摘要：村鎮(zhèn)銀行成立至今已經(jīng)走過了13個(gè)年頭，在此期間不管是數(shù)量還是業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模均得到了快速發(fā)展，但村鎮(zhèn)銀行仍處初步發(fā)展階段，需要尋找經(jīng)營接下來的方向，結(jié)合市場定位，建立管理會(huì)計(jì)體系，創(chuàng)建新的內(nèi)部管理模式，提升綜合實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，走出一條適合村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的道路。本文從管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用入手，淺析了村鎮(zhèn)銀行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：村鎮(zhèn)銀行，管理會(huì)計(jì);應(yīng)用

村鎮(zhèn)銀行不僅面臨著激烈的競爭，且受到利率市場化、“金融脫媒”、互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊。在此經(jīng)營環(huán)境下，要求村鎮(zhèn)銀行不能再孤立、單一地思考和研究問題。另一方面，從戰(zhàn)略管理角度來看，引入管理會(huì)計(jì)思想，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在村鎮(zhèn)銀行的戰(zhàn)略決策制定過程中，有利于改進(jìn)村鎮(zhèn)銀行的戰(zhàn)略管理決策，更好地促進(jìn)村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的原則

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是指企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于企業(yè)管理需要的相關(guān)活動(dòng)。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則，充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，準(zhǔn)確分析和把握價(jià)值創(chuàng)造模式，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等的有機(jī)融合。

二、 村鎮(zhèn)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

管理會(huì)計(jì)之所在企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用，主要在于管理會(huì)計(jì)使企業(yè)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為這些活動(dòng)提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)充分融合，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。但目前，村鎮(zhèn)銀行在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中還存在諸多問題，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：

（一）主發(fā)起行設(shè)立村鎮(zhèn)銀行時(shí)缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃

部分主起發(fā)行發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行目的是為了滿足自身垮區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的需要，而不是將設(shè)立村鎮(zhèn)銀行作為長期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的一部分，對(duì)村鎮(zhèn)銀行的運(yùn)營模式、管理模式、業(yè)務(wù)定位沒有深入的研究。造成有些村鎮(zhèn)銀行因采用了主發(fā)起行下屬機(jī)構(gòu)的管理模式，不能適應(yīng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)營環(huán)境;有些村鎮(zhèn)銀行則因業(yè)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)建設(shè)、結(jié)算渠道、產(chǎn)品創(chuàng)新等方面受系統(tǒng)建設(shè)成本高的限制，成立近10年了，仍未開辦銀行卡、電子銀行等業(yè)務(wù)。上述這種現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了村鎮(zhèn)銀行業(yè)務(wù)拓展，難以發(fā)揮規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)，造成村鎮(zhèn)銀行管理成本運(yùn)營成本高、風(fēng)險(xiǎn)承受能力弱。

（二）未執(zhí)行全面預(yù)算管理，營業(yè)費(fèi)用預(yù)算簡單粗放

目前村鎮(zhèn)銀行不重視全面預(yù)算管理，往往認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)部門未參與預(yù)算制定，只簡單地根據(jù)利潤年度增長率倒推來確定存貸款規(guī)模。營業(yè)費(fèi)用未區(qū)分固定性成本、變動(dòng)性成本，只簡單的采用上年度費(fèi)用的一定增長率來確定次年的費(fèi)用預(yù)算，造成有些費(fèi)用因預(yù)算不足影響業(yè)務(wù)發(fā)展，有些費(fèi)用又因費(fèi)用高造成浪費(fèi)。

（三）管理會(huì)計(jì)體系不完善

村鎮(zhèn)銀行主要設(shè)立在縣域或鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在，從當(dāng)?shù)仄渌鹑跈C(jī)構(gòu)引進(jìn)的高級(jí)管理者缺乏在總行層面經(jīng)營決策的經(jīng)驗(yàn)，往往只是一個(gè)決策的執(zhí)行者，導(dǎo)致在制定發(fā)展規(guī)劃時(shí)，只從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行了規(guī)劃，沒有從多維度來搭建戰(zhàn)略性的管理系統(tǒng)框架。管理體系缺乏決策分析、價(jià)值創(chuàng)造、流程優(yōu)化等功能，管理會(huì)計(jì)體系尚未建立或不完善。

（四）信息化水平有待提高

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要信息系統(tǒng)的支撐，需要通過大數(shù)據(jù)地提供來滿足管理統(tǒng)計(jì)和分析，需要建立一個(gè)覆蓋業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)等的信息管理系統(tǒng)。然而，村鎮(zhèn)銀行對(duì)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不重視，未建立數(shù)據(jù)信息平臺(tái)或數(shù)據(jù)信息平臺(tái)的建設(shè)還處于起步階段;信息管理系統(tǒng)也是根據(jù)條塊管理需要來建立，未能建立一套融合各條線的綜合信息系統(tǒng)，造成各條線系統(tǒng)的對(duì)接、數(shù)據(jù)相互連接不暢，每條線數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、傳遞、處理、應(yīng)用等環(huán)節(jié)存在數(shù)據(jù)變形、失真等情況，直接影響了管理會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)利用的有效性。

（五） 缺乏優(yōu)秀的管理運(yùn)營團(tuán)隊(duì)

村鎮(zhèn)銀行是近年來新成立的新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，成立時(shí)間短，目前還處在起步發(fā)展時(shí)期，缺少專業(yè)化人才。管理會(huì)計(jì)作為一種新型的管理工具，需要配備一定數(shù)量管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員和管理能力強(qiáng)的管理團(tuán)隊(duì)。目前，村鎮(zhèn)銀行存在管理會(huì)計(jì)人才配備嚴(yán)重不足，缺少業(yè)務(wù)素質(zhì)高的管理人才，沒有組建一支管理、分析、運(yùn)營專業(yè)化的隊(duì)伍;這些都是管理會(huì)計(jì)在村鎮(zhèn)銀行中不能發(fā)揮應(yīng)有作用的重要因素。

三、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在村鎮(zhèn)銀行應(yīng)用的對(duì)策

村鎮(zhèn)銀行要實(shí)現(xiàn)快速穩(wěn)健的發(fā)展，需要將管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用到戰(zhàn)略規(guī)劃中去，建立全面預(yù)算管理，完善的管理會(huì)計(jì)體系，建設(shè)高效的信息系統(tǒng)，成立管理會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。

（一）通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和集約化管理，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)

對(duì)于那些只設(shè)立了一家村鎮(zhèn)銀行的主發(fā)起行，可考慮通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給批量設(shè)立村鎮(zhèn)銀行的銀行，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營、突破發(fā)展瓶頸、走出經(jīng)營困境、降低運(yùn)營成本，較短時(shí)間內(nèi)將業(yè)務(wù)做到一定規(guī)模，共同分?jǐn)偣芾沓杀荆浞职l(fā)揮規(guī)模經(jīng)營的效應(yīng)。另外，要進(jìn)一步加強(qiáng)集約化管理，主發(fā)行的村鎮(zhèn)銀行管理部門集中后臺(tái)支持保障體系，實(shí)施統(tǒng)一的制度框架、產(chǎn)品研發(fā)、操作流程和系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的進(jìn)行集中操作;通過集約化管理來降低單個(gè)村鎮(zhèn)銀行的運(yùn)營成本和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減輕單家村行的中后臺(tái)管理壓力，讓村鎮(zhèn)銀行有更多的精力和資源來支持業(yè)務(wù)拓展，從而發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)和協(xié)同效應(yīng)。浙江某村鎮(zhèn)銀行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前是主發(fā)起行設(shè)立的唯一一家村鎮(zhèn)銀行，因單家機(jī)構(gòu)規(guī)模小，無力承擔(dān)高昂的業(yè)務(wù)及管理系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用，開業(yè)以來一直處于于結(jié)算手段落后、業(yè)務(wù)品種單一、業(yè)務(wù)拓展困難的狀況，再加上受當(dāng)?shù)貐^(qū)域風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的影響，在2015年開始出現(xiàn)了經(jīng)營規(guī)模縮減、不良高起、利潤嚴(yán)重下滑、收入成本比不斷攀升的態(tài)勢(shì)。2016年通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，原主發(fā)起行將其持有的部分主權(quán)轉(zhuǎn)讓給已設(shè)立了10多家村鎮(zhèn)銀行的另一家農(nóng)商行，經(jīng)過兩年發(fā)展，該行存款規(guī)模較轉(zhuǎn)讓當(dāng)年翻了一番，貸款規(guī)模較轉(zhuǎn)讓當(dāng)年增長了50%，不良貸款率大幅下降，收入成本比從轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的64.03%下降到48.78%，2018年實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤1100多萬元。這些變化主要得益于股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，村鎮(zhèn)銀行作為主發(fā)起行的一項(xiàng)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，較好地發(fā)揮了的規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)和通過集約化管理降低了管理成本。

（二）執(zhí)行全面預(yù)算管理，按成本習(xí)性確定營業(yè)費(fèi)用預(yù)算

村鎮(zhèn)銀行應(yīng)成立由高管層、業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)部門、財(cái)務(wù)部門等組成的預(yù)算管理委員會(huì)，全程參與預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。 預(yù)算要與業(yè)務(wù)規(guī)劃相結(jié)合，從而保證足夠的資源用于新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)。切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理，全行上下各個(gè)層級(jí)、部門、崗位都要參與預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的監(jiān)督，確保各類業(yè)務(wù)、產(chǎn)品按預(yù)算執(zhí)行，并及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差。編制營業(yè)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，首先應(yīng)區(qū)別變動(dòng)性費(fèi)用和固定性費(fèi)用，針對(duì)不同的費(fèi)用采用不同的預(yù)算編制方式。對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等與業(yè)務(wù)發(fā)展精密關(guān)聯(lián)的變動(dòng)性費(fèi)用可以采用彈性預(yù)算方式編制;對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、長期待攤、無形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用，按實(shí)編制預(yù)算;對(duì)于水電費(fèi)、印刷費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)維費(fèi)等與業(yè)務(wù)規(guī)模關(guān)系不大的費(fèi)用，可以采用零基預(yù)算方式編制，在保證正常經(jīng)營的情況下，節(jié)省不必要的浪費(fèi)，從而有效控制收入成本比。

（三） 加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

首先，高管層要重視和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，將管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)成為企業(yè)行為而非財(cái)務(wù)部的部門行為。其次，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，讓管理會(huì)計(jì)能為村鎮(zhèn)銀行的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策和管理控制服務(wù);在各層級(jí)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營條線、各個(gè)環(huán)節(jié)里嵌入管理會(huì)計(jì)思維，充分利用管理會(huì)計(jì)方法促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展、提高管理效率。再次，全行上下要統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，并密切配合，共同推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。

（四） 加大信息科技投入，重視信息數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)

村鎮(zhèn)銀行要加快信息數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)，在戰(zhàn)略層面就要統(tǒng)籌考慮綜合信息系統(tǒng)建設(shè)方案，融合核心業(yè)務(wù)、信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等系統(tǒng);確保各個(gè)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息的快速互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)信息的轉(zhuǎn)化、傳輸?shù)臏?zhǔn)確性，滿足每個(gè)業(yè)務(wù)層面管理數(shù)據(jù)的需求;運(yùn)用新技術(shù)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等來持續(xù)優(yōu)化管理信息系統(tǒng)，讓管理信息系統(tǒng)更好地服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中需要處理大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低勢(shì)必直接影響處理結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。信息數(shù)據(jù)平臺(tái)在構(gòu)建時(shí)，一是要從基礎(chǔ)系統(tǒng)開始改善，在涉及核心、信貸、風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)管等業(yè)務(wù)問題時(shí)，一定要保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和獨(dú)立性。二是對(duì)平臺(tái)上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，將分散的數(shù)據(jù)集中在一起，從而縮短整理數(shù)據(jù)的時(shí)間，提高管理會(huì)計(jì)的工作能力。一個(gè)完整、準(zhǔn)確、全面的信息數(shù)據(jù)平臺(tái)可以起到推動(dòng)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用的作用，為村鎮(zhèn)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營決策提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)分析。

（五） 重視人才，建立一支管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)

優(yōu)秀的人才可以為企業(yè)帶來更強(qiáng)的競爭力，因此人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，所以村鎮(zhèn)銀行要建立人才發(fā)展戰(zhàn)略。第一， 管理者要樹立正確的人才價(jià)值。從根本上讓出色的員工有信心留在本行發(fā)展，對(duì)于引進(jìn)的人才給予充分的信任，當(dāng)他們?yōu)殂y行做出成績時(shí)，給予掌聲和表揚(yáng)，多一點(diǎn)肯定和鼓勵(lì)，確保他們得到合理客觀的薪酬。第二， 重視員工的培訓(xùn)。外部人才招聘較內(nèi)部人才培養(yǎng)需要更高的經(jīng)濟(jì)成本，可以通過對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部人員培訓(xùn)，采用聘請(qǐng)專業(yè)管理會(huì)計(jì)老師或借助外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等方式，培養(yǎng)出一支自己的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。第三， 轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的角色。財(cái)會(huì)人員除掌握相關(guān)財(cái)會(huì)技術(shù)外，對(duì)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等也要有深層次的理解，鼓勵(lì)財(cái)會(huì)人員及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)開發(fā)，并在必要時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)技術(shù)或系統(tǒng)做出相應(yīng)調(diào)整，更好更及時(shí)地滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需求。同時(shí)通過定期輪崗，加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門與業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)部門協(xié)同等方式培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)人才。第四， 引進(jìn)人才。面向社會(huì)招聘在銀行管理會(huì)計(jì)工作方面有豐富經(jīng)驗(yàn)的人才，為他們提供良好的工作環(huán)境，讓他們?cè)诠ぷ髦邪l(fā)揮主觀能動(dòng)性，提升管理層的業(yè)務(wù)能力，使整體工作效率事半功倍， 打造一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)。

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作者簡介：

呂偉芳，浙江縉云聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行股份有限公司。