曾紅菊

摘 要：筆者結合自身工作實踐從一個國有糧食儲備企業(yè)的角度，闡述了年度預算管理過程中政策性與市場性兼營的公司實行全面預算的必要性、預算實行過程中的困惑，探討了政策性糧食企業(yè)應采取預算編制方法以及讓全面預算管理成為激發(fā)企業(yè)積極性的管理工具，驅動企業(yè)前進措施等，以供其他企業(yè)實施預算管理進行參考。

關鍵詞：政策性糧食企業(yè)? 全面預算? 思考

一、政策性企業(yè)實行全面預算管理的必要性

（一）預算是促使年度目標完成的重要管理工具

預算管理是指通過計劃手段進行一個企業(yè)各種資源的合理分配、考核和控制，以有效協(xié)調各部門的工作和業(yè)績考評，實現(xiàn)既定的奮斗目標。預算是完成年度目標的一種設想，在一年中各項工作尚未開展前，假設什么樣的條件成立則可以實現(xiàn)預期的目標;預算是完成年度目標的一條假設路徑，在經營過程的各項數(shù)據(jù)若偏離預算并影響了年度預期目標的完成，應予以及時糾偏，以確保年度目標的完成;預算是年度目標完成的指引，按時間進度完成各項預算指標為年度目標的完成提供了保證。

（二）預算迫使管理層提前籌劃，為可能發(fā)生的問題提前做好準備

制定詳細的計劃來實現(xiàn)每個部門、每項業(yè)務、每月，甚至每個崗位的預期目標，并將以上目標分解至月，至周，并預計在預算執(zhí)行過程將會出現(xiàn)的問題，同時對該問題預先謀劃好解決方案，以避免問題發(fā)生時難以有效應對。

（三）預算是一套正式的管理工具，有助于各部門的溝通協(xié)調

預算用于確保計劃涉及的每個人明確自身應該做的事情，讓各部門都明確需為其他部門提供哪些支持，如采購部門能根據(jù)銷售預算合理預計每月應采購的材料數(shù)量，財務部門能根據(jù)銷售部回款及采購部采購計劃合理做好資金計劃。

（四）預算有助于資源分配

預算過程能識別本年度將需要獲得的資源，可以根據(jù)預算編制的成本效益原則及對公司遠期目標完成的影響來判斷各自對資源的需求，對有限資源提前進行科學分配，對無法顧及的項目選擇性的放棄，以避免中途因資源有限而中止造成的影響。

（五）預算為績效評估提供依據(jù)，能有效激勵員工提高業(yè)績

預算提供了可以與實際結果比較的目標，通過比較現(xiàn)實結果和預算計劃來為績效評估提供依據(jù)，預算是對年度目標的分解，也就為每個目標實現(xiàn)提供了保障，并有效激勵員工通過自身努力提高業(yè)績。

二、政策性國有糧食儲備企業(yè)實行全面預算管理的困惑

（一）公司經營情況受政策性影響較大

做為國有糧食儲備企業(yè)，公司的主要業(yè)務為糧食的購銷貿易與國有糧食代儲，相關業(yè)務直接受國家糧食政策影響，為穩(wěn)定糧價，確保農民稻谷種植收益，國家持續(xù)啟動最低糧價托市政策，糧食價格公開透明，價格穩(wěn)定，各糧食經營者價差微小。若遇未啟動最低糧價托市的年度糧食價格波動較大，則會形成較大的價差，從而導致企業(yè)的經濟效益變化較大。

（二）費用與收入變動關聯(lián)性不強

糧食經營業(yè)務主要受糧源影響，且銷售客戶集中，部分費用與業(yè)務規(guī)模沒有直接關聯(lián)，例如差旅費，與市場性業(yè)務相比，其增減與糧食業(yè)務不一定成比例增減，由于在糧食經營過程中受運輸費用的影響，原糧一般在省內流通，與糧食所在地及糧食質量直接相關，受各種營銷方法影響較小。

（三）固定費用占比大，可控費用較低，難以對員工形成有效的激勵

國有糧食儲備企業(yè)承擔著國家糧食保障重責，倉儲建設成本是公司最大的固定費用，固定資產折舊、資金成本、人力資源成本占據(jù)公司總費用的80%，管理層認為預算中可控費用低，目標利潤的完成不可控，預算可執(zhí)行難度大，難以對員工形成有效的激勵。

（四）存在“預算松馳”現(xiàn)象，但缺乏統(tǒng)一的標準進行衡量

各分子公司因地域差異或歷史遺留問題，形成同一作業(yè)不同的費用標準，在預算審核過程中缺乏統(tǒng)一標準對此進行衡量，造成了預算領導小組成員審核預算松馳的難度。

三、政策性糧食企業(yè)應采取的預算編制方法

按照編制基礎來劃分，可以將預算分為零基預算和增量預算，政策性國有糧食儲備企業(yè)收入受國家相關糧食政策影響較大，收入的形成無法根據(jù)上年基礎按一定比例增長，可控費用與收入之間亦不存在固定的比例關系，公司預算宜采取零基預算，結合單位實際情況根據(jù)下一年的相關政策預測公司收入及相關費用、利潤。

按照預算的狀態(tài)進行劃分，可以將預算分為固定預算和彈性預算，從政策性糧食企業(yè)的可控費用與收入之間不存在固定的比例關系考慮，公司預算編制宜采用固定預算，對各費用逐項審定，以確定全年應完成的收入、成本以及其他各項運行費用，針對超額完成利潤部分可采取對可控費用按超額完成利潤占年度目標利潤比例增長預算列支的方式，如年度利潤完成目標1000萬元，超額完成100萬元利潤，則可控費用預算同比增長10%。采取以超額完成利潤增長比而非收入完成增長比確定相關可執(zhí)行增量費用，有利于控制非營利的無效收入增長對應費用增長。

四、讓全面預算管理成為激發(fā)企業(yè)積極性的管理工具，驅動企業(yè)前進措施

一個好的預算方案，需要一個具體細化的行動方案，首先需要定好目標，好的目標要目標明確、得到認同，具有可執(zhí)行性，這是做預算、定政策、激勵考核的基礎，也是預算管理中最重要的事。制定好的目標，需要上級深入一線去實地觀察，了解情況，確保目標具有有行性。有了清晰的目標決策后，執(zhí)行過程中則需要上級給下級的業(yè)務支持，在執(zhí)行過程中，難免會產生各種不足之處，則需要我們建立順暢的溝通反饋渠道來不斷的修正完善。

采取三下二上的方式編制預算，如一下時，母公司根據(jù)年度總指標下達一審編制框架;一上時，各分子公司編制完成后上交母公司;二下時，母公司嚴審各項費用的合理性，對不合理費用進行調減，下達二審意見;二上，各分子公司編制完成后報母公司進行審定預算;三下，經母公司董事會決議后預算指標下達。

糧食儲備企業(yè)業(yè)務存在純收儲企業(yè)和加工、購銷與收儲兼營的企業(yè)，對于純收儲企業(yè)，收儲完全依賴于政策與公司存儲倉容影響，公司收入在年初時可進行準確預計，該類企業(yè)在無法開源的情況下宜采用節(jié)流的方式。購銷與收儲兼營的企業(yè)，允許一定量的變動預算，預算同樣從零基礎編制，但對超額完成利潤部分可采取按超額比增加相關預算費用的方式，變動區(qū)間以外嚴格預算精細管理。

規(guī)范預算及核算，制定手冊供全員學習，減少預算及核算過程中的口徑不一制，區(qū)別對待各項費用：不可控費用確定金額，費用的增加與減少不影響考核利潤，而對可控費用進行嚴格考核。

預算通過數(shù)字來體現(xiàn)，但無需一味的追求數(shù)字準確，精確到小數(shù)位后幾位數(shù)，最后發(fā)現(xiàn)預算成了一場停留在字面的數(shù)字游戲。預算少了，導致很多應辦的事情沒辦成，預算松馳，會導致組織年末突擊花錢，造成資金浪費。要避免預算成為數(shù)字游戲，不能只盯住數(shù)字本身，而是要盯住預算實施背后的目標，如果能實現(xiàn)最終目標，多花錢的目標應予以追加預算，費用預算節(jié)約的，也不用擔心被削減預算，實現(xiàn)考核目標時，同樣可以列支費用。

要建立完善的激勵措施和考核機制。激勵措施需要力度到位、描述到位和兌現(xiàn)到位。激勵力度要做到在員工心中有吸引力、在公司有承受力;激勵的描述要簡潔易懂，最好能夠形象化;兌現(xiàn)到位就是承諾的一定要實施。而考核措施要做到三點;一是考核要真正發(fā)揮導向作用;二是避免人為因素干擾;三是處置措施要嚴格執(zhí)行。