牛春梅

摘要：作業(yè)成本法是一種較好的成本計算方法，在縣級醫(yī)院成本管理中引入這種方法，能夠使成本管理取得更好的效果，提升成本管理的有效性，推動醫(yī)院長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展?；诖吮疚木歪槍h級醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析與探究，并提出一系列作業(yè)成本法的運(yùn)用策略，希望能夠?yàn)榭h級醫(yī)院成本管理工作的更好開展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;縣級醫(yī)院;成本管理;運(yùn)用策略

近年來，隨著新醫(yī)改政策的不斷落實(shí)，醫(yī)療市場的競爭更為激烈，縣級醫(yī)院作為縣級經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要部分，也應(yīng)當(dāng)采取有效措施來優(yōu)化內(nèi)部管理，促進(jìn)綜合競爭力的全面提升。通過運(yùn)用作業(yè)成本法來管理成本，能夠使成本信息更為準(zhǔn)確與客觀，提升成本管理的有效性，因此縣級醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用這種方法。

一、作業(yè)成本法的概述

（一）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法是將作業(yè)作為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確完整地計入作業(yè)中，然后進(jìn)行成本動因的選擇，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的成本計算方法。簡單來看，其指的是在服務(wù)與產(chǎn)品方面合理分配輔助成本與間接成本的計算方式，其依據(jù)作業(yè)量的大小對成本進(jìn)行平均分?jǐn)?，這要比傳統(tǒng)成本核算方法更為科學(xué)，能夠更加準(zhǔn)確、精細(xì)對成本進(jìn)行核算，為成本管理工作的開展提供了保障，具有較強(qiáng)的實(shí)用性。

（二）縣級醫(yī)院成本管理中運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢

1.有助于提升成本核算的科學(xué)性。作業(yè)成本法的運(yùn)用可以將縣級醫(yī)院傳統(tǒng)的成本核算方法打破，其將作業(yè)作為重要的成本分配依據(jù)，并對成本與動因的關(guān)系進(jìn)行明確，這就能夠?qū)⒛：磺宓拈g接成本準(zhǔn)確、完整地分?jǐn)偟结t(yī)療作業(yè)當(dāng)中，因此能夠使成本核算更為清晰。如此就能夠用更為全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來體現(xiàn)縣級醫(yī)院的成本控制情況，從而不斷提升縣級醫(yī)院成本核算的科學(xué)性。

2.有助于使縣級醫(yī)院作業(yè)流程更為合理。縣級醫(yī)院在采用作業(yè)成本法的時候，其會將控制與核算對象設(shè)定為每一個醫(yī)療作業(yè)，對這些不同作業(yè)的價值做出科學(xué)化判斷，這就能夠及時分離出無價值的醫(yī)療作業(yè)環(huán)節(jié)，并將其消除掉，從而對醫(yī)療作業(yè)流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，更為清晰準(zhǔn)確地體現(xiàn)衛(wèi)生資源的投入和消耗情況。這就能夠更全面對醫(yī)療作業(yè)成本進(jìn)行控制，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生資源得到合理配置、規(guī)范醫(yī)療行為，為縣級醫(yī)院的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展帶來有利作用。

3.有助于增強(qiáng)縣級醫(yī)院的競爭力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，醫(yī)院之間的競爭也更為激烈，縣級醫(yī)院要向更好地存活下來，就必須要提升內(nèi)部管理水平，而成本管理又是內(nèi)部管理中的重要部分，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本管理。通過在成本管理中運(yùn)用作業(yè)成本法，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行更為準(zhǔn)確地計算，這就能夠提升醫(yī)院的資源、資金運(yùn)用效益，從而能夠促進(jìn)其競爭力的增強(qiáng)。

二、作業(yè)成本法在縣級醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用對策

（一）構(gòu)建健全科學(xué)的成本核算體系

縣級醫(yī)院成本管理工作的有效開展離不開健全的成本核算體系，因此在開展成本管理之前，縣級醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況以及作業(yè)成本法運(yùn)用步驟等進(jìn)行成本核算體系的構(gòu)建。在構(gòu)建成本核算體系的時候要詳細(xì)分析自身醫(yī)院每一個部門或者科室的工作，確保核算體系較為科學(xué)，能夠?qū)Τ杀竞怂愎ぷ鞯拈_展帶來有利的指導(dǎo)，更好地對財務(wù)人員的行為進(jìn)行規(guī)范。同時，還要注重核算體系的全面性，使醫(yī)院更好地開展全成本核算，使成本核算切實(shí)發(fā)揮計劃、核算、預(yù)算、分析、控制以及決策的作用。

（二）有效劃分作業(yè)并對作業(yè)動因進(jìn)行明確

在劃分作業(yè)并對作業(yè)動因進(jìn)行明確的時候，可以從縣級醫(yī)院具體的某一科室入手，對科室的耗材情況以及核算制度等進(jìn)行了解，并對醫(yī)療項(xiàng)目的作業(yè)成本做出全面性分析，從而明確這一成本計算法在科室中的具體核算和實(shí)施模式。要在對科室醫(yī)療服務(wù)流程進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上對科室的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行劃分，清晰確定每一個醫(yī)療服務(wù)中所包含的作業(yè)類型。比如，就醫(yī)院手術(shù)科而言，要將該科室的實(shí)際工作環(huán)節(jié)以及工作內(nèi)容作為依據(jù)對作業(yè)庫進(jìn)行有效劃分和整理，如可以整理為神經(jīng)外科、腦科、骨科等，然后對這些種類進(jìn)行整理，使其成為獨(dú)立的作業(yè)庫，并進(jìn)行詳細(xì)劃分，使其細(xì)化到每一個作業(yè)中，從而對作業(yè)的動因進(jìn)行明確。

（三）建立資源成本庫，并明確資源動因

資源成本指的是一定時間中開展經(jīng)濟(jì)活動所消耗的財力、物力、人力等，而資源成本庫就是指一個作業(yè)中心消耗的所有資源。縣級醫(yī)院進(jìn)行資源成本庫的構(gòu)建意義重大，其是控制成本的重要途徑，在采用作業(yè)成本法開展成本核算的時候也應(yīng)當(dāng)對資源成本庫進(jìn)行分析，明確其設(shè)置是否合理。在對資源歸集的時候，假設(shè)遇到專屬于某項(xiàng)作業(yè)所消耗且能夠追溯到的資源，那么要將其直接計入該作業(yè)的成本中。假設(shè)多項(xiàng)作業(yè)占用同一種資源，那么要深入分析資源動因，并將其作為依據(jù)對資源進(jìn)行合理劃分。資源動因的確定往往具有一定的主觀性，所以在對作業(yè)成本分配率進(jìn)行選擇的時候，應(yīng)當(dāng)選取成本最低且最真實(shí)的成本動因，以避免主觀而導(dǎo)致信息失真。并且還要對成本進(jìn)行優(yōu)化，如運(yùn)用多個成本動因組合來避免單一成本動因，如此更好地對成本進(jìn)行反映。

（四）將費(fèi)用分配到成本對象

要將成本動因作為依據(jù)對費(fèi)用進(jìn)行分配，使其能夠準(zhǔn)確分配到每一個成本對象上，對不同作業(yè)的資源消耗情況進(jìn)行明確，并對低附加值和高附加值的作業(yè)進(jìn)行區(qū)分，合理優(yōu)化醫(yī)院服務(wù)流程。應(yīng)當(dāng)相加各種成本對作業(yè)成本庫的總和進(jìn)行計算，并依據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營狀況劃分費(fèi)用，比如藥品費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、醫(yī)護(hù)人員薪酬等，要依據(jù)各項(xiàng)成本的特點(diǎn)將這些費(fèi)用劃分到資源成本庫中，而對于其他費(fèi)用，則可以采用分?jǐn)偟男问綄⑵鋭澐值疆?dāng)期成本庫中?？傮w來看，資源成本庫的功能與作業(yè)成本動因是類似的，在對資源成本庫中的成本進(jìn)行歸集的時候要依據(jù)具體的資源動因來。資源成本動因要盡量選擇收回成本小的指標(biāo)，并采用統(tǒng)計回歸、設(shè)備測量等方法來確認(rèn)。

三、縣級醫(yī)院成本管理中運(yùn)用作業(yè)成本法需要注意的事項(xiàng)

（一）對作業(yè)成本法相關(guān)的核算制度進(jìn)行強(qiáng)化

縣級醫(yī)院在構(gòu)建好成本核算體系之后，還要對這些制度進(jìn)行強(qiáng)化，確保財務(wù)人員能夠嚴(yán)格依據(jù)制度來開展工作，只有制度體系較為科學(xué)，才能夠更為準(zhǔn)確地對各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行劃分，避免核算數(shù)據(jù)失真、遺漏等，從而促進(jìn)作業(yè)成本法得以更好運(yùn)用。這就要求縣級醫(yī)院要對員工進(jìn)行培訓(xùn)與教育，不斷增強(qiáng)員工的成本管理意識，在開展每一項(xiàng)工作的過程中都應(yīng)當(dāng)考慮和分析成本，盡量減少成本。并且要為員工制定良好的成本節(jié)約方法，提升員工成本節(jié)約的積極性，更好地落實(shí)這一工作。

（二）構(gòu)建健全的績效考核制度及內(nèi)部控制制度

作業(yè)成本法在對成本核算的時候較為清晰、明確，因此為了推動這種方法的更好運(yùn)用，縣級醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度，如此能夠?qū)T工的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，確保員工各司其職，避免出現(xiàn)推卸責(zé)任、勞動力虛脫等現(xiàn)象，促進(jìn)醫(yī)院更好地對人力資源進(jìn)行整合。而通過構(gòu)建科學(xué)的績效考核制度，則能夠?qū)Ω魑蝗藛T在成本控制中具體需要承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確，更好地對員工的工作情況進(jìn)行了解，對于作業(yè)成本法實(shí)施積極的員工進(jìn)行獎勵，而實(shí)施不積極的員工做出懲罰，這就能夠調(diào)動員工的積極性，促進(jìn)縣級醫(yī)院作業(yè)成本法的更好運(yùn)用。

（三）構(gòu)建健全的信息化系統(tǒng)

縣級醫(yī)院作業(yè)成本法的開展離不開信息系統(tǒng)，由于這一工作涉及的數(shù)據(jù)較多，并且需要對各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算、處理、錄入等，單純依據(jù)人力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以縣級醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行信息化系統(tǒng)的進(jìn)入。同時需要注意的是，醫(yī)院在引入信息化系統(tǒng)之后，還要對具體的系統(tǒng)運(yùn)行流程進(jìn)行明確，要依據(jù)醫(yī)院情況以及作業(yè)成本法的開展情況對流程進(jìn)行調(diào)整和完善，使其更為科學(xué)，以便為相關(guān)人員更好地開展工作提供有利的參考。還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行信息化制度的構(gòu)建，要對員工的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，做好權(quán)限的劃分，使每一位員工都能夠在自身的權(quán)限內(nèi)開展工作，避免越權(quán)行使，從而避免舞弊或者錯漏的出現(xiàn)，為作業(yè)成本法的更好開展做好鋪墊。

結(jié)束語

在縣級醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法是一種有效的方法，具有較大的優(yōu)越性，能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理的不足，對于提升縣級醫(yī)院的運(yùn)行效率、降低醫(yī)療成本意義重大。當(dāng)前因?yàn)槲覈芏嗫h級醫(yī)院對成本管理的認(rèn)識較為欠缺，且成本核算方法的運(yùn)用不科學(xué)，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象較為頻繁，本文通過對作業(yè)成本法進(jìn)行深入分析，希望能夠?yàn)榭h級醫(yī)院更好地對這種方法進(jìn)行運(yùn)用奠定較好的基礎(chǔ)，促進(jìn)其成本全面減低，推動其有效發(fā)展。

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