陳明達(dá)

摘 要：國(guó)際貿(mào)易視角下，以國(guó)際納稅人身份職責(zé)為分析對(duì)象，探索其納稅行為的表現(xiàn)形式，具體包括帶動(dòng)稅收基數(shù)增長(zhǎng)、落實(shí)稅后利潤(rùn)管理、應(yīng)對(duì)征收管理提出可行性對(duì)策、以代表人物作為決策立意點(diǎn)，并且對(duì)國(guó)際稅收管理方案進(jìn)行了詳細(xì)探討，分別從管理體系、專(zhuān)項(xiàng)法律條文、國(guó)際稅法三個(gè)角度逐一闡述，嘗試加強(qiáng)國(guó)際稅收管理能力，提升國(guó)際稅收工作效能。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收;稅后利潤(rùn);國(guó)際貿(mào)易

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深化，經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，國(guó)際合作成為一種常態(tài)，大型跨國(guó)公司不斷涌現(xiàn)，國(guó)際納稅人越來(lái)越多。在幾十年間，國(guó)際投資總額是原有數(shù)額的八倍。在此背景下，國(guó)際稅收面臨著諸多發(fā)展契機(jī)，應(yīng)對(duì)其管理工作提出適應(yīng)性的發(fā)展對(duì)策，以期解決各類(lèi)稅收管理存在的棘手難題。

一、國(guó)際納稅人

1.稅收基數(shù)高速增長(zhǎng)

時(shí)至20世紀(jì)末，全國(guó)際范圍內(nèi)運(yùn)行成熟的大型跨國(guó)公司數(shù)量已達(dá)5萬(wàn)余家。此類(lèi)跨國(guó)公司在實(shí)際開(kāi)展生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期間，其生產(chǎn)總值與世界總產(chǎn)值相比，占比在0.3%左右，貿(mào)易經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生數(shù)值占比0.65%，跨國(guó)公司的生產(chǎn)總值與貿(mào)易產(chǎn)值在國(guó)際范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)占比較大，以投資企業(yè)為典型代表，其在對(duì)外投資實(shí)施經(jīng)營(yíng)類(lèi)行為期間，在全球投資總數(shù)中占比0.92%。為此，以國(guó)際經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)為基礎(chǔ)，以跨國(guó)公司發(fā)展為管理對(duì)象，挖掘其潛藏的經(jīng)濟(jì)發(fā)展力量。

在國(guó)際貿(mào)易會(huì)議期間，以安達(dá)信公司為代表的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承擔(dān)了國(guó)際貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)調(diào)查工作，調(diào)查對(duì)象為國(guó)際范圍的跨國(guó)公司，調(diào)查企業(yè)數(shù)量為300家。從1997年到2003年，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)外開(kāi)設(shè)的眾多分支部門(mén)，其營(yíng)業(yè)總額獲得了高速提升，從期初總額的0.45%發(fā)展至0.55%，創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟(jì)收益，與此同時(shí)，此類(lèi)分支部門(mén)的生產(chǎn)總值亦獲得了較大上升可能性，從初期生產(chǎn)總值的0.34%發(fā)展至0.44%，為區(qū)域性就業(yè)問(wèn)題帶來(lái)了諸多助益。此經(jīng)濟(jì)性良好的發(fā)展現(xiàn)象，表現(xiàn)出跨國(guó)公司基數(shù)在穩(wěn)步擴(kuò)大。

跨國(guó)公司繳納的稅務(wù)，作為國(guó)際稅收結(jié)構(gòu)的主體內(nèi)容。以跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)項(xiàng)目發(fā)展而言，稅收具有流動(dòng)性，以此促進(jìn)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以交易頻率推動(dòng)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由此可知，國(guó)際稅收管理工作所面對(duì)的主體成員為：跨國(guó)層次稅基，此稅基具有動(dòng)態(tài)特征。為此，國(guó)際稅收應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)化流程、優(yōu)質(zhì)高效的工作機(jī)制兩個(gè)方面逐一落實(shí)管理工作。此項(xiàng)稅收管理工作，應(yīng)作為國(guó)際全范圍各國(guó)首要執(zhí)行任務(wù)，以期達(dá)成國(guó)際稅收的科學(xué)配置，提升其配置的合理性、有序性。

2.稅后利潤(rùn)管理

以國(guó)際經(jīng)濟(jì)視角為出發(fā)點(diǎn)，跨國(guó)公司在開(kāi)展生產(chǎn)類(lèi)與經(jīng)營(yíng)類(lèi)活動(dòng)期間，其面向主體為國(guó)際，加之其所應(yīng)用的生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理人才等客觀條件，在國(guó)際層次存在動(dòng)態(tài)發(fā)展特征，眾多跨國(guó)公司在參與稅收時(shí)，產(chǎn)生的以國(guó)家為劃分原則的稅收管理，存在權(quán)限爭(zhēng)議，逐漸發(fā)展成稅收國(guó)界現(xiàn)象，此現(xiàn)象勢(shì)必以消除為最終發(fā)展結(jié)果。為此，將稅收結(jié)構(gòu)計(jì)劃、跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)類(lèi)決策行為，此二者工作應(yīng)緊密聯(lián)合，并為其配置相應(yīng)的管理人員，在二者工作內(nèi)容發(fā)展至一定規(guī)模時(shí)，應(yīng)為其設(shè)立專(zhuān)門(mén)的工作區(qū)域，制定有效的工作流程，保障跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序發(fā)展，維護(hù)稅收工作的穩(wěn)定運(yùn)行。

借助稅收計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)決策兩項(xiàng)工作的有序發(fā)展，逐漸總結(jié)出國(guó)際層次各國(guó)之間存在稅收差異，以此作為各國(guó)增強(qiáng)自身稅收綜合實(shí)力的主要條件，以期獲取稅收利潤(rùn)的最佳結(jié)果。國(guó)際層次中，大多數(shù)稅收專(zhuān)家均提出：在跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表管理中，其存在的海外利潤(rùn)總數(shù)，應(yīng)認(rèn)定為偷稅利潤(rùn)數(shù)值。此觀念的立意點(diǎn)為：一定數(shù)量的跨國(guó)公司，依據(jù)各國(guó)的稅收差異，選擇相對(duì)受益的稅收國(guó)家，實(shí)行納稅行為。例如，某跨國(guó)公司選擇的納稅點(diǎn)國(guó)家，與其對(duì)應(yīng)納稅項(xiàng)目具有最低稅率匹配項(xiàng)，因此跨國(guó)公司以轉(zhuǎn)移應(yīng)繳納的稅款項(xiàng)為方式，在相對(duì)較低的稅率國(guó)家實(shí)行納稅，以期獲取差額經(jīng)濟(jì)收入，這種行為應(yīng)認(rèn)定為逃稅行為。

當(dāng)跨國(guó)公司選擇適應(yīng)性國(guó)家稅率執(zhí)行納稅行為時(shí)，或者經(jīng)對(duì)比分析，選擇稅率較低的國(guó)家，在此國(guó)家區(qū)域設(shè)立分支單位，采取過(guò)渡、虛擬等形式，轉(zhuǎn)移繳稅主體，減少納稅金額，此類(lèi)行為具有逃稅性質(zhì)。逃稅認(rèn)定的還有另一種情況為：跨國(guó)公司之間在開(kāi)展合作與經(jīng)濟(jì)往來(lái)期間，選擇的交易形式具有稅負(fù)優(yōu)選性質(zhì)，以此達(dá)成交易形式稅負(fù)弱化、定價(jià)轉(zhuǎn)移等，以期減少應(yīng)繳納的稅金。由此發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)跨國(guó)公司采取多種方式，巧妙分析稅務(wù)管理漏洞，實(shí)行納稅的一些不法行為，以期獲取經(jīng)濟(jì)差值，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)際稅務(wù)工作增加難度。具有代表性的納稅不法行為具體表現(xiàn)在：分化稅收協(xié)定內(nèi)容、利用稅法差異減少納稅金額、肆意利用稅收抵免逃避納稅行為。

3.對(duì)征收管理采取對(duì)策

國(guó)際納稅人應(yīng)明晰在繳納稅務(wù)期間，稅務(wù)體系中存在的審計(jì)方案問(wèn)題。審計(jì)方案問(wèn)題，應(yīng)作為跨國(guó)公司之間建立合作關(guān)系的關(guān)鍵因素?？鐕?guó)公司在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)期間，應(yīng)充分預(yù)備建立國(guó)際貿(mào)易關(guān)系所需的相關(guān)文件與合同資料，為可預(yù)見(jiàn)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)事件，制定可行性應(yīng)對(duì)規(guī)劃與預(yù)測(cè)方案，在準(zhǔn)備充足的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)方案內(nèi)容，開(kāi)展貿(mào)易行為的經(jīng)濟(jì)評(píng)估，以期從數(shù)據(jù)中獲取貿(mào)易行為所需的經(jīng)濟(jì)成本結(jié)構(gòu)，繼而針對(duì)應(yīng)支付的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目作出權(quán)衡與考量。在此財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)分析活動(dòng)中，對(duì)參與此項(xiàng)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能提出了較高的要求，其工作能力將直接作用于審計(jì)工作獲取的結(jié)果。

由此發(fā)現(xiàn)，跨國(guó)公司在應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收管理時(shí)，面對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的心態(tài)具有配合心理。在現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)作為發(fā)展?fàn)顟B(tài)的國(guó)家，在稅收工作方面，程序上相對(duì)發(fā)展成熟，管理制度方面又存在些微不足之處。國(guó)內(nèi)在實(shí)際發(fā)展期間，為眾多亞太國(guó)家開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的稅務(wù)管理工作，提供較多發(fā)展助力。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一種稅收措施，此種稅收方式逐漸發(fā)展成為跨國(guó)公司普遍關(guān)注的稅收形式，在亞太新興貿(mào)易市場(chǎng)中表現(xiàn)較為突出。為此，在國(guó)際全范圍內(nèi)，眾多跨國(guó)公司應(yīng)全面提升國(guó)際稅收管理工作，以期建立新的政策方案，符合國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)，滿足國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)需求。

4.以代表人物視角為決策基本點(diǎn)

以縱向視角觀看國(guó)際層次的跨國(guó)公司，此類(lèi)國(guó)際納稅人在國(guó)際層次的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)發(fā)展數(shù)據(jù)中，經(jīng)歷權(quán)衡分析發(fā)現(xiàn)：跨國(guó)公司在關(guān)注稅收工作的同時(shí)，其最為關(guān)鍵的利益發(fā)生點(diǎn)在于：借助政界中具有影響力的人物，以其作為政策決策基礎(chǔ)，以此促進(jìn)稅收政策的有利發(fā)展。鑒于國(guó)際稅收管理工作的較高級(jí)別性質(zhì)，政治領(lǐng)域的代表人物，對(duì)此項(xiàng)管理工作的發(fā)展與制定具有一定影響力。例如，在歐美國(guó)家組織的國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)機(jī)構(gòu)中，該機(jī)構(gòu)的成員為：其國(guó)內(nèi)管理制度較為成熟、運(yùn)行機(jī)制較為穩(wěn)定的企業(yè)和銀行，成員數(shù)量為550個(gè)。因此，國(guó)際稅務(wù)管理工作的立意點(diǎn)，應(yīng)以跨國(guó)企業(yè)在執(zhí)行納稅行為的新趨勢(shì)作為基礎(chǔ)，以跨國(guó)公司的納稅傾向?yàn)閰⒖迹偨Y(jié)國(guó)際稅收管理工作極易存在的多種問(wèn)題，應(yīng)對(duì)問(wèn)題采取有效調(diào)整措施，保障國(guó)際稅收工作。在實(shí)際運(yùn)行中，有助于保障國(guó)際范圍內(nèi)各國(guó)的稅收權(quán)益，有益于發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)的公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，繼而持續(xù)完善國(guó)際稅收管理流程，以期促進(jìn)其發(fā)展成熟。

二、國(guó)際稅收管理對(duì)策

1.建設(shè)完善的管理體系

國(guó)際稅收工作應(yīng)采取的有效管理對(duì)策中，應(yīng)以完善稅收管理體系為基礎(chǔ)點(diǎn)，采取的有效措施為：建立運(yùn)行成熟的稅收管理機(jī)構(gòu)，保障其工作流程具有專(zhuān)業(yè)性與高效性。稅收工作面向?qū)ο鬄榭鐕?guó)公司，將跨國(guó)公司作為納稅人的主要組成部分，開(kāi)展稅收管理工作，以此緩解國(guó)際層次開(kāi)展稅收工作期間存在的管理問(wèn)題，增強(qiáng)國(guó)際稅收管理職能，為國(guó)際稅收的有序發(fā)展提供多重助力。例如，美國(guó)國(guó)家內(nèi)部的稅收署單位，為開(kāi)展跨國(guó)公司的稅收工作添加了署長(zhǎng)助理職位，任此職務(wù)管理跨國(guó)企業(yè)中的大部分公司，為國(guó)際稅收工作添加管理助力。通常情況下，稅收管理主體企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)數(shù)額均超過(guò)500萬(wàn)美元。與此同時(shí)，為稅收管理工作配置具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的管理人士，綜合制定企業(yè)稅務(wù)工作的發(fā)展方案、規(guī)劃稅收管理工作的細(xì)節(jié)內(nèi)容，一方面保障跨國(guó)公司處于良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，保障國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有序發(fā)展，另一方面增強(qiáng)稅收管理工作與跨國(guó)公司之間存在的關(guān)聯(lián)，提升稅收管理工作的運(yùn)行能力。

此外，在部分國(guó)家已然開(kāi)展的國(guó)際稅收的調(diào)研工作，并為此項(xiàng)管理工作設(shè)定專(zhuān)門(mén)從事機(jī)構(gòu)，有效收集國(guó)際稅收管理工作中存在的不足問(wèn)題，通過(guò)調(diào)研工作的數(shù)據(jù)收集，調(diào)整國(guó)際稅收管理的制度與流程，使其更符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展需求，增強(qiáng)納稅人的參與稅收管理，提升國(guó)際稅收的實(shí)際管理能力，具有重要發(fā)展意義。開(kāi)展稅收調(diào)研工作的國(guó)家有日本和加拿大。

2.制定專(zhuān)項(xiàng)法律條文

針對(duì)稅收管理存在的熱點(diǎn)事件制定專(zhuān)項(xiàng)法律條文，以此盡可能地減少跨國(guó)公司發(fā)生偷稅逃稅的不良行為?？鐕?guó)納稅人應(yīng)結(jié)合各國(guó)落實(shí)的稅收經(jīng)營(yíng)行為，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，制定相適應(yīng)的稅收工作計(jì)劃，并且以國(guó)際稅收管理工作中發(fā)生頻率較高的熱點(diǎn)事件為基礎(chǔ)，以此保障國(guó)際稅收工作的有效落實(shí)，提升國(guó)際稅收的管理效能。例如，在開(kāi)展定價(jià)行為期間，應(yīng)綜合考量跨國(guó)融資發(fā)展中實(shí)際存在的問(wèn)題，盡可能地防止避稅事件發(fā)生。為此，眾多國(guó)家依據(jù)稅收熱點(diǎn)事件，調(diào)整國(guó)際稅收工作方向，制定相適應(yīng)的新型稅收法則。

3.完善國(guó)際稅法

在國(guó)際稅收工作發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)采取的有效措施為：改革體制，增強(qiáng)管理制度的可行性，堅(jiān)持國(guó)際與國(guó)內(nèi)雙方面的稅法統(tǒng)一性原則，加強(qiáng)稅收管理。為此，規(guī)模成熟的稅法制度，成為各國(guó)落實(shí)稅收管理工作的關(guān)鍵因素。1998年，國(guó)內(nèi)制定關(guān)于定價(jià)的參考依據(jù)與相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)法律，并且針對(duì)資本發(fā)展式微問(wèn)題，制定了企業(yè)稅法細(xì)則，以此保障稅收管理工作的有效落實(shí)。此類(lèi)工作具有基礎(chǔ)性，在實(shí)際運(yùn)行期間，應(yīng)針對(duì)多重問(wèn)題，逐一給予完善，使稅收管理得到全面增強(qiáng)。此外，他國(guó)企業(yè)借助逃稅行為，國(guó)內(nèi)針對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象制定了相適應(yīng)的稅收管理辦法，并且從根本上解決了其中存在的不足，以此完善稅收管理制度，提升國(guó)內(nèi)稅法執(zhí)行力度。

國(guó)內(nèi)稅法在實(shí)際運(yùn)行期間，存在較為不足之處，加之運(yùn)行周期較短，與他國(guó)相比存在一定差距，為此，國(guó)內(nèi)在調(diào)整稅法期間，應(yīng)借鑒他國(guó)稅法的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以此推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅法的成熟，促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際接軌。借鑒他國(guó)稅法制定經(jīng)驗(yàn)的具體措施為：以成功案例為先驅(qū)，開(kāi)展深入剖析工作，以此完善稅法行文;在實(shí)際開(kāi)展稅收管理期間，應(yīng)加強(qiáng)稅收管理工作的總結(jié)與分類(lèi)，以此解決稅收管理存在的法律邊緣問(wèn)題，提升稅收管理的全面性。在國(guó)內(nèi)稅法完善的基礎(chǔ)上，保障國(guó)內(nèi)法律體系的成熟發(fā)展，為國(guó)際貿(mào)易合作奠定良好基礎(chǔ)，為國(guó)內(nèi)在國(guó)際范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展提供可能性。

綜上所述，國(guó)際貿(mào)易下的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，為國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添一定助力，為全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力。與此同時(shí)，國(guó)際稅收的管理工作應(yīng)以各國(guó)開(kāi)展的具體對(duì)策為基礎(chǔ)開(kāi)展完善工作，以此構(gòu)建較為嚴(yán)謹(jǐn)、運(yùn)行流暢的稅收管理制度，保障國(guó)際稅收管理工作的有序發(fā)展，并結(jié)合各國(guó)稅收實(shí)際情況、對(duì)外投資產(chǎn)生的稅收行為，建設(shè)國(guó)際稅收管理的可行性調(diào)整方案，嘗試將投機(jī)稅收行為清零，推動(dòng)國(guó)際稅收管理工作穩(wěn)定運(yùn)行。

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