羅忠青?劉坤新

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因賒銷形成的債權(quán)，直接反映企業(yè)的經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利的水平。作為我國經(jīng)濟(jì)重要力量的中小企業(yè)，在其生產(chǎn)和銷售中多利用延期、分期應(yīng)收賬款的形式來吸引客戶。新冠疫情爆發(fā)后對中小企業(yè)產(chǎn)生巨大沖擊，再疊加之前的盲目賒銷，以致應(yīng)收賬款的持續(xù)走高，造成不少中小企業(yè)資金迅速減少和出現(xiàn)大批壞賬，并引發(fā)其資金流斷裂和破產(chǎn)。因此在這次新冠疫情下中小企業(yè)為順利渡過危機(jī)，應(yīng)重點(diǎn)加快對應(yīng)收賬款的“瘦身”，確?，F(xiàn)金流，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新冠疫情;中小企業(yè);應(yīng)收賬款;風(fēng)險(xiǎn)防控

近年來隨著市場競爭的加劇，賒銷已然成為企業(yè)之間建立在互信基礎(chǔ)上的一種通用的營銷手段，且中小企業(yè)尤甚。但賒銷也是一把雙刃劍，它雖在一定程度上提高了企業(yè)的銷售額，并給企業(yè)帶來了一定的利潤;但同時(shí)也促使企業(yè)的應(yīng)收賬款額持續(xù)走高，資金周轉(zhuǎn)率下降，加大了企業(yè)壞賬和資金斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，被視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的“軟肋”。中小企業(yè)作為我國社會生產(chǎn)力的中堅(jiān)力量，呈現(xiàn)出“五六七八九”的典型特征;同時(shí)中小企業(yè)也存在著資金缺乏、業(yè)務(wù)單一、生存風(fēng)險(xiǎn)大、管理差等弱點(diǎn)。再加之疫情爆發(fā)后中小企業(yè)訂單下降，庫存增加，收入驟減，現(xiàn)金流問題嚴(yán)峻，面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。因此本文以新冠疫情為視角，對中小企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

1.市場競爭的加劇，中小企業(yè)缺乏核心競爭力

進(jìn)入新常態(tài)后，我國經(jīng)濟(jì)的“勞動力紅利”逐漸喪失，加之體制性、周期性等因素的制約，其增速明顯放緩，并進(jìn)入“換擋期”。據(jù)估計(jì)2019年我國GDP增速可能降至近30多年來的最低點(diǎn)6%左右。且再疊加2020年新冠疫情的沖擊，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示2020年第一季度我國GDP增速為-9.8%，因此，2020年我國經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，這也必然會加劇市場競爭。疫情前我國中小企業(yè)就因技術(shù)落后、資金短缺、管理落后，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，常常處于不利的地位，企業(yè)利潤快速下降，如表所示：

通過上表不難看出，大型工業(yè)企業(yè)利潤穩(wěn)步增長，而數(shù)量占絕對優(yōu)勢的中小企業(yè)利潤卻不增反降。造成中小企業(yè)利潤下滑，雖有市場競爭加劇的因素，但更受其自身內(nèi)部的制約。我國中小企業(yè)規(guī)模小，且多集聚于產(chǎn)業(yè)鏈的最低端，缺乏核心技術(shù)，故而憑借價(jià)格優(yōu)勢、賒銷模式來贏得客戶。然而一旦勞動力和原材料價(jià)格上漲，其成本必然上漲，價(jià)格優(yōu)勢必然喪失，利潤也會隨之下降。再加之中小企業(yè)產(chǎn)品單一、技術(shù)含量低，重復(fù)生產(chǎn)，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，缺乏競爭力。因此，在這樣的情況下多數(shù)中小企業(yè)管理者常用降價(jià)、賒銷、現(xiàn)金折扣等方式來吸引客戶，提升市場占有率。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，自2015年至2017年中型工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額從28665.95億元增至33189.21億元，小型工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額從41330.39億元至48293.43億元，也說明競爭加劇促使中小企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加。

2.中小企業(yè)缺乏完善的管理和監(jiān)督機(jī)制

誠如學(xué)者翟學(xué)偉所說：“中國人在情理社會中，通過人情和面子的運(yùn)作，放棄的是規(guī)則、理性和制度?！敝行∑髽I(yè)經(jīng)營者具有一定的家族性和區(qū)域性，因此在其經(jīng)營生產(chǎn)過程中充斥著各種熟人關(guān)系、朋友關(guān)系甚至兄弟關(guān)系，最后管理和監(jiān)督被倫理所取代。賒銷引發(fā)應(yīng)收賬款。一般而言，應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)、銷售額等方面保持適當(dāng)?shù)谋壤?，確實(shí)有利于企業(yè)提升銷售額，但要專業(yè)人員進(jìn)行具體分析，實(shí)時(shí)監(jiān)測，制定相應(yīng)的管理和風(fēng)險(xiǎn)防控制度。事實(shí)證明，中小企業(yè)的資金危機(jī)多來源于其客戶信用而帶來一系列的負(fù)面連鎖反應(yīng)。因?yàn)槿狈?yīng)收賬款事前客戶信用管理辦法，中小企業(yè)銷售者僅在對客戶信用進(jìn)行簡單了解后，就進(jìn)行賒銷，甚至有時(shí)明知對方信用低，可能無法回收賬款，但礙于面子、人情，也不考慮成本進(jìn)行賒銷，最后致使應(yīng)收賬款、延期、壞賬，給企業(yè)帶來不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二、疫情對中小企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的影響

1.中小企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)走高，回收周期延長，資金流降低

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2019年12月我國虧損企業(yè)為11.5%，2020年2月增長至為32%，3月更是高達(dá)41.7%。可見，我國經(jīng)濟(jì)下行，疊加疫情影響，目前為止我國有近一半的企業(yè)處于虧損運(yùn)行。同時(shí)，2020年2月份我國工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款增長12.2%，而中小企業(yè)集聚的勞動密集工業(yè)其應(yīng)收賬款增長遠(yuǎn)高于12.2%。如農(nóng)副食品加工業(yè)應(yīng)收賬款增長17.5%，食品制造業(yè)應(yīng)收賬款增長21.8%，服裝、服飾業(yè)應(yīng)收賬款增長17.3%，木材加工和竹、藤、棕、草制品業(yè)應(yīng)收賬款增長竟高達(dá)37.5%。通過上述數(shù)據(jù)，不難看出疫情發(fā)生前較多中小企業(yè)不注重應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制，本就存在一定資金風(fēng)險(xiǎn)。而后突如其來的疫情更讓中小企業(yè)資金流動雪上加霜，加劇其流動資金的進(jìn)一步減少，以致出現(xiàn)中小企業(yè)聚集的行業(yè)的應(yīng)收賬款增長率遠(yuǎn)高于同期其他行業(yè)水平，增加了其虧損和破產(chǎn)的可能性。正如恩格斯所言：“沒有哪一次巨大的歷史災(zāi)難，不是以巨大的歷史進(jìn)步為補(bǔ)償?shù)?。”這次中小企業(yè)虧損和破產(chǎn)的危機(jī)，也使中小企業(yè)認(rèn)識到自身應(yīng)收賬款管理的重要作用。因此與2月份相比，3月份企業(yè)應(yīng)收賬款有明顯下降。

2.應(yīng)收賬款加重中小企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致負(fù)債增加

一般而言，中小企業(yè)的增值稅、所得稅等是按照賬面銷售額進(jìn)行計(jì)算。雖然應(yīng)收賬款不能及時(shí)帶來現(xiàn)金收入，但中小企業(yè)需要繳納相應(yīng)的稅款，這必然增加了其流動資金的壓力。還有，隨著近年來中小企業(yè)應(yīng)收賬款的不斷增高，也促使其資產(chǎn)負(fù)債額逐漸增加。例如自2015年至2017年，中型工業(yè)企業(yè)負(fù)債從135561.25億元增至145554.74億元，小型工業(yè)企業(yè)負(fù)債從162602.13億元增至145554.74億元。

新冠疫情帶來經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)性停擺，中小企業(yè)破產(chǎn)數(shù)量大增。破產(chǎn)后的中小企業(yè)無法支付應(yīng)收賬款，因此部分中小企業(yè)為減小損失，不得不接受應(yīng)收賬款折價(jià)計(jì)算，甚至是物物償還，因而資產(chǎn)損失嚴(yán)重，危機(jī)進(jìn)一步加重。同時(shí)，因?yàn)橹行∑髽I(yè)資金流動性嚴(yán)重不足，部分企業(yè)不得不進(jìn)行借錢經(jīng)營。而高負(fù)債率經(jīng)營不僅增加中小企業(yè)負(fù)債，也會導(dǎo)致中小企業(yè)生產(chǎn)各項(xiàng)費(fèi)用增加，利潤下降，其游走于破產(chǎn)的邊緣。

三、新冠疫情下提升中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑

現(xiàn)金是企業(yè)“血液”，保證現(xiàn)金不斷，才能為企業(yè)提供充足的新鮮血液。在這次新冠疫情沖擊下，2020年3月份我國企業(yè)利潤下降36.7%。同時(shí)這種沖擊力具有明顯的不平衡，即中小規(guī)模企業(yè)受到的負(fù)面影響遠(yuǎn)大于大型企業(yè)，85%的中小企業(yè)現(xiàn)金余額維持不了三個(gè)月。因此，中小企業(yè)求活的重要方式就是保證現(xiàn)金流。而中小企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量高、回收速度快就意味著其有更多的現(xiàn)金，更有利于公司從事經(jīng)營活動，反之則不然。因此在疫情大背景下，中小企業(yè)可從應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制方面來尋求自救之法。

1.建立健全中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理和實(shí)施體制

正所謂“無規(guī)矩不成方圓”。在應(yīng)收賬款發(fā)生前，中小企業(yè)要做好充分的風(fēng)險(xiǎn)防范，并根據(jù)自身實(shí)際情況，制定包含信用評估、賬齡控制、超期追繳、壞賬準(zhǔn)備一整套完整的應(yīng)收賬款管理和實(shí)施體制，并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行完善。首先，在應(yīng)收賬款事前，依據(jù)信用評估管理辦法，中小企業(yè)對每個(gè)合作客戶的信用進(jìn)行實(shí)時(shí)評估，并且針對不同信用評估結(jié)果靈活制定不同的賒銷方式。尤其是在疫情的大背景下，中小企業(yè)更應(yīng)對某些信用評估較低的客戶，有壯士斷臂的勇氣和魄力，進(jìn)行業(yè)務(wù)“瘦身”，保障自身擁有良好的現(xiàn)金流，以便保持企業(yè)正常運(yùn)營。同時(shí)，事中還要實(shí)時(shí)監(jiān)測，事后加強(qiáng)管理，明確責(zé)任主義，更新催收方法、催收獎勵等。

2.提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員對應(yīng)收賬款的管理水平

財(cái)務(wù)人員作為中小企業(yè)資金管理工作的直接實(shí)施者，其素質(zhì)水平的高低關(guān)系著企業(yè)資金管理水平的高低。近年來為滿足市場的需求，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)已向管理會計(jì)轉(zhuǎn)化，他們更強(qiáng)調(diào)利用自身的專業(yè)技能，為管理者提供數(shù)據(jù)支撐，也對生產(chǎn)銷售活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后的分析，幫助管理者制定精準(zhǔn)的決策。然而大部分中小企業(yè)由于各方面的限制，或者沒有配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，或者財(cái)務(wù)人員很多是親屬優(yōu)先，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對資金管理中重要環(huán)節(jié)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制認(rèn)識不足。因此為提高中小企業(yè)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制，中小企業(yè)可聘請專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，并對應(yīng)收賬款進(jìn)行專業(yè)管理，并在實(shí)操中重點(diǎn)對分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、賬齡預(yù)警、應(yīng)收賬款與日銷售額等內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，將應(yīng)收賬款總額控制在流動資金總額的合適比重之內(nèi)，保障中小企業(yè)流動資金充足。

3.加大對中小企業(yè)金融救助，緩解應(yīng)收賬款帶來的資金壓力

中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境很多，而對于不可抗力僅靠其自身很難遠(yuǎn)離死亡線，提供必須的社會救助既是解決路徑之一。事實(shí)證明，新冠疫情對企業(yè)沖擊具有不均衡的特征，中小企業(yè)由于自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，自然受到的沖擊最為嚴(yán)重。再加之應(yīng)收賬款帶來的負(fù)面影響，因此中小企業(yè)資金流的壓力最大。為了緩解資金流壓力，中小企業(yè)紛紛采取裁員、減薪、停產(chǎn)、借款、延期付款等方式來應(yīng)對資金危機(jī)。面對中小企業(yè)的困境，黨中央十分重視，并出臺了一些“政策的組合拳”，應(yīng)對這場疫情“大考”。首先，給中小企業(yè)“減負(fù)”，如延緩繳納社會保險(xiǎn)、返還50%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，并給予受疫情影響嚴(yán)重的中小企業(yè)一定財(cái)政補(bǔ)貼，因此2020年2月、3月企業(yè)管理費(fèi)用分別下降11.8%、10.2%。其次，為中小企業(yè)及時(shí)“輸血”，加大放貸規(guī)模和優(yōu)惠力度，如提高貸款不良率容忍度，不盲目抽貸、斷貸，給予中小企業(yè)降息、貼息、延期還貸等方面金融支持。且數(shù)據(jù)顯示2020年2月、3月份中小企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明顯下降。因此，上述一系列的政策都緩解了新冠疫情下中小企業(yè)應(yīng)收賬款帶來資金短缺的不良影響。

四、結(jié)論

應(yīng)收賬款是中小企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，且具有兩面性。一方面應(yīng)收賬款可以增加中小企業(yè)的銷售額，為其帶來利潤;另一方面它也為中小企業(yè)帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新冠疫情的大背景下作為中小企業(yè)管理者一定要提高對應(yīng)收賬款的重視程度，建立健全應(yīng)收賬款管理和風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高應(yīng)收賬款的管理效率，加快應(yīng)收賬款回收率及速度，減少發(fā)生壞賬，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失，并形成生產(chǎn)-銷售-收款的良性血液循環(huán)，以保障中小企業(yè)有充足的現(xiàn)金流。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬強(qiáng).加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理對策研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2014（02）.

[2]朱武祥，張平，李鵬飛，等.疫情沖擊下中小微企業(yè)困境與政策效率提升——基于兩次全國問卷調(diào)查的分析[J].管理世界，2020（04）.

[3]陸岷峰.基于數(shù)字銀行背景下數(shù)字信貸風(fēng)險(xiǎn)控制管理的戰(zhàn)略研究[J].金融理論與實(shí)踐，2020（01）.

作者簡介：羅忠青（1984- ），男，河北滄州人，碩士，銅仁學(xué)院副教授，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì);劉坤新（1984- ），河北滄州人，博士，銅仁學(xué)院副教授，研究方向：經(jīng)濟(jì)史