于天力

摘 要：內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理控制系統(tǒng)的核心位置。一個(gè)健康規(guī)范的企業(yè)，一定會(huì)擁有健全完善的內(nèi)部控制，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。雖然國(guó)內(nèi)許多大型企業(yè)集團(tuán)都建立了內(nèi)部控制制度，但是從近幾年的發(fā)展軌跡上看，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的真正作用始終存在許多誤解，許多企業(yè)只是為了提升企業(yè)自身的對(duì)外形象，或者是受上級(jí)單位的行政要求而開(kāi)展內(nèi)控工作，再加上內(nèi)部控制固有局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。本文通過(guò)闡述內(nèi)部的目的和作用，重點(diǎn)分析國(guó)內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制制度建立和完善過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)，通過(guò)抓好內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況，提高內(nèi)部控制制度的有效性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

二、內(nèi)部控制的作用

（一）保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施。在當(dāng)今世界，作為一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)沒(méi)有發(fā)展戰(zhàn)略是不可想象的，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)講，更重要的往往是戰(zhàn)略落地，企業(yè)靠什么來(lái)保證戰(zhàn)略的嚴(yán)格執(zhí)行，唯一的答案就是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以通過(guò)制定規(guī)章，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使企業(yè)的各級(jí)員工掌握和執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)要求，同時(shí)，可以促使企業(yè)管理者和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策，在遵守國(guó)家法規(guī)的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為一個(gè)企業(yè)，開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化。而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都必須健康有序地運(yùn)行。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)在某一階段發(fā)生了錯(cuò)誤，企業(yè)可以在第一時(shí)間進(jìn)行積極的補(bǔ)救措施，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)正確。一個(gè)企業(yè)能夠在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中作出準(zhǔn)確的決策，首先必須擁有各種真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，而這就要求企業(yè)必須建立一套健全有效地內(nèi)部控制制度，它能對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)和管理行為進(jìn)行約束，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而減少差錯(cuò)與舞弊的發(fā)生，保證信息資料真實(shí)度的提高。

（四）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)有一整套健全的內(nèi)部控制制度，就能做到分工明確，責(zé)任落實(shí)，使各個(gè)環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)格的監(jiān)督，從而避免貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)出現(xiàn)損失浪費(fèi)或舞弊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善。隨著一部分大型國(guó)有企業(yè)在國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上公開(kāi)發(fā)行股票，應(yīng)該講現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)已逐步完善，但是目前大部分國(guó)有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開(kāi)，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的上下級(jí)隸屬關(guān)系已名存實(shí)亡，企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)得以落實(shí)，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有很長(zhǎng)一段距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制還未真正形成。

（二）內(nèi)部控制文化在企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有真正形成。內(nèi)部控制文化作為企業(yè)文化中的一個(gè)子文化，有著其不可替代的作用，良好的內(nèi)部控制文化為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供優(yōu)良的環(huán)境。但是企業(yè)文化是多樣性的，如果企業(yè)其他方面的文化十分完善，而忽視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，就可能使員工在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中打折扣，使員工之間缺乏有效地溝通，信息難以共享，最終阻礙內(nèi)部控制的執(zhí)行。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制有待建立和完善。隨著內(nèi)部控制工作在國(guó)有企業(yè)逐步得到重視，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都已在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部控制，但由于國(guó)有企業(yè)在當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往占據(jù)有利地位，自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng)，因此就忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)，沒(méi)有建立配套的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制，企業(yè)本身缺少專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，常會(huì)由于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別這項(xiàng)工作的缺失，導(dǎo)致不能有效地評(píng)估和確定企業(yè)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成決策偏差，這也很大程度上削弱了企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須全面評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，包括規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制重形式輕實(shí)質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部控制的建立只是企業(yè)內(nèi)部管理工作的第一步，內(nèi)部控制能否產(chǎn)生效果關(guān)鍵在執(zhí)行環(huán)節(jié)，從大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果看，企業(yè)都會(huì)按照上級(jí)的要求并結(jié)合本單位的實(shí)際設(shè)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，有些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)比較復(fù)雜的企業(yè)還要逐級(jí)編制控制流程圖，并逐一落實(shí)控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)?？梢哉f(shuō)從形式上來(lái)講內(nèi)部控制已經(jīng)建立起來(lái)，但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)依然會(huì)不斷發(fā)生，如無(wú)人問(wèn)責(zé)和制度檢查缺失，造成有章不循，處罰不力，使企業(yè)內(nèi)部控制制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

四、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的管理者既要面對(duì)來(lái)自股東和債權(quán)人的壓力，同時(shí)也有面對(duì)當(dāng)?shù)卣捅O(jiān)管機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，這些都形成了企業(yè)外部控制的主要組成部分，但這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，真正對(duì)企業(yè)管理起重要作用的是以董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高層，擁有最高的權(quán)利。董事會(huì)只有被真正賦予其相應(yīng)的權(quán)利才能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，作為企業(yè)的上級(jí)主管機(jī)關(guān)必須明確界定董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任，決不能越權(quán)行事。作為董事會(huì)要充分行使好法律所賦予的職權(quán)，制定好公司的各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案和各項(xiàng)規(guī)章制度，聘任合格的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)向股東匯報(bào)公司的重大事項(xiàng)。作為監(jiān)事會(huì)要以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。作為審計(jì)委員會(huì)要監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，領(lǐng)導(dǎo)并開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。只有這樣內(nèi)部控制機(jī)制才能有效地建立起來(lái)，才能進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的效果。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)大都是員工的行為造成的，盡管員工的行為要受企業(yè)規(guī)章的約束，但決定員工行為的影響力來(lái)自于所受企業(yè)文化的熏陶。因此在企業(yè)內(nèi)控文化的建設(shè)上必須在以下三個(gè)方面開(kāi)展工作：（1）加強(qiáng)合規(guī)合法教育。堅(jiān)持正面引導(dǎo)，通過(guò)樹(shù)立先進(jìn)典型，宣傳先進(jìn)事跡，形成一個(gè)良好的學(xué)先進(jìn)、趕先進(jìn)的積極向上的內(nèi)控文化氛圍。同時(shí)運(yùn)用各種反面教材進(jìn)行警示教育，在員工中起到遠(yuǎn)離犯罪的心理效果。（2）加大風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)。做好人防與技防的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的歸屬感、責(zé)任感、使命感和陽(yáng)光心態(tài)，使其珍惜自身職業(yè)價(jià)值，不斷增強(qiáng)抵御外界不良思想侵襲的能力，從根本上消除操作風(fēng)險(xiǎn)的隱患。（3）做好企業(yè)內(nèi)控案例的輔導(dǎo)工作。針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展中同行業(yè)所發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，要進(jìn)行深入分析事件發(fā)生的原因和規(guī)避的方法，由企業(yè)內(nèi)控管理部門(mén)派出人員對(duì)實(shí)際工作中有相同業(yè)務(wù)的流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，幫助員工準(zhǔn)確把握操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而使企業(yè)建立起良好的控制環(huán)境。

（三）進(jìn)一步建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。由于在當(dāng)前企業(yè)管理中普遍存在重事后處置輕源頭預(yù)防的傾向。因此，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，把維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)口前移，是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的非常具有針對(duì)性的管理新思路。公司在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別影響公司內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，加強(qiáng)對(duì)高危性、多發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。要按照決策實(shí)施后可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響程度確定包括高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，更好的完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（四）進(jìn)一步提高人力資源管理水平。如何使企業(yè)人力資源發(fā)揮其在企業(yè)強(qiáng)勁的生命力和競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用，是擺在眾多企業(yè)管理者面前的重大課題。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對(duì)提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，企業(yè)的管理者必須在企業(yè)內(nèi)部引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，采取優(yōu)勝劣汰的原則，形成能者上、庸者下的用人機(jī)制，員工的素質(zhì)高低，對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生的影響也有著顯著差別，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而要提高企業(yè)員工的素質(zhì)，主要在兩方面做工作：一方面是學(xué)識(shí)與技能的不斷優(yōu)化和提高，另一方面是企業(yè)要在價(jià)值觀、道德觀、世界觀的形成方面給與引導(dǎo)。使企業(yè)從管理者到普通員工都深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)工作中的重要性，只有這樣才能夠使人力資源的管理真正體現(xiàn)出在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的重要地位，而它的成功與否都將深深地影響著企業(yè)內(nèi)部控制的成效。

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