高宏旭 李春 王奕 李黎 佟君

【摘要】? ?高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大使得相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)投入也隨之增加，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是高校管理不可忽視的重要組成部分。高校內(nèi)審業(yè)務(wù)工作負(fù)擔(dān)加大、審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜。在此背景下，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包成為高校提高審計(jì)質(zhì)量的新方法。文章分析了高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀，以M大學(xué)為例，深入剖析了影響學(xué)校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的問題，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地提出了高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制的應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】? ?內(nèi)審業(yè)務(wù)外包;質(zhì)量控制;高校

【中圖分類號(hào)】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）11-0045-03

近年來(lái)，國(guó)家和社會(huì)不斷加大對(duì)高等教育事業(yè)的投入，高校的軟硬件設(shè)施和辦學(xué)環(huán)境逐步得到優(yōu)化和提升，經(jīng)費(fèi)來(lái)源和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出多元化和多樣化的特點(diǎn)。健全的制度和良好的管理是高校健康發(fā)展的基石，內(nèi)部審計(jì)不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的再監(jiān)督，還可以對(duì)下級(jí)職能部門進(jìn)行管理，主要涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)收支和工程項(xiàng)目等內(nèi)容，是提高高校資金使用效率和規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要推動(dòng)力。但是，現(xiàn)階段我國(guó)高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，審計(jì)資源有限，難以應(yīng)對(duì)高?？焖侔l(fā)展的需求。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包能夠改善高校內(nèi)審需求與審計(jì)力量脫節(jié)的現(xiàn)狀，已成為一種必然發(fā)展趨勢(shì)，如何管理內(nèi)審業(yè)務(wù)外包、提高內(nèi)審質(zhì)量成為高校關(guān)注的重點(diǎn)[1]。

一、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)高等教育事業(yè)正處于快速發(fā)展階段，高校的資金來(lái)源日趨多元化，科研及教育事業(yè)支出以及相應(yīng)的基礎(chǔ)建設(shè)工作不斷增加。內(nèi)部審計(jì)作為維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)利益和改進(jìn)高校內(nèi)部管理水平的重要舉措，其意義和作用重大。但是，高校內(nèi)審部門在實(shí)際工作中與管理層及其他部門聯(lián)系密切，由學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)設(shè)置并不能完全保障其獨(dú)立性，對(duì)部分重大及敏感問題易采取回避態(tài)度，審計(jì)的監(jiān)督與控制作用無(wú)法得到充分發(fā)揮，內(nèi)審工作流于形式。同時(shí)，高校內(nèi)審的重點(diǎn)仍然集中在財(cái)務(wù)收支合規(guī)性方面，審計(jì)范圍狹窄，而且多采用事后審計(jì)，無(wú)法提前預(yù)測(cè)高校未來(lái)的發(fā)展情況和風(fēng)險(xiǎn)，影響了內(nèi)審職能的發(fā)揮。除此之外，高校內(nèi)審部門較為精簡(jiǎn)，人員專業(yè)能力相對(duì)較弱，不具備較強(qiáng)的綜合分析能力，難以客觀全面地監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校的經(jīng)營(yíng)管理工作，因而尋求外部專業(yè)人員及機(jī)構(gòu)的幫助勢(shì)在必行。

當(dāng)前，我國(guó)近20%的企業(yè)選擇了內(nèi)審業(yè)務(wù)外包服務(wù)，而為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是外包服務(wù)商的首選，其專業(yè)能力是被審計(jì)單位最主要的考慮因素[2]。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包服務(wù)商具有較為完善的專業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制體系，可以為高校提供更為專業(yè)的服務(wù)，也對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的提高發(fā)揮著積極作用。同時(shí)，高校聘請(qǐng)外包服務(wù)商符合成本效益原則，減少了人員招聘和培訓(xùn)等費(fèi)用的支出，高?？梢詫⒂邢薜馁Y源全部投入到教育科研核心業(yè)務(wù)中，提高高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包也存在一定的弊端，如外包單位審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，可能會(huì)影響內(nèi)審工作的深入開展;外部人員與高校的利益和目標(biāo)并不一致，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任感，審計(jì)質(zhì)量難以保證;隨著外包業(yè)務(wù)的增多，高校逐漸依賴外部機(jī)構(gòu)，缺少對(duì)自有審計(jì)人才的培養(yǎng)，會(huì)喪失自身的內(nèi)審職能和控制權(quán)。因此，高校通常僅向外包單位委托專業(yè)性較強(qiáng)或大型審計(jì)項(xiàng)目，自身承擔(dān)較為基礎(chǔ)的審計(jì)工作，既減少了成本支出，也能保障自身始終具備一定的審計(jì)資源和基礎(chǔ)。由于內(nèi)審業(yè)務(wù)外包尚處于起步發(fā)展階段，缺乏相關(guān)的法規(guī)制度，高校的快速發(fā)展也會(huì)不斷帶來(lái)新的業(yè)務(wù)和審計(jì)難點(diǎn)，在實(shí)際操作過程中難免存在人為干預(yù)過多、程序執(zhí)行不恰當(dāng)和外包單位選擇不合理等問題。為此，研究高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，在滿足高校需求的同時(shí)保障審計(jì)質(zhì)量，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的案例分析

M大學(xué)是一所囊括文、史、哲、經(jīng)、管、法、教、理、工、農(nóng)、醫(yī)、藝等12個(gè)學(xué)科門類的綜合性民族高等學(xué)校。學(xué)校占地約3 000畝，校職員工近3 000人，其中，博士生、碩士生導(dǎo)師近500人，擁有5個(gè)省級(jí)本科人才培養(yǎng)基地、1個(gè)省級(jí)工程技術(shù)中心，曾榮獲“全國(guó)高校民族預(yù)科教育基地”和“全國(guó)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)典型經(jīng)驗(yàn)50強(qiáng)高?！钡仁鈽s。

（一）M大學(xué)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包現(xiàn)狀。M大學(xué)設(shè)有正處級(jí)的內(nèi)審部門，下轄綜合審計(jì)科和工程審計(jì)科兩個(gè)科室。綜合審計(jì)科主要負(fù)責(zé)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)及績(jī)效審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)使用績(jī)效審計(jì)、審計(jì)相關(guān)文件資料的整理歸檔和與外包單位的協(xié)調(diào)工作等;工程審計(jì)科負(fù)責(zé)基建、修繕工程的預(yù)算、清單及竣工結(jié)算審計(jì)，工程相關(guān)合同的談判及協(xié)調(diào)工作。內(nèi)審部門共有不到10名專職審計(jì)人員，審計(jì)力量相對(duì)薄弱，大型項(xiàng)目一般需要委托外部機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)。內(nèi)審部門建立了外包單位備選庫(kù)，通常根據(jù)業(yè)務(wù)金額選擇直接委托或隨機(jī)選擇備選庫(kù)中的單位實(shí)行審計(jì)。為了避免學(xué)校內(nèi)部與外包單位的串通，學(xué)校每三年會(huì)更新一次備選庫(kù)，對(duì)于其中的外包單位也會(huì)重新進(jìn)行公開招標(biāo)，以確保備選庫(kù)中的外包單位具有較高的資質(zhì)和具備優(yōu)秀的審計(jì)資源。若外包單位出現(xiàn)欺詐及舞弊行為，學(xué)校會(huì)根據(jù)其行為的嚴(yán)重程度予以清除出備選庫(kù)或追究法律責(zé)任的處理。M大學(xué)2018年度的處級(jí)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、2016年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和2015年的專家樓、留學(xué)生樓等教學(xué)配套設(shè)施道路工程跟蹤審計(jì)等項(xiàng)目都是通過公開招標(biāo)委托外包單位的方式進(jìn)行的，內(nèi)審部門僅負(fù)責(zé)牽頭調(diào)查和協(xié)調(diào)，并不參與審計(jì)過程。由于內(nèi)審業(yè)務(wù)外包經(jīng)驗(yàn)相對(duì)比較貧乏，相應(yīng)的質(zhì)量監(jiān)督和控制也未形成有效的標(biāo)準(zhǔn)體系，為應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)審任務(wù)，對(duì)外包單位進(jìn)行精細(xì)的質(zhì)量管控對(duì)學(xué)校來(lái)說尤為重要。

（二）影響M大學(xué)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的問題分析。

1.國(guó)內(nèi)審計(jì)制度建設(shè)環(huán)境不健全。由于審計(jì)業(yè)務(wù)量偏大且部分領(lǐng)域?qū)I(yè)性較強(qiáng)，M大學(xué)內(nèi)審人員的配置情況無(wú)法滿足審計(jì)需求，借助外部審計(jì)資源就成為學(xué)校規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的渠道之一。高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包可有效解決內(nèi)審人員缺乏、經(jīng)驗(yàn)不足、獨(dú)立性較差及涉審范圍有限等問題，是高校內(nèi)審工作的一種延伸模式[3]。目前我國(guó)僅有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)高校內(nèi)審工作提供指導(dǎo)，而且該文件法律級(jí)別較低，無(wú)法有效保障高校內(nèi)審的權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)，該文件在執(zhí)行過程中還暴露出諸多問題，例如未能詳細(xì)指導(dǎo)高校內(nèi)審的實(shí)施，部分內(nèi)容更新不及時(shí)，無(wú)法對(duì)新增的內(nèi)審工作提供指引，部分基礎(chǔ)審計(jì)問題仍需依靠?jī)?nèi)審人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，未能建立起統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。此外，我國(guó)對(duì)于外部審計(jì)單位的管理多集中于社會(huì)審計(jì)方面，而且審計(jì)人員出具虛假報(bào)告的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和受到處罰的概率偏低，因此外包單位缺乏足夠的利益和動(dòng)機(jī)提高審計(jì)質(zhì)量。而且現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)缺乏細(xì)化的內(nèi)部規(guī)范和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，僅能起到對(duì)審計(jì)質(zhì)量檢查的總體指引作用，無(wú)法對(duì)外包業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格要求，相應(yīng)的高校內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量也難以保障。目前，M大學(xué)尚未建立健全審計(jì)質(zhì)量管理制度。

2.高校內(nèi)審環(huán)境過于寬松。獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門，保障內(nèi)審人員客觀公正地進(jìn)行審計(jì)是高校內(nèi)審質(zhì)量的重要影響因素之一。但是，很多高校的內(nèi)審部門存在未獨(dú)立設(shè)置、已設(shè)置卻無(wú)法保持獨(dú)立穩(wěn)定性與持續(xù)性的問題。M大學(xué)多次對(duì)職能部門進(jìn)行改革，內(nèi)審部門與其他職能部門歷經(jīng)多次分合，造成了優(yōu)秀審計(jì)人才的流失，部門的獨(dú)立性也受到影響。雖然學(xué)校為提高審計(jì)獨(dú)立性而將內(nèi)審機(jī)構(gòu)交由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，但是校長(zhǎng)要負(fù)責(zé)管理整個(gè)學(xué)校的內(nèi)部事務(wù)，分管眾多二級(jí)部門，事務(wù)繁忙，精力有限。與此同時(shí)，內(nèi)審業(yè)務(wù)外包相關(guān)制度不完善，有些外包業(yè)務(wù)的開展過程中存在被審計(jì)單位與外包單位串通的問題，但由于審計(jì)責(zé)任與追責(zé)制度不健全，要及時(shí)查明及處理此類問題存在一定難度。此外，學(xué)校內(nèi)審部門及人員更偏重于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，質(zhì)量控制意識(shí)薄弱，未制定相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)且檢查、分析和反饋工作缺失。學(xué)校對(duì)委托的外包單位開展的審計(jì)項(xiàng)目?jī)H進(jìn)行了書面檢查，學(xué)校內(nèi)審人員并未跟蹤參與審計(jì)全過程，僅關(guān)注了審計(jì)結(jié)果，并未對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審查。

3.內(nèi)審業(yè)務(wù)外包程序控制缺失。校辦企業(yè)報(bào)表審計(jì)和基建審計(jì)是M大學(xué)內(nèi)審?fù)獍闹饕獦I(yè)務(wù)，前者主要為高校財(cái)務(wù)收支及校辦企業(yè)年報(bào)審計(jì)，后者主要為工程前期造價(jià)咨詢、過程跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)。因此，M大學(xué)建立了相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及建設(shè)工程審計(jì)單位備選庫(kù)來(lái)?yè)駜?yōu)選擇外包單位，分別負(fù)責(zé)上述工作。該方式可以在一定程度上減少高校與外包單位相互串通、欺詐的行為，也方便了高校依照實(shí)際情況及時(shí)選擇相應(yīng)的外包單位，并對(duì)其審計(jì)情況進(jìn)行打分評(píng)價(jià)，為后期外包單位的選擇及工作的開展提供了參考信息。高校通常采用詢問法、現(xiàn)場(chǎng)重新測(cè)量法、觀察法、復(fù)算法和審閱法對(duì)外包單位的工程類內(nèi)審業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)管。但M大學(xué)僅使用了復(fù)算法、審閱法和詢問法查證外包單位的審計(jì)成果，而且在實(shí)際執(zhí)行過程中部分內(nèi)審人員僅憑以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，未能貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。

4.審計(jì)成果可靠性較低。審計(jì)業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的檢查、反饋和控制是高校保障審計(jì)成果可靠性的重要手段，高校主要通過回訪、抽樣和審計(jì)檔案管理等方法驗(yàn)證審計(jì)成果的有效性和可靠性，并確保內(nèi)審文件的完整性。但是，M大學(xué)在實(shí)際執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)存在外包單位審計(jì)流程不規(guī)范、審計(jì)證據(jù)不充分以及出具的結(jié)果建議嚴(yán)謹(jǐn)性及有效性較低等問題。例如在專家樓、留學(xué)生樓等教學(xué)配套設(shè)施道路工程跟蹤審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門對(duì)工程進(jìn)行了抽樣檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)部分孔樁存在積水較深和垮塌情況，雖然孔樁深度由學(xué)校、外包單位和建設(shè)方共同簽字確認(rèn)，但實(shí)際上部分孔樁比預(yù)定的深度淺，外包單位的審計(jì)報(bào)告未提及此項(xiàng)情況。而且，有些外包單位的審計(jì)組長(zhǎng)還擔(dān)任審計(jì)員一職，缺少二級(jí)復(fù)核，這無(wú)疑會(huì)降低錯(cuò)誤被發(fā)現(xiàn)的幾率，也應(yīng)該是工作制度所不允許的。除此之外，敬業(yè)精神和審慎的工作態(tài)度也是影響外包單位審計(jì)人員工作的重要因素。

三、提高高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的建議

（一）完善內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制制度建設(shè)。健全的內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制制度是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，制度建設(shè)是約束審計(jì)不規(guī)范行為、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全過程有效控制的重要手段。高校內(nèi)控審計(jì)主要包括設(shè)備、科研、房產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理等，若高校處于擴(kuò)張時(shí)期，則會(huì)給內(nèi)審工作帶來(lái)較大壓力，高校此時(shí)需要建立質(zhì)量管理制度框架，以保持應(yīng)有的專業(yè)水準(zhǔn)。當(dāng)高校為減輕自身壓力而選擇將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包時(shí)，也需要建立相應(yīng)的外包質(zhì)量控制制度，主要可從以下三方面進(jìn)行制度建設(shè)：一是外包單位審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，職業(yè)道德和敬業(yè)精神是審計(jì)人員必備的基本素質(zhì)，也是保證其獨(dú)立、客觀和公正履行自身職責(zé)的關(guān)鍵，高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制制度應(yīng)對(duì)外包單位審計(jì)人員的職業(yè)道德做出明確要求。二是外包單位管理制度，外包單位的質(zhì)量控制、人員管理、審計(jì)準(zhǔn)則的使用、信息化建設(shè)等制度是保障審計(jì)質(zhì)量的核心原則，也是高校需要衡量和考慮的重要選擇因素。三是建立內(nèi)審業(yè)務(wù)外包操作指南，高?？舍槍?duì)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，制定不同的業(yè)務(wù)開展細(xì)節(jié)，并明確外包單位審計(jì)時(shí)限及出具報(bào)告格式等具體操作，要求外包單位按照高校制定的操作指南行事，為審計(jì)質(zhì)量提供制度保障。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)審環(huán)境建設(shè)。高校自身的審計(jì)環(huán)境也是審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素，同時(shí)也會(huì)對(duì)外包單位造成一定影響，同時(shí)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人的組織認(rèn)同度和風(fēng)險(xiǎn)偏好是被審計(jì)單位選擇外包單位的另一重要影響因素[4]。高校只有重視自身內(nèi)審，提高內(nèi)審地位，且加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的監(jiān)管力度，才能促使外包單位重視承包的內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量。我國(guó)高校內(nèi)審的監(jiān)督與控制起步較晚，由于對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，影響了內(nèi)審的權(quán)威性與獨(dú)立性，為此，高校的管理層及內(nèi)審人員要提高對(duì)內(nèi)審的正確認(rèn)知和重視，成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并由校長(zhǎng)分管，保證其級(jí)別不低于其他部門。對(duì)于高校內(nèi)部或外包單位審計(jì)人員的違規(guī)行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴(yán)肅處理，完善內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制制度，同時(shí)，與定期和不定期檢查、監(jiān)督相結(jié)合，用抽查和詳查的方式認(rèn)真檢查外包單位的審計(jì)過程及結(jié)果，為內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量控制保駕護(hù)航。

（三）正確選擇外包單位。高校通常以自身需求為基礎(chǔ)擬定招標(biāo)方案，從有資質(zhì)的投標(biāo)單位中選擇內(nèi)審業(yè)務(wù)外包單位，以確保公平、公正和公開。在此過程中，高校應(yīng)在招標(biāo)方案中明確提出對(duì)外包單位資質(zhì)、人員資格及相應(yīng)獎(jiǎng)懲的規(guī)定，明確審計(jì)質(zhì)量與最終報(bào)酬直接相關(guān)，之后再借助審計(jì)專家的智慧對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行打分，選定最優(yōu)外包單位，以最大程度地保障高校的內(nèi)審質(zhì)量。對(duì)外包單位各項(xiàng)要素的具體要求為：資質(zhì)，選擇審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、資質(zhì)強(qiáng)、名氣大、專業(yè)人員配備齊全且內(nèi)部管理完善的外包單位;聲譽(yù)，選擇在國(guó)內(nèi)或國(guó)際上有名望、近年來(lái)未出現(xiàn)審計(jì)失敗或其他重大過失的外包單位;獨(dú)立性，外包單位要與高校及承接的審計(jì)項(xiàng)目完全獨(dú)立，以保證審計(jì)的公允性;外包單位需要在計(jì)劃中明確相應(yīng)審計(jì)質(zhì)量控制方案。同時(shí)，高校在招標(biāo)時(shí)也可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要建立備選庫(kù)，先行淘汰部分質(zhì)量偏低的外包單位，而且還可以采用大型項(xiàng)目隨機(jī)抽取和小項(xiàng)目進(jìn)行委托的方式，在保障內(nèi)審質(zhì)量的同時(shí)也降低了雙方串通的幾率。

（四）完善內(nèi)審業(yè)務(wù)外包流程。要堅(jiān)決杜絕外包單位先開展業(yè)務(wù)后簽訂合同辦理手續(xù)的情況，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定、決策程序開展相關(guān)工作。高校需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包流程的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)涉及的重點(diǎn)事項(xiàng)和重大問題，外包單位需及時(shí)與高校溝通，如實(shí)向高校匯報(bào)審計(jì)過程的各項(xiàng)流程，保證外包過程透明陽(yáng)光。在確定了實(shí)施內(nèi)審業(yè)務(wù)的外包單位后，應(yīng)及時(shí)簽訂委托合同，明確雙方的任務(wù)及職責(zé)，還要加入審計(jì)目的、范圍和質(zhì)量要求等關(guān)鍵指標(biāo)，審計(jì)前共同制定有針對(duì)性的審計(jì)方案，實(shí)施過程中隨時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)展，把握審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

（五）重視審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督和復(fù)核。高校應(yīng)對(duì)外包單位采用審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、可靠及充分性提出要求，保障證據(jù)的可查性，同時(shí)高校內(nèi)審部門也可以通過抽樣取證的方式對(duì)審計(jì)證據(jù)的落實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)，以保障審計(jì)報(bào)告結(jié)果的有效性。同時(shí)，外包單位編制審計(jì)報(bào)告要符合各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范，保證內(nèi)容實(shí)事求是且語(yǔ)言得當(dāng)，能對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題及高校的實(shí)際情況提出有建設(shè)性的意見。除此之外，審計(jì)報(bào)告還要經(jīng)過高校和外包單位的雙重復(fù)核，其中，高校的復(fù)核重點(diǎn)在于審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)，審計(jì)建議是否具有可行性和操作性，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)從大局上把關(guān)審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)證內(nèi)審業(yè)務(wù)外包是否真正具有效益性，能否助推高校發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 吳菲陽(yáng).高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性制約因素研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（18）：65-67.

[ 2 ] 李萬(wàn)福，杜靜，林斌，翟靜怡.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐調(diào)查及發(fā)展方略[J].會(huì)計(jì)研究，2017，（08）：81-87+95.

[ 3 ] 馬淑紅，張小玲.高校內(nèi)部審計(jì)外包及風(fēng)險(xiǎn)分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（14）：83-84.

[ 4 ] 杜靜，謝勇，林斌，李萬(wàn)福.管理者特征如何影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包？——基于中國(guó)A股市場(chǎng)調(diào)查數(shù)據(jù)的研究[J].南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2019，16（02）：10-19.

【基金項(xiàng)目】? ?四川省教育審計(jì)學(xué)會(huì)科研課題（項(xiàng)目編號(hào)：SCJS201914）。