的重視程度不高，這在很大程度上影響了竣工財務決算工作的開展?？⒐へ攧諞Q算流程再造仍需強化管理層對竣工財務決算工作的重視程度，爭取管理層對竣工財務決算流程再造的支持。

（二）在竣工財務決算流程對竣工財務決算的影響方面，被調查對象普遍認為，竣工財務決算流程有助于推進竣工財務決算工作的開展。由此可見，理順竣工財務決算流程對竣工財務決算的關系對于竣工財務決算工作的開展具有十分重要的現實意義，這也表明開展竣工財務決算流程再造的重要性。

（三）竣工財務決算涉及財務知識和工程概（預）算知識，是一項系統工作，是財務部門和業(yè)務部門的共同職責。但調查結果顯示，絕大部建設項目單位對該方面的認識還存在不足之處，應正確認識竣工財務決算的責任部門，爭取業(yè)務流程再造過程中相關部門的配合，以及再造后的應用能取得業(yè)務部門的支持。

（四）竣工財務決算的目標主要包括以下幾個方面：1.準確劃分不同功能資產，提供資產成本信息；2.對比概（預）算及其執(zhí)行情況；3.輔助公司經營管理決策。調查結果顯示，絕大部分建設項目單位對于竣工財務決算的目標還需要統一認識，對竣工財務決算的主要目標認識不足，需要轉變當前相關人員的思想，為竣工財務決算流程再造工作的開展夯實基礎。

（五）在竣工財務決算流程再造的影響因素方面，絕大部分被調查對象認為，管理層重視程度、財務人員業(yè)務素質、財務部門與業(yè)務部門的配合程度、公司內部控制制度以及管理層會計信息需求等因素均在不同程度影響竣工財務決算流程再造工作的開展。

（六）在竣工財務決算流程再造的重點方面，被調查對象普遍認為，資料收集整理、財務自查以及竣工財務清理等三個方面應引起高度重視。因此，在竣工財務決算流程再造過程中，應結合實際情況對上述三個方面予以重點考慮。

（七）在竣工財務決算流程再造控制措施方面，絕大部分被調查對象認為，提高管理層重視程度、提高財務人員業(yè)務素質、增加財務部門與業(yè)務部門的配合程度、優(yōu)化公司內部控制制度等當前開展竣工財務決算的重要控制措施。在竣工財務決算流程再造過程中，應當重視相關控制措施的構建。