摘 要：固定資產(chǎn)修理費（以下簡稱修理費），是為維持企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對設(shè)施設(shè)備進行維護、修理所發(fā)生的費用，屬于固定資產(chǎn)的局部更新。生產(chǎn)企業(yè)是重資產(chǎn)行業(yè)，修理費屬于必要支出，此項費用區(qū)別于其他成本費用項目的突出特點是：它的變動性及可控潛力很大，是企業(yè)內(nèi)部挖潛增效的重要途徑。加強修理費控制，對于發(fā)揮設(shè)備的利用率及生產(chǎn)能力、提高勞動生產(chǎn)率、確保資產(chǎn)的真實、完整、安全，對企業(yè)控制成本費用及提高經(jīng)濟效益具有重要意義。本文根據(jù)筆者多年的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)驗，從修理費管理的組織體系建設(shè)、預算控制、業(yè)務控制、會計控制等方面研究探討修理費控制中的關(guān)鍵控制內(nèi)容及環(huán)節(jié)、存在問題及控制措施，以期達到促進企業(yè)推進成本費用管控理念、提升成本管控水平及經(jīng)濟效益的作用，同時也為企業(yè)內(nèi)審部門開展修理費專項審計提供借鑒。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè);修理費控制;挖潛增效;研究探討

一、修理費控制的內(nèi)容

科學的修理費控制應該是專業(yè)化、系統(tǒng)化的控制過程，其主要控制內(nèi)容包括：（一）組織管理體系控制。組織管理體系控制是對修理費控制環(huán)境的構(gòu)建。主要包括修理費管理部門的設(shè)置、部門主體責任的界定、各部門職責及權(quán)限的明確、修理制度及激勵約束機制的建立與健全等。（二）預算控制。預算控制是以最大限度節(jié)省修理費用、實現(xiàn)企業(yè)效益最大化為控制目標。主要包括預算的申報、預算的審核、預算的審批、預算的組織實施、預算的分解、預算的調(diào)整，預算的考核分析等環(huán)節(jié)的控制。（三）業(yè)務過程控制。業(yè)務過程控制是對項目組織實施過程的管控。包括：1.修理計劃的制定與審批。包括修理計劃的制定、修理計劃的審核、修理計劃的審批。2.承修單位的選擇及修理價格確定。包括公開透明的承修方選擇方式、修理費競價機制、專業(yè)的評審及有效的決策審批程序等。3.合同簽訂與執(zhí)行。包括合同文本擬定、合同審核、合同簽署、合同履行過程的跟蹤監(jiān)控管理等。4.完工驗收。包括驗收的組織、驗收條件及標準的確定、驗收的程序等內(nèi)容的控制。5.后續(xù)質(zhì)保維護。包括質(zhì)保責任的確定、質(zhì)保期的界定、與承修方協(xié)商質(zhì)保、質(zhì)保效果評估等方面的控制。

（四）會計控制。會計控制是修理費確認計量與資金管控。包括規(guī)范的會計核算、修理費結(jié)算與付款控制。

二、修理費控制的作用

（一）完善的組織管理體系為費用控制提供有力的組織保障，各部門各司其職，互相牽制，修理項目執(zhí)行得到授權(quán)審批。

（二）科學的預算控制是控制目標，使費用支出受到嚴格有效的約束，促進企業(yè)合理安排修理項目及修理資金，保證修理項目達到既定目標。

（三）有效的業(yè)務過程控制可以保證修理項目高效合規(guī)運作。1.修理費計劃控制。通過計劃前對報修設(shè)備設(shè)施的損壞程度的技術(shù)鑒定及修理費用的預估，為修理計劃合理安排項目修理等級（大、中、小修）、修理進度、修理預算、選擇承修單位、簽訂修理合同提供可靠的依據(jù);計劃的會審（設(shè)備管理、技術(shù)、財務、經(jīng)管等部門）可以及時糾正計劃中的偏差，保證審批后的修理計劃得到有效執(zhí)行。2.承修單位選定及定價環(huán)節(jié)的公開的競價機制。此環(huán)節(jié)對保證承修方的資質(zhì)、修理質(zhì)量、修理效率及維修成本進行控制。3. 合同簽訂與執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制。以法律形式規(guī)范修理業(yè)務合同訂立與履行中的行為，預防合同糾紛，保證修理業(yè)務按時、保質(zhì)、保量地完成。4.驗收環(huán)節(jié)的控制。通過建立健全驗收管理制度，明確驗收的組織管理、驗收標準、條件及程序和責任追責等，控制維修質(zhì)量及成本，保證維修質(zhì)量及效果。5.后續(xù)質(zhì)量跟蹤控制。通過預留質(zhì)保金、隨時記錄修完設(shè)備實際運轉(zhuǎn)情況、評估修后使用效果等及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量隱患;通過追責、要求承修單位進行質(zhì)保等措施，保證修后質(zhì)量，同時為未來項目的實施決策提供參考。

（四）規(guī)范的會計控制控制，主要作用包括：保證修費費用核算的真實性完整性，為管理者提供科學有效的數(shù)據(jù);修理資金得到有效控制，及時發(fā)現(xiàn)修理費執(zhí)行偏離預算的主要原因。

三、費用控制中存在的主要問題

（一）維修組織體系不健全。主要表現(xiàn)為沒有設(shè)置專門的業(yè)務主管部門、維修主體責任不清，各部門責任不明，缺乏制度約束及科學的獎懲措施，造成部門互相扯皮、不該修的修理、改小修的大修、急需的設(shè)備設(shè)施得不到及時的維修、人為損壞沒人追究、技改維修得不到獎勵等問題，造成維修效率低下、損失浪費嚴重，甚至影響企業(yè)的正常生產(chǎn)、發(fā)生安全事故等。

（二）預算制定與執(zhí)行偏離控制目標。1.預算編制前缺乏對修理項目進行評估論證過程，只是對使用單位上報的單個預算進行簡單匯總，使修理費預算控制效力低甚至出現(xiàn)預算控制失效，造成損失浪費。2.對修理單位預算執(zhí)行情況未按具體項目進行預算控制。預算考核部門只控制總體預算，認為發(fā)生的修理費只要不超總體預算就算預算達標。這種情況無法及時發(fā)現(xiàn)使用單位修理費預算執(zhí)行中的如下問題：如隨意調(diào)整修理項目、以修理費預算進行資產(chǎn)購置、侵占企業(yè)資產(chǎn)的舞弊行為等問題。另外由于預算缺乏具體項目控制，對未來項目預算的編制與控制難以提供科學合理的參考依據(jù)。

（三）業(yè)務過程控制不嚴。1.修理計劃制定不合理，缺乏審核審批程序。主要表現(xiàn)為：修理計劃制定前未對修理項目未進行專業(yè)的技術(shù)鑒損及評估論證，計劃的制定與實際維修項目脫節(jié);修理計劃未經(jīng)審核，存在的偏差漏洞未能得到及時糾正;計劃未按規(guī)定的權(quán)限及程序進行審批。2.承修方及修理價格確定不當。主要問題為對承修方資質(zhì)審查不夠，未能及時發(fā)現(xiàn)承修方無承修資質(zhì)及超越經(jīng)營范圍或被限制經(jīng)營的現(xiàn)象;未執(zhí)行公開競價機制獲取最優(yōu)修理價格，加大維修成本，甚至由于舞弊行為造成企業(yè)資產(chǎn)損失及違法行為發(fā)生。3.合同簽訂與審核不嚴導致合同未能有效履行，主要有對承修方資質(zhì)審查不到位、維修事項約定不明確、未約定交貨期或違約責任、合同未經(jīng)審核等自身控制問題導致合同未能有效履行，造成維修合同執(zhí)行風險及損失。4.驗收流于形式，質(zhì)量檢驗把關(guān)不嚴，導致未達到預定的維修效果，甚至留下質(zhì)量隱患，給企業(yè)造成資產(chǎn)、資金損失。5.修后質(zhì)保無人跟蹤，造成修后效果未能得到保證，質(zhì)保金未能達到資金的使用效益，形成損失浪費。

（四）會計控制不到位。1.會計核算不規(guī)范，入賬不完整。未按照會計準則的要求進行規(guī)范的會計核算，成本費用歸集渠道混亂、資本性支出與費用性支出混淆、提前或延后入賬、人為調(diào)整成本費用等。不規(guī)范的會計核算，一方面無法為費用分析及管控提供真實、完成的數(shù)據(jù);另一方面也影響預算執(zhí)行有效性及考核結(jié)果的公平合理性。2.資金支付缺乏管控，造成損失浪費。主要包括未按資金計劃付款，造成修理費資金擠占其他日常經(jīng)營資金，影響企業(yè)資金的使用效益;未經(jīng)審批或未審批權(quán)限支付修理費，可能造成舞弊事項發(fā)生;付款時未按合同約定預留保證金或未到質(zhì)保期退還保證金，影響修理項目后續(xù)的質(zhì)量保障。

四、加強修理費控制的幾點建議

（一）注重加強修理項目組織體系建設(shè)，在修理費管理控制中，堅持以下總體原則：嚴格程序管理;明確責任主體，明晰部門責權(quán);嚴格修理項目審核和預算控制。

（二）注重修理計劃及預算管理。一是加強對關(guān)鍵設(shè)備設(shè)施的維護及清查工作，并建檔實行動態(tài)追蹤管理，為修理計劃的制定、預算控制提供可靠的依據(jù)， 二是對修理項目實行科學的分級管理，充分考慮設(shè)備的使用情況及緊急程度、對生產(chǎn)生活的影響、損壞程度、維修成本、維修的技術(shù)難度，科學合理的劃分修理等級，如按承修單位分為內(nèi)修、外修;按修理程度及維修成本分為大修、中修和小修，按緊急程度實行修理時間排序等，按級別加強控制。

總之，修理費控制表面上看只是企業(yè)成本費用控制的一個點面，但是確實企業(yè)成本費用管理中一項重要管控內(nèi)容。通過有效的修理費用的管控，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效能，緩解產(chǎn)能過剩的壓力，減低生產(chǎn)安全隱患，實現(xiàn)挖潛增效，促進企業(yè)競爭力的提高具有重要意義。

作者簡介：孫立娟（1971年11-），女，河北豐潤，本科，高級會計師，開灤（集團）有限責任公司，研究方向：會計，審計。