王潔如

摘要：近年來，各中小學(xué)為了保證會計信息的真實性和可靠性，增強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)的完整性和提高有效利用率，提高自身對風(fēng)險的防范意識及規(guī)范學(xué)校的教育教學(xué)活動，根據(jù)上級相關(guān)文件及要求，紛紛建立了內(nèi)部控制制度。從2014年推行至今，許多中小學(xué)內(nèi)部控制制度在制定、實施和監(jiān)督評價方面還存在不少問題，如領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠?qū)е轮贫戎贫ú煌暾?，制度的制定與實施過程脫節(jié)導(dǎo)致執(zhí)行不到位及對現(xiàn)行的內(nèi)部控制缺少監(jiān)督與評價等。文章對目前大多數(shù)中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行一一的分析，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);內(nèi)部控制;問題及建議

一、中小學(xué)內(nèi)部控制概述

（一）中小學(xué)內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制在現(xiàn)如今的企業(yè)單位是一個很重要的角色，它能夠保障我們的資產(chǎn)安全完整及會計信息的真實可靠，并在單位內(nèi)部起到自我約束的作用。事業(yè)單位是從2014年1月1日起正式實施財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，此時，各中小學(xué)才陸續(xù)對自身的內(nèi)部控制逐漸的重視和關(guān)注。內(nèi)部控制，是各中小學(xué)基于全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則，為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的與目標(biāo)，學(xué)校各部門依據(jù)事件本身以及相關(guān)經(jīng)驗，對活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行防范，進(jìn)而制定出各種與事件相關(guān)的制度、此類事件再次發(fā)生時的應(yīng)對方法和措施以及各種執(zhí)行制度時的流程。中小學(xué)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：保證會計信息的真實性和可靠性，增強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)的完整性和提高有效利用率，提高自身對風(fēng)險的防范意識以及規(guī)范學(xué)校的教育教學(xué)活動等。

（二）中小學(xué)內(nèi)部控制的重要性

對于中小學(xué)來說，內(nèi)部控制由各部門制定的與本部門有關(guān)的制度構(gòu)成，一整套完整及優(yōu)化的內(nèi)部控制，一方面，有利于提高學(xué)校財務(wù)的質(zhì)量，另一方面，有利于提高學(xué)校的管理水平。

隨著教育事業(yè)的不斷普及，科技進(jìn)步教學(xué)設(shè)備的不斷更新，文化差異高層次人才的不斷引進(jìn)，規(guī)模擴(kuò)大建設(shè)項目的不斷增加，使得學(xué)校面臨更多的挑戰(zhàn)。一套相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度體系能夠使得教育資源得到均衡以及合理化的配置，教育經(jīng)費的更高效使用，幫助學(xué)校管理者，朝著期初制定的戰(zhàn)略目標(biāo)健康蓬勃發(fā)展。

二、中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠

學(xué)校的根本目標(biāo)是教書育人，所以大多數(shù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的干部都是從基層的一線教師過來的，他們對管理的認(rèn)識僅僅只是管理學(xué)生、人生經(jīng)驗與閱歷的結(jié)合，對財務(wù)管理經(jīng)驗也只是道聽途說，缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，對內(nèi)部控制更是了解甚少?；谏霞壊块T的考核及檢查，雖然各處室都有了自己的相關(guān)管理規(guī)范與制度，但因領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，沒有深入學(xué)習(xí)相關(guān)知識，相關(guān)的規(guī)范與制度在制定時有的是效仿其他學(xué)校，有的是臨摹網(wǎng)絡(luò)上的知名制度，未結(jié)合本學(xué)校的實際情況，并且互相之間聯(lián)系甚少，處于獨立狀態(tài)，只對外做到了應(yīng)付，對本學(xué)校未起到內(nèi)部控制的作用。

同時，很多領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)室的工作，只需將財務(wù)管理制度健全與完善，只要財務(wù)上的票據(jù)報銷需要，那就是內(nèi)部控制制度，完全將財務(wù)管理制度等同于內(nèi)部控制管理制度，沒有從全局考慮，導(dǎo)致很多其他內(nèi)部控制制度的制定都成為了擺設(shè)。

（二）學(xué)校各處室內(nèi)部控制實施不到位

內(nèi)部控制的實施，缺乏必要的內(nèi)部牽制，這在多數(shù)學(xué)校是普遍存在的。例如學(xué)校核定的編制數(shù)是按照師生比來核定，那么在有限的編制下，必定出現(xiàn)人手緊張，出現(xiàn)兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未分離，就會導(dǎo)致在業(yè)務(wù)活動中，責(zé)任分工不清晰的情況。比如，小規(guī)模的學(xué)校，會計人員由學(xué)校的年輕教師兼任，在完成會計本職工作的同時，還要對學(xué)校的資金進(jìn)行管理，甚至還需要對學(xué)校的資產(chǎn)及存貨進(jìn)行管理，一個會計人員就相當(dāng)于一個總務(wù)處，這在很大程度上違背了不相容職務(wù)分離的原則。在應(yīng)付檢查上，各種票據(jù)都按照各種制度中規(guī)定的人員簽字，客觀上表現(xiàn)出來的，都已很完善，但實質(zhì)是一人經(jīng)手，未實現(xiàn)內(nèi)部牽制，這種現(xiàn)象很容易造成舞弊、貪污現(xiàn)象。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十四條，單位應(yīng)建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。而在目前實際操作中，很多重大事項未通過市場調(diào)研，未聽取大多數(shù)教職工的建議，只是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的片面意見與建議，認(rèn)為事情可行可做，未結(jié)合學(xué)校實際與市場需求，就隨便決定了，并且到集體研究會議時，只是通知的形式轉(zhuǎn)告其他教職工，沒有真正地實現(xiàn)民主集中制，讓制度流于形式。

（三）學(xué)校的內(nèi)部控制體系不完善

缺乏一套健全完善的內(nèi)部控制制度，雖然部分學(xué)校有，但是，沒有實際運用起來，形同虛設(shè)。目前，我們中小學(xué)大多數(shù)的財務(wù)核算及管理工作，都是由教育局會計核算中心負(fù)責(zé)的，學(xué)校只完成報賬部分。這樣的管理模式及背景下，學(xué)校的財務(wù)人員只是機(jī)械的完成工作，而讓真正的財務(wù)管理者遠(yuǎn)離了學(xué)校的實際工作，也使上級教育監(jiān)審部門很難深入到學(xué)校內(nèi)部，監(jiān)督作用在實際工作中沒有充分有效的發(fā)揮。而且各個學(xué)校在制定內(nèi)部控制制度時，僅對票據(jù)上反映出的現(xiàn)象，和上級主管部門覺得我們哪些需要改善，哪些需要效仿其他學(xué)校的優(yōu)點，未貼合本學(xué)校的實際情況與特色，使得制定出的內(nèi)部控制制度過于籠統(tǒng)。

（四）學(xué)校內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督與評價

學(xué)校內(nèi)部控制的監(jiān)督，外在主要依靠財政、審計、物價等部門，內(nèi)在主要依靠上級教育局的計財、監(jiān)審等部門。大多數(shù)學(xué)校重點對教育經(jīng)費的運用是否合理、合規(guī)以及夠用等方面進(jìn)行監(jiān)督，對于學(xué)校是否建立合理有效的內(nèi)部控制制度，以及是否對建立的內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的執(zhí)行，都未進(jìn)行監(jiān)督和評價。缺少有效的外部監(jiān)督力量，使學(xué)校內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機(jī)制。缺失有效的校內(nèi)評價機(jī)制，很多內(nèi)部控制建設(shè)措施在實施上無法得到保障，使得建立的內(nèi)部控制制度成為了擺設(shè)，導(dǎo)致往后對于內(nèi)部控制建設(shè)的意識缺失。

三、完善中小學(xué)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

雖然教育教學(xué)工作是學(xué)校的首要任務(wù)，但各管理層干部對內(nèi)部控制意識的提高，會降低財務(wù)風(fēng)險，提高資金使用效率，能夠更好的為教育教學(xué)工作保駕護(hù)航，起到事半功倍的作用。要從只要不出現(xiàn)財產(chǎn)問題，學(xué)校有經(jīng)費正常運轉(zhuǎn)就好這種觀念，往有經(jīng)費但要使有限的經(jīng)費在不違背相關(guān)法律法規(guī)及政策下，發(fā)揮出其最大的效益上轉(zhuǎn)變，各管理層干部應(yīng)多學(xué)習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識與管理理論，多借鑒相同規(guī)模的兄弟學(xué)校成功經(jīng)驗，多探討適合本學(xué)校實際的制度與規(guī)范，使得制定出來的內(nèi)部控制制度能夠滿足自身發(fā)展需要，能夠更好的為本單位服務(wù)。

要充分認(rèn)識內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)部門的事，不僅僅一個財務(wù)制度管理就能規(guī)范，而是需要學(xué)校各個相關(guān)處室的積極配合。要提高各處室間的協(xié)作性、制約性、配合性，調(diào)動相關(guān)人員的主觀意識，使教育經(jīng)費的使用更加規(guī)范、更加有效，能夠更好的為教育教學(xué)工作提供保障，其余內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度要并行。

（二）嚴(yán)格內(nèi)部控制實施

對于不兼容崗位未有效分離的現(xiàn)象，究其原因，一是專職人員配備不足、人員分工及協(xié)作不協(xié)調(diào)造成的，學(xué)校可以通過開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)的講座或到兄弟學(xué)校交流學(xué)習(xí)來提高相關(guān)人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)學(xué)校管理崗位的績效或業(yè)績考核并可以適當(dāng)傾斜，用以提高該崗位的地位及吸引力，讓更多的教職員工參與到學(xué)校的管理中來;二是應(yīng)合理分工、明確崗位職責(zé)，在有限的編制人員內(nèi)，發(fā)揮每個人的強(qiáng)項，加強(qiáng)各部門的互助與協(xié)作，強(qiáng)化各個崗位的責(zé)任，定期檢查并實施獎懲制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計，提高事后控制力度。

對于除正常的教育教學(xué)活動外，發(fā)生的重大的事項，必須嚴(yán)格按照《規(guī)范》中的要求來，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究問責(zé)制度。在進(jìn)行集體會議并作出決策時，撇開傳統(tǒng)觀念，讓人人參與到事件其中，并由記錄員現(xiàn)場形成書面的會議決策紀(jì)要，將整個會議過程如實記錄與反映，且將每一位與會成員的意見和建議一一記錄下來，會議結(jié)束后，要求與會成員對會議記錄進(jìn)行核實，無異議后進(jìn)行簽字確認(rèn)。真正做到有規(guī)章可依據(jù)，確保內(nèi)部控制制度與工作高效結(jié)合，真正讓內(nèi)部控制制度的存在有意義起來。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度體系

內(nèi)部控制制度是一個涵蓋學(xué)校各個方面工作的系統(tǒng)完整的管理體系。各中小學(xué)應(yīng)當(dāng)從本校的發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展需求出發(fā)，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不斷進(jìn)行更新及優(yōu)化，可以效仿其他學(xué)校或者網(wǎng)絡(luò)資源，但必須剔除一些對本校沒有實際意義的內(nèi)部控制制度內(nèi)容，多跟兄弟學(xué)校探討、多向主管部門咨詢，力求制定出更加合理及優(yōu)化的制度，并特別注重學(xué)校管理制度、采購制度、財務(wù)管理制度等內(nèi)容的完善，在實施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)時，能夠及時進(jìn)行落實和提出補(bǔ)救措施。這樣使得制定的內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容，在很大程度上提升其在工作實踐中的主觀能動性，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校其余內(nèi)部控制工作效率的不斷的提升與加強(qiáng)。一系列的制度在內(nèi)部控制體系中存在著相互監(jiān)督相互制約的關(guān)系，所以需要全校各個部門之間相互合作，相輔相成，使學(xué)校在完整的內(nèi)部控制體系下，圓滿并高效的完成每一項教育及教學(xué)任務(wù)。

（四）建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

教育局的監(jiān)審部門在監(jiān)督學(xué)校正常的教育和教學(xué)活動、提高學(xué)校教育經(jīng)費的管理和使用效益等方面起著極其重要的作用。教育局的監(jiān)審部門在三年輪審或者校長離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過審計和監(jiān)督，從側(cè)面對學(xué)校制定的內(nèi)部控制制度可行性及有效性進(jìn)行相應(yīng)的檢驗和測試，并且對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并加以調(diào)整，以此類審計活動來幫助各個學(xué)校完善現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制執(zhí)行人員的管理水平，發(fā)揮其業(yè)務(wù)指導(dǎo)的作用。

中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也需要細(xì)化相應(yīng)的評價與監(jiān)督機(jī)制，并強(qiáng)化評價監(jiān)督機(jī)制對內(nèi)部控制建設(shè)活動開展的支撐和保障性作用。各中小學(xué)應(yīng)以校長為第一責(zé)任人，建立健全內(nèi)部控制建設(shè)評價與監(jiān)督小組，大家集思廣益，發(fā)揮所長，對學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與管理，并根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)劃方案和既定制度，定期對現(xiàn)行的內(nèi)部控制建設(shè)情況及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價與監(jiān)督。可以通過個別訪談法或者實地觀察法對學(xué)校內(nèi)部控制建立和執(zhí)行是夠有效進(jìn)行評價，研究分析是否存在內(nèi)部控制缺陷，據(jù)此對方向與策略進(jìn)行調(diào)整，依托常態(tài)化的監(jiān)督，則能夠較好發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制建設(shè)活動開展上存在的不足，同時，也能更有針對性地對各種內(nèi)部控制建設(shè)問題進(jìn)行解決，那么相應(yīng)的內(nèi)部控制建設(shè)能力就能夠得到不斷的提高和增強(qiáng)。

總之，內(nèi)部控制制度的制定以及內(nèi)部控制的執(zhí)行是否科學(xué)有效，都將影響到學(xué)校能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且是學(xué)校提高教育教學(xué)活動和教育經(jīng)費高效使用的途徑之一。學(xué)校不僅要從思想的源頭上引起高度重視，不斷的修訂和完善各個內(nèi)部控制制度，還要在實際操作中讓制定的內(nèi)部控制得到有效的實施。一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，必然能夠提高我們的會計報告質(zhì)量，防范財務(wù)風(fēng)險，保證學(xué)校財產(chǎn)的安全和完整，使學(xué)校管理水平登上一個新臺階。

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（作者單位：縉云縣工藝美術(shù)學(xué)校）