摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與科技的進(jìn)步，會計工作也逐漸向信息化方向發(fā)展，會計工作與計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通信技術(shù)的融合性不斷加強(qiáng)。而內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，是企業(yè)保證自身經(jīng)濟(jì)安全、確保信息可靠、協(xié)調(diào)經(jīng)營活動的重要部分。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)適時改變內(nèi)部控制方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計;信息化環(huán)境;企業(yè)內(nèi)部控制

信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用普及，開展會計管理工作過程中信息化技術(shù)也發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)開展管理的重要一環(huán)，應(yīng)把握好目前會計管理工作環(huán)境的變化，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題，根據(jù)環(huán)境需要重新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險防范控制，以推動企業(yè)健康長久發(fā)展。

一、會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的概念

1.會計信息化

會計信息化即是利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會計核算，如計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等，同時將會計核算與其他經(jīng)營管理互動進(jìn)行有機(jī)融合的過程。伴隨電子計算機(jī)的日益普及與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，在會計工作過程中通過對電子計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的充分利用能夠進(jìn)一步發(fā)揮會計作用，有效提升會計工作水平。在我國會計信息化工作過程中，依次經(jīng)歷模擬手工記賬、與企業(yè)其他業(yè)務(wù)結(jié)合、為適應(yīng)會計準(zhǔn)則與制度發(fā)展要求引入會計專業(yè)判斷的滲透融合階段、與內(nèi)部控制相結(jié)合建立ERP系統(tǒng)的集成管理階段。受時代會計發(fā)展要求的影響，會計信息化已經(jīng)成為會計發(fā)展的主流趨勢。

2.企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營活動效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)安全完整和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)及相關(guān)法律法規(guī)的遵循，資產(chǎn)安全完整和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的一系列過程和程序。主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素構(gòu)成。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是開展管理工作的基礎(chǔ)，也是維持企業(yè)健康快速發(fā)展的重要保障。同時就管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)經(jīng)營管理活動都圍繞內(nèi)部控制開展，無法游離于內(nèi)部控制之外，因此企業(yè)發(fā)展過程中必須把握好企業(yè)內(nèi)部管理工作。

二、會計信息化環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響

1.會計人員忽略內(nèi)部控制與會計工作的重要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)邁入信息化時代，同時信息技術(shù)也對社會產(chǎn)生深刻影響，在經(jīng)濟(jì)、生活等多方面得到普及與應(yīng)用。但實(shí)際上，我國企業(yè)會計應(yīng)用系統(tǒng)使用時間短，導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)不具備成熟性，企業(yè)管理階層與會計從業(yè)人員對該系統(tǒng)缺乏了解。目前許多企業(yè)在實(shí)際開展內(nèi)部控制過程中，仍然保留傳統(tǒng)會計工作思想，雖然能夠初步意識到信息化技術(shù)中會計軟件的輔助作用，但卻忽略企業(yè)內(nèi)部控制與會計工作之間的聯(lián)系。難以正確認(rèn)識會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，不能在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中認(rèn)識到會計信息化與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制方法難以在會計信息化環(huán)境下難以發(fā)揮自身作用。

2.會計信息化對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生負(fù)面影響

會計信息化的特點(diǎn)在于：減少人工干預(yù)，轉(zhuǎn)向計算機(jī)干預(yù)。會計信息化系統(tǒng)使會計工作由人工操作向后臺自動化操作信息系統(tǒng)與數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，弱化手工會計人工作用，甚至可能導(dǎo)致會計部門的某些職位會逐漸消失。在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制必然向后臺自動化與無紙化方向轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致內(nèi)部控制與稽核工作削減，不利于企業(yè)內(nèi)部控制效能的保持，也不利于內(nèi)部控制工作作用的發(fā)揮。

3.會計信息化導(dǎo)致的內(nèi)部控制權(quán)限風(fēng)險

會計信息化的危險之處在于數(shù)據(jù)訪問權(quán)限的擴(kuò)展，一旦在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會計信息化信息技術(shù)人員就會獲得數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，有權(quán)利對運(yùn)用程序和應(yīng)用程序進(jìn)行篡改。同時，當(dāng)信息技術(shù)人員的權(quán)限不斷擴(kuò)大，會直接導(dǎo)致系統(tǒng)毀壞或崩潰的風(fēng)險。內(nèi)部控制工作敏感性增強(qiáng)，信息技術(shù)人員的權(quán)限開放會對企業(yè)運(yùn)行造成危險。同時，由于開放的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，可能出現(xiàn)財務(wù)文檔在會計財務(wù)人員未授權(quán)的情況下被訪問的情況，導(dǎo)致文檔中會計數(shù)據(jù)被改變，甚至影響數(shù)據(jù)完整性與準(zhǔn)確性，出現(xiàn)錯誤或多余交易記錄，直接對會計信息系統(tǒng)造成嚴(yán)重風(fēng)險。

4.影響會計系統(tǒng)安全性

會計信息化環(huán)境下，計算機(jī)與信息技術(shù)是會計工作開展的基礎(chǔ)，該技術(shù)具備的天然信息安全隱患會直接體現(xiàn)在會計管理工作中。例如，計算機(jī)出現(xiàn)硬件問題導(dǎo)致的數(shù)據(jù)損壞或丟失;會計軟件在運(yùn)行過程中崩潰，軟件缺乏安全性與實(shí)用性，導(dǎo)致會計工作效率被影響等。同時，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身數(shù)據(jù)具有可復(fù)制、拷貝的特點(diǎn)，一旦受到網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊或惡意商業(yè)攻擊，就會導(dǎo)致企業(yè)會計工作出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p失。

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境本質(zhì)上是各種建立開展企業(yè)內(nèi)部控制工作群的各種要素總稱，主要涉及到治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。會計信息化環(huán)境下，企業(yè)不可避免地引入信息化技術(shù)，導(dǎo)致會計核算環(huán)境出現(xiàn)變化。而信息化會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的不同之處在于，將人與會計信息系統(tǒng)同時作為執(zhí)行主體開展工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度、范圍控制程序更加廣泛復(fù)雜。通過企業(yè)信息化雖然能夠通過實(shí)時采集更新快捷信息，使其管理層更及時地了解企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，將其組織結(jié)構(gòu)向扁平化方向轉(zhuǎn)變，但在內(nèi)部控制過程中也容易出現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制運(yùn)行方式缺乏認(rèn)識、各部門之間權(quán)責(zé)不清的情況。

2.缺乏科學(xué)風(fēng)險評估方法

風(fēng)險評估是企業(yè)開展內(nèi)部控制的重要部分，同時也是維護(hù)企業(yè)日常運(yùn)營的基本方式。企業(yè)運(yùn)營過程中不可避免地受到內(nèi)外風(fēng)險干擾，因此企業(yè)管理層必須對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行研究評估。會計信息化背景下，風(fēng)險評估范圍將從手工會計核算體系向網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)系統(tǒng)等方面拓展，風(fēng)險評估范圍擴(kuò)大。同時，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用過程中，各種相關(guān)文件作為數(shù)據(jù)文件被保存在儲存媒介中，有時即使被篡改、拷貝、刪除，也不會留下痕跡，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)缺乏保密性與安全性。同時，一旦外部企業(yè)誘惑內(nèi)部控制員工進(jìn)行數(shù)據(jù)破壞，就會導(dǎo)致企業(yè)會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險出現(xiàn)。

3.會計核算和會計數(shù)據(jù)處理出現(xiàn)問題

會計信息化環(huán)境下，會計信息原始數(shù)據(jù)的導(dǎo)入較為困難復(fù)雜，基本不可能由單一部門或單一人員導(dǎo)入，多由多個部門與人員開展，企業(yè)內(nèi)部控制過程中不可能對每處細(xì)節(jié)都有所把握。此時企業(yè)大多會進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)定，但受主觀因素影響，仍然可能出現(xiàn)人員素質(zhì)差異導(dǎo)致的原始數(shù)據(jù)錄入變化等內(nèi)部控制問題。同時，部分企業(yè)由于內(nèi)部控制的缺失，在實(shí)際發(fā)展過程中不具備相關(guān)部門或崗位的有效溝通機(jī)制，難以保證會計信息被全面審核，自然不能及時得到錯誤反饋。另外，各部門之間容易出現(xiàn)為躲避企業(yè)懲罰而推諉責(zé)任的情況，導(dǎo)致實(shí)際內(nèi)部控制工作風(fēng)險加大，難以保證工作有效性。

四、會計信息化環(huán)境下開展企業(yè)內(nèi)部控制的具體方法

1.及時優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

會計信息化背景下，為有效開展企業(yè)內(nèi)部控制工作，企業(yè)應(yīng)采取合理方式對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。首先應(yīng)注重相關(guān)法律法規(guī)的健全，通過對違法行為的明確標(biāo)注，幫助企業(yè)捍衛(wèi)自身合法權(quán)益，對違法犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，從而塑造出良好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。同時從企業(yè)員工內(nèi)部控制意識培養(yǎng)出發(fā)，通過內(nèi)部控制制度的完善，將其滲入到企業(yè)日常運(yùn)營各個方面，而非將內(nèi)部控制工作局限在財務(wù)和審計部門當(dāng)中，使員工認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性，并將其作為工作準(zhǔn)則，引導(dǎo)企業(yè)全部部門與員工參與到內(nèi)部控制措施執(zhí)行過程中。

其次，企業(yè)不斷強(qiáng)化注重內(nèi)部審計與監(jiān)督力度，維護(hù)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。尤其是在會計信息化環(huán)境下，必須對會計信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)保存安全性、會計信息系統(tǒng)運(yùn)行開展定期或不定期的有效審查。最后則應(yīng)從員工出發(fā)，通過建立切實(shí)可行的激勵機(jī)制，發(fā)揮員工作用。另外，財務(wù)部門需要將培養(yǎng)會計信息化人才作為員工發(fā)展重點(diǎn)，通過合理有效地激勵約束機(jī)制激勵員工提升自我能力。另外，為使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)人力資源管理，對會計信息化的核心人才進(jìn)行有效管控，從而實(shí)現(xiàn)會計信息化環(huán)境下的有效內(nèi)部控制。

2.完善企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制

會計信息化能夠有效減少信息溝通與傳遞環(huán)節(jié)，提高企業(yè)內(nèi)部信息分享效率，有利于工作效率提高。但會導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)安全隱患的出現(xiàn)。企業(yè)需要認(rèn)識到，發(fā)展風(fēng)險不來自于經(jīng)濟(jì)市場與形勢政策，同時也受到企業(yè)發(fā)展主觀因素影響。因此企業(yè)必須針對會計信息化環(huán)境下存在的安全隱患，開展企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制的管理與完善，全面把握好內(nèi)部控制過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

首先，企業(yè)應(yīng)從會計系統(tǒng)出發(fā)，設(shè)立專人對會計系統(tǒng)軟件和硬件進(jìn)行定期檢查維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，避免由于技術(shù)問題出現(xiàn)信息管理風(fēng)險。同時也可以在會計系統(tǒng)軟件中，添加內(nèi)部控制程序，對其經(jīng)營情況進(jìn)行隨時監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)會計信息的全面把握，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)警作用，使企業(yè)進(jìn)一步把握好內(nèi)部控制過程。其次則需要對會計信息系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行全面把控，找到會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取針對性控制手段，把握好會計工作中業(yè)務(wù)操作步驟與規(guī)章制度管控效果。最終通過信息化手段，完善好企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制，對風(fēng)險進(jìn)行防范與控制。

3.明確員工崗位責(zé)任體系

企業(yè)開展內(nèi)部控制過程中需要認(rèn)識到，不僅需要管理層對會計工作進(jìn)行審視管理，還需要每位員工保證自身工作行為不發(fā)生錯誤，保證其具備對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行操作管理的能力。同時，應(yīng)當(dāng)將規(guī)章制度貫徹到會計信息系統(tǒng)中的各個環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)操作問題。另外必須建立健全責(zé)任體系，提升員工責(zé)任心，主動承擔(dān)起推動企業(yè)內(nèi)部控制順利運(yùn)行的責(zé)任。

在企業(yè)內(nèi)部控制中進(jìn)行員工崗位責(zé)任體系建設(shè)，還需要注重約束機(jī)制的應(yīng)用，利用內(nèi)部控制監(jiān)督檢查手段，對會計信息系統(tǒng)運(yùn)行監(jiān)督檢查結(jié)果進(jìn)行定期檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對相關(guān)員工進(jìn)行賞罰。而內(nèi)部控制檢查手段作用的發(fā)揮則需要建立在具備對企業(yè)稽查部門的基礎(chǔ)上，通過有效責(zé)任劃分和內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的加強(qiáng)。企業(yè)稽查部門中的內(nèi)部監(jiān)督人員，應(yīng)直接對企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，通過實(shí)時監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)行情況，對會計信息系統(tǒng)操作狀況進(jìn)行觀察。同時，也可以利用合理賞罰機(jī)制監(jiān)督員工，進(jìn)一步激發(fā)員工責(zé)任意識。

五、結(jié)束語

新時代以來，我國發(fā)展速度不斷加快，信息化技術(shù)在各行各業(yè)都有所發(fā)展。而會計信息化作為會計工作發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)必須根據(jù)時代發(fā)展需求，及時調(diào)整內(nèi)部控制方法，根據(jù)信息化系統(tǒng)的要求建立起良好內(nèi)部控制模式，以充分解決企業(yè)會計信息化過程中出現(xiàn)的問題，有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。

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作者簡介：李欣欣（1985.05- ），男，漢族，山西省臨縣人，碩士研究生，講師，研究方向：財務(wù)管理