逄詩然

摘要：管理會計作為財務(wù)會計的一個重要分支，切入點是會計，落腳點是管理。高校實施管理會計，通過運用實施管理會計方法，參與高校規(guī)劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用管理信息，有利于推進高校實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃;自2019年1月1日高校實施《政府會計制度》，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算和報告體系為管理會計的“全面推進”奠定了基礎(chǔ)。本文簡述了高校管理會計職能和執(zhí)行政府會計制度下管理會計應(yīng)用的背景;闡明了高校實施管理會計是高校內(nèi)在發(fā)展需要;結(jié)合高校發(fā)展，提出了政府會計制度下高校管理會計應(yīng)用的目標(biāo);最后，深入探究了政府會計制度下高校管理會計應(yīng)用的實施策略。

關(guān)鍵詞：政府會計;高校;戰(zhàn)略;管理會計

引言

高校管理會計的職能是運用一系列方法和技術(shù)，對財務(wù)和非財務(wù)信息進行預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制及評價。高校推進管理會計的實施運用，是適應(yīng)高校體制改革、加強高校內(nèi)部管理的需要。

高等學(xué)校實施《政府會計制度》，其目標(biāo)是有效的運行財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)及教學(xué)、科研等機制，科學(xué)、準(zhǔn)確核算辦學(xué)成本，真實反映高校資產(chǎn)負債與財務(wù)狀況，以提升高校辦學(xué)效益與治理能力。政府會計制度明確了高校會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者實施收付實現(xiàn)制，年終編制決算報告;后者實施權(quán)責(zé)發(fā)生制，年終編制財務(wù)報告。財務(wù)報告能夠為高校提供某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間運行的財務(wù)成果和現(xiàn)金流分析。

由此可見，高校實施政府會計制度，為管理會計的應(yīng)用奠定了核算制度基礎(chǔ);管理會計在高校的應(yīng)用也為政府會計制度目標(biāo)的實現(xiàn)，提升高校經(jīng)濟效益和社會效益提供了有效保障。

一、政府會計制度下高校管理會計應(yīng)用勢在必行

（一）政策引領(lǐng)政府會計制度和管理會計在高校應(yīng)用

2016年，為了促進行政事業(yè)單位加強管理會計工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績效和公共管理服務(wù)水平，財政部印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》，其指出“行政事業(yè)單位在進行規(guī)劃、決策、控制、評價活動中，可以結(jié)合實際情況，參照企業(yè)相關(guān)管理會計應(yīng)用指引，在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險管理等方面，綜合應(yīng)用管理會計工具方法，推動行政任務(wù)完成和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃實現(xiàn)?！?/p>

2018年，教育部為深入貫徹黨的十九大精神，提高高校會計信息質(zhì)量、準(zhǔn)確完整反映資產(chǎn)負債“家底”，提高高校預(yù)算和財務(wù)管理水平，發(fā)布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號），統(tǒng)一部署于2019年1月1日實施政府會計制度。

（二）高校發(fā)展的內(nèi)在需求

1.信息技術(shù)在高校應(yīng)用發(fā)展的需要

隨著人工智能、互聯(lián)網(wǎng)和云計算等信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)會計崗位如核算、對賬等將被信息智能設(shè)備或APP終端所取代，會計師的職業(yè)發(fā)展將偏重向管理會計職能領(lǐng)域拓展，財務(wù)部門也將向分析、比較、預(yù)測、規(guī)劃和評價等決策支持職能方向轉(zhuǎn)變。

2.高校發(fā)展的需要

隨著高等教育體制改革的進一步深化，高校在招生、學(xué)科建設(shè)、科研發(fā)展和人才引進等方面競爭日益激烈。新形勢下，單純地依靠財政撥款已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展需要，多元化籌集辦學(xué)經(jīng)費、提高創(chuàng)收能力和降低辦學(xué)成本等，對財務(wù)核算工作的及時、公開和決策有用性提出更高要求。由此，財務(wù)工作將由核算型向參與高校內(nèi)部治理決策支持型轉(zhuǎn)變。

執(zhí)行政府會計制度后，高校構(gòu)建成本核算、預(yù)算績效管理、責(zé)任中心會計等管理會計體系，可以提升高校內(nèi)部管理水平和運行效率，是高校內(nèi)在發(fā)展的需要。

綜上，從政府部門先后出臺的文件部署及高校內(nèi)部發(fā)展需要不難看出，政府會計制度下，高校財務(wù)部門順時應(yīng)勢，大力推進管理會計的實施應(yīng)用勢在必行。

二、政府會計制度下管理會計應(yīng)用目標(biāo)

（一）協(xié)助學(xué)校治理層制定戰(zhàn)略計劃

戰(zhàn)略計劃是高校治理層重要的管理職能，就是基于高校經(jīng)營管理策略，通過決策程序選定高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，形成高校戰(zhàn)略計劃。管理會計人員在此計劃的制定中提供財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)及分析方案等決策有用信息。例如：高校科學(xué)實施經(jīng)營管理活動，首要就是科學(xué)合理的編制預(yù)算，制定出詳細的預(yù)算報告。在此利用管理會計方法，如利用成本習(xí)性的概念將預(yù)算分解為變動和固定兩個部分，可以對有效開展經(jīng)濟活動提供決策依據(jù)。

（二）輔助高校管理者實施過程控制職能

高校在確定戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)后，管理者會組織人、財、物等各項工作力爭完成目標(biāo)。為保障學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，不能只以結(jié)果導(dǎo)向，還要注重執(zhí)行過程控制。過程控制是高校管理者的一項重要管控措施，結(jié)合管理會計職能，管理會計可以輔助高校管理者實施過程控制職能。

在實際工作中，主要是將管理會計應(yīng)用到事中考核和管理之中，利用管理會計信息，管理會計人員可以對執(zhí)行節(jié)點進行校對，對偏離差異進行及時分析并提出解決方案，即對監(jiān)控計劃的實際執(zhí)行指標(biāo)與年初設(shè)定的目標(biāo)值之間的偏差進行比較，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，這樣可以有效避免產(chǎn)生重大損失，也可以合理控制執(zhí)行進度。按季度或半年形成執(zhí)行報告和含改進措施的差異分析績效報告，對高校運營過程實施事中管理，為管理者實施過程控制提供決策依據(jù)。

（三）加強高校成本核算與管理

高校執(zhí)行政府會計制度下，解決了長期困擾高校收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾，為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)。管理會計體系中的成本管理會計體系，即高校運營過程中將成本預(yù)測、成本計劃、成本控制和成本核算、成本分析及成本考核等一系列成本管理活動嵌入到高校各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各個層次、各個環(huán)節(jié)，加強高校成本核算與管理，實現(xiàn)成本管控目標(biāo)。

（四）效益提升模式由業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)向“業(yè)財融合”模式

管理會計視角下，高校原有效益提升模式正在被弱化。高校將管理會計引入高校經(jīng)濟管理活動，不但拓展了會計服務(wù)領(lǐng)域，提升了會計服務(wù)層次，而且在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，會計核算中心模式將會轉(zhuǎn)向會計與業(yè)務(wù)系統(tǒng)融合的財務(wù)共享中心模式。由此，效益提升模式由“業(yè)財融合”模式取代了原有的單純地依靠業(yè)務(wù)模式，即通過管理會計實施，精準(zhǔn)分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務(wù)和業(yè)務(wù)的有機融合，有效提高高校價值創(chuàng)造能力。

三、政府會計制度下高校管理會計應(yīng)用的策略

（一）落實總會計師制度，加強管理會計人才培養(yǎng)

目前，高?；陬A(yù)算制的財政資金來源和配置，大多將目光聚焦在預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，忽視了投入產(chǎn)出即經(jīng)濟效益和社會效益情況;高校管理者大都缺乏財務(wù)管理和管理會計專業(yè)素養(yǎng)，由此，落實《高?？倳嫀煿芾磙k法》，設(shè)置高校總會計師崗位（副校長級行政領(lǐng)導(dǎo)），顯得尤為重要。真正做到由內(nèi)行管理高校財務(wù)工作，提升治理層整體財務(wù)管理水平。

國以才立，業(yè)以才興。管理會計人員不同于財務(wù)核算人員，管理會計人員既要懂得財務(wù)核算，又要熟悉業(yè)務(wù)同時要精通財務(wù)分析。然而，目前大多高校管理會計理念薄弱，對財務(wù)人員的定位，僅限于財務(wù)核算?；诖?，隨著高校管理會計理念的深化，加大對現(xiàn)有財務(wù)人員的管理會計方面的培訓(xùn)，培養(yǎng)高校管理會計工作綜合性人才，以適應(yīng)新時期政府會計制度下，管理會計在高校應(yīng)用的要求，顯得尤為重要。

（二）實行責(zé)任會計制度提高高校經(jīng)濟管理績效

責(zé)任中心會計作為管理會計的一個重要組成部分，它是依據(jù)“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一的原則，實施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級歸口管理”，對收入和支出進行效益控制管理的財務(wù)管理體系。具體實施可以根據(jù)科研、教學(xué)、后勤、職能部門等不同特點，按照經(jīng)濟職權(quán)劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任目標(biāo)、建立管理會計信息系統(tǒng)、提出責(zé)任預(yù)算、執(zhí)行控制責(zé)任要求和責(zé)任報告、進行責(zé)任績效考核、激勵管理等。將學(xué)校的中長期目標(biāo)以及各種計劃或預(yù)算層層分解，落實到學(xué)校中、下層各級管理部門。對各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行過程進行監(jiān)督控制，以記錄、考核各責(zé)任單位的經(jīng)濟責(zé)任和工作業(yè)績，最大限度地調(diào)動學(xué)校內(nèi)部各部門乃至全體教職工的積極性，為實現(xiàn)高校的戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)共同努力奮斗。

（三）設(shè)計和編制管理會計報表，服務(wù)高校內(nèi)部決策

由于高校目前大多是財政撥款，高校財務(wù)部門目前工作大體只包括預(yù)決算和會計核算等，忽略了會計信息與業(yè)務(wù)信息相結(jié)合對高校治理層決策的影響，管理會計能力較弱。政府會計制度下的管理會計應(yīng)用就是要運用特定的方法，對財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行分析、預(yù)測、規(guī)劃等。設(shè)計和編制管理層需要的管理用報表，為管理層提供更為詳細的財務(wù)管理信息，通過指標(biāo)分析適應(yīng)高校管理的需要，幫助治理層做出正確的決策，避免傳統(tǒng)模式下領(lǐng)導(dǎo)決策不科學(xué)的問題。

（四）推進管理會計信息化建設(shè)

政府會計制度下，高校要以業(yè)務(wù)和財務(wù)信息為基礎(chǔ)，推進管理會計信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，開展管理會計工作所需要信息的收集、整理、加工、分析和報告。通過信息系統(tǒng)的操作處理，為高校實施管理會計活動提供準(zhǔn)確、及時、全面的信息技術(shù)支持。

具體實務(wù)工作中，高校管理會計信息化建設(shè)建議如下：

1.制定管理會計信息系統(tǒng)總體建設(shè)規(guī)劃

管理信息系統(tǒng)建設(shè)需要加強頂層設(shè)計，高校根據(jù)自身特點和管理需要，即明確信息化建設(shè)服務(wù)于高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)之上制定信息化建設(shè)發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前信息系統(tǒng)建設(shè)情況，明確指出并制定管理會計信息化建設(shè)總體規(guī)劃，分解為年度實施計劃，確保管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)順利完成。

2.對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進行技術(shù)升級改造

管理會計信息系統(tǒng)納入高校信息化系統(tǒng)建設(shè)之中。將管理會計信息化建設(shè)納入高校整體信息化建設(shè)規(guī)劃，將高校管理會計系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密結(jié)合，通過升級改造現(xiàn)有信息系統(tǒng)，實現(xiàn)統(tǒng)一各類信息平臺數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)并實現(xiàn)信息之間的交互融通，及時、準(zhǔn)確地提供給管理者所需要的相關(guān)的信息，以推進管理會計目標(biāo)的實施。

3.構(gòu)建高校管理會計信息化財務(wù)共享服務(wù)中心

隨著高校規(guī)模的擴張，異地、同城多校區(qū)運營，各個校區(qū)財務(wù)部門獨立開展核算工作。針對這種發(fā)展現(xiàn)狀，高校順勢應(yīng)勢的建設(shè)管理會計財務(wù)共享中心，對管理會計信息系統(tǒng)服務(wù)高校發(fā)展方面顯得尤為重要。財務(wù)服務(wù)共享中心既有利于提高效率同時也能降低成本，與此同時還有利于財務(wù)人員向決策分析型轉(zhuǎn)型，積極參與高校管理工作，為管理會計信息化人才培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)，從而全面推進管理會計信息系統(tǒng)的發(fā)展。

4.建立全方位信息化安全保障

管理會計信息系統(tǒng)具體應(yīng)用過程中需要海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)是管理會計在高校管理應(yīng)用中的重要依據(jù)，涉及高校的運營秘密，至關(guān)重要。數(shù)據(jù)一旦丟失或被竊取，會給高校帶來較大的損失。因此，高校管理會計信息系統(tǒng)的安全保障工作尤為重要。在建設(shè)系統(tǒng)時，必須注重保密性、可控性、關(guān)聯(lián)實用性等;在實際應(yīng)用時，必須注重合理規(guī)范數(shù)據(jù)共享的范圍、用戶使用權(quán)限、軟件服務(wù)應(yīng)用環(huán)境和硬件使用設(shè)備等。以此，全方位保障管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和信息處理、輸出過程及結(jié)果，安全可靠。

結(jié)語

政府會計制度的實施，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為管理會計應(yīng)用提供了必要條件;通過探討管理會計職能，研究管理會計在高校的應(yīng)用目標(biāo)及實施策略，對有效保障政府會計制度目標(biāo)的實現(xiàn)，激發(fā)高校管理效能，完善現(xiàn)代高校制度和加強高校內(nèi)部治理，以及實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)具有現(xiàn)實意義。

參考文獻：

[1]《管理會計應(yīng)用指引第803號——行政事業(yè)單位》（財會〔2018〕38號）.