姚艷

摘要：政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大的影響，為使高校財(cái)務(wù)人員順利實(shí)施新政 府會(huì)計(jì)制度，本文從新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新內(nèi)容出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)軟件中應(yīng)用難點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)收支口徑進(jìn)行 分析、提出了實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;難點(diǎn);對(duì)策

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制 度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)）。新政府會(huì)計(jì)制度將行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn) 行了整合，各行政事業(yè)單位將于2019年1月1日起，實(shí) 行新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了各行政事 業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)表格式，有利于各行政事 業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)比分析，找出自身存在的差距;有利 于完善權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，從而進(jìn)行 行政事業(yè)單位成本核算，提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管 理水平;與此同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度也激發(fā)了事業(yè)單位 財(cái)務(wù)工作者的學(xué)習(xí)動(dòng)力，對(duì)目前使用的財(cái)務(wù)軟件帶來 了巨大的挑戰(zhàn)，本文以天財(cái)軟件為例探討高校新政府 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)及對(duì)策。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新內(nèi)容

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分 離并相互銜接的雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、雙體系的會(huì)計(jì)核算模 式，由于受托代理業(yè)務(wù)不納人高校預(yù)算管理，因此預(yù)算 會(huì)計(jì)核算中的資金結(jié)存科目發(fā)生額小于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算 中的現(xiàn)金流量。也就是說，對(duì)于財(cái)務(wù)管理完善的高校來 說，不但要編制現(xiàn)金流量表，還要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，極 大地增加了工作難度，需要區(qū)分哪些是納人部門預(yù)算的 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，哪些是不納人部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新內(nèi)容包括以下方面：一是基 本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。二是會(huì) 計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核 算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。三 是會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì) 要素包括預(yù)算收人、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。四是完善了 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，行政事業(yè)單位需要編制財(cái)務(wù)報(bào) 表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表提供了行政事業(yè)單位的資 產(chǎn)負(fù)債狀況及運(yùn)行情況，為成本核算及績(jī)效管理提供了 數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表提供了預(yù)算執(zhí)行情況信息。

二、政府會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用中的難點(diǎn)

本文以A大學(xué)天財(cái)軟件6.0為例，分析新政府會(huì)計(jì) 制度在高校應(yīng)用中的難點(diǎn)及對(duì)策，對(duì)于簡(jiǎn)單的日常業(yè)務(wù)，天財(cái)軟件能自動(dòng)生成分錄，但對(duì)于特殊的項(xiàng)目，無 法自動(dòng)生成預(yù)算分錄，具體有以下幾種情況。

（1 ）當(dāng)收人款項(xiàng)不全部生成預(yù)算分錄時(shí)，如收到應(yīng) 交增值稅的租金收人及其他收人。只有應(yīng)交增值稅對(duì) 應(yīng)的現(xiàn)金或銀行存款生成預(yù)算分錄，需要手工錄人，租 金收人或其他收人上繳財(cái)政，不生成預(yù)算分錄。

（2）當(dāng)預(yù)算支出款項(xiàng)由于用戶名或賬號(hào)錯(cuò)誤發(fā)生 銀行退票時(shí)，應(yīng)沖銷原預(yù)算分錄。

這種情況只能手工查找原支出憑證，按原記賬憑 證記載的支出科目、經(jīng)濟(jì)分類沖回，但部門編碼應(yīng)該走 歸集項(xiàng)目，也就是說原使用部門扣劃的指標(biāo)不變。

（3 ）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，由于資產(chǎn)類科目不 能區(qū)分財(cái)政撥款支出和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金支出，生 成預(yù)算分錄只能以項(xiàng)目編號(hào)為依據(jù)，需要核對(duì)項(xiàng)目編號(hào) 和預(yù)算支出科目是否匹配，或手工修改預(yù)算支出分錄。

（4）收回其他應(yīng)收款時(shí)，如果收回當(dāng)年應(yīng)收賬款且 列支部門相同，不生成預(yù)算分錄，收回往年應(yīng)收賬款時(shí)， 且列支部門或經(jīng)濟(jì)分類不同，借方記預(yù)算支出，貸方建 議沖銷預(yù)算支出借方負(fù)數(shù)，而不沖銷預(yù)算結(jié)余，這樣處 理不影響預(yù)算支出與國庫的對(duì)賬工作。

（5 ）支付其他應(yīng)付款時(shí)，當(dāng)支付銀行退票和質(zhì)保金 時(shí)，應(yīng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，支付其他應(yīng)付款時(shí)，從歸集 的項(xiàng)目編號(hào)中支出。

（6 ）在天財(cái)財(cái)務(wù)軟件賬務(wù)處理系統(tǒng)中，項(xiàng)目編號(hào)是 一個(gè)重要的核心內(nèi)容，在財(cái)務(wù)分錄借方為存貨、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)等情況下預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的生成是以項(xiàng)目 編號(hào)為依據(jù)，項(xiàng)目編號(hào)的后兩位數(shù)字對(duì)應(yīng)財(cái)政基本、財(cái)政項(xiàng)目、事業(yè)基本、事業(yè)項(xiàng)目四個(gè)類型，這就需要每一 項(xiàng)部門經(jīng)費(fèi)劃分為四個(gè)類別，做到精細(xì)化管理，才能保 證生成正確的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)收支口徑對(duì)比分析

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)收入口徑對(duì)比分析

債務(wù)預(yù)算收人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中沒有對(duì)應(yīng)收人科目， 收到短期借款或長(zhǎng)期借款時(shí)計(jì)人債務(wù)預(yù)算收人。

事業(yè)收人、上級(jí)補(bǔ)助收人等收人中其他應(yīng)收款、應(yīng) 收賬款等形成收人部分不生成事業(yè)預(yù)算收人、上級(jí)補(bǔ) 助預(yù)算收人等，在收到應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)事業(yè)預(yù)算收人、 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收人等收人，收到預(yù)收賬款時(shí)，計(jì)人事業(yè) 預(yù)算收人，按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收人時(shí)，計(jì)人事業(yè)收人。

投資預(yù)算收益包括短期投資、長(zhǎng)期債券投資收到的 利息、長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金股利、出售或到期收回 短期投資、長(zhǎng)期債券投資取得的收益，出售、轉(zhuǎn)讓非貨幣 性資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資并取得貨幣資金時(shí)形成的 收益，而投資收益中長(zhǎng)期債券投資在確認(rèn)利息收人及出 售、到期回收長(zhǎng)期債券投資分別時(shí)計(jì)人投資收益，長(zhǎng)期 股權(quán)投資在宣告分派現(xiàn)金股利及會(huì)計(jì)期末按應(yīng)享有或 應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額計(jì)人投資收益。

其他預(yù)算收人包括接受捐贈(zèng)貨幣資金、收到銀行 存款利息收人、收到租金等其他收人及現(xiàn)金溢余等納 人預(yù)算管理的現(xiàn)金流人，而捐贈(zèng)收人還包括捐贈(zèng)非現(xiàn) 金資產(chǎn)產(chǎn)生的收人，其他收人包括現(xiàn)金盤盈收人、科技 成果轉(zhuǎn)化收人、收到已核銷的其他應(yīng)收款、無法償付的 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值等。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)支出口徑對(duì)比分析

投資支出和債務(wù)還本支出沒有相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用科目， 在以貨幣資金支付短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債 券投資、出售、到期回收以貨幣資金取得的短期投資、 長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資時(shí)計(jì)人或沖銷投資支出; 償還短期和長(zhǎng)期借款時(shí)計(jì)人債務(wù)還本支出。

所得稅費(fèi)用和資產(chǎn)處置費(fèi)用沒有相對(duì)應(yīng)的預(yù)算支 出科目，所得稅費(fèi)用列人經(jīng)營支出科目;資產(chǎn)處置費(fèi)用 中處置資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收人小于 相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出，計(jì)人其他支出，資產(chǎn)處置費(fèi)用 還包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值。

其他費(fèi)用中現(xiàn)金捐贈(zèng)支出計(jì)人其他支出，利息費(fèi)用 及罰沒支出在確認(rèn)借款利息時(shí)、確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納的罰沒支 出時(shí)計(jì)人其他費(fèi)用，實(shí)際支付時(shí)計(jì)人其他支出，其他費(fèi) 用中單位接受捐贈(zèng)（或無償調(diào)人）以名義金額計(jì)量的存 貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)人 其他支出，其他費(fèi)用中壞賬損失不計(jì)人其他支出，其他 支出中包括接受捐贈(zèng)（無償調(diào)人）、對(duì)外捐贈(zèng)（無償調(diào)出） 非現(xiàn)金資產(chǎn)、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出。

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用中計(jì)提職

工薪酬、支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)計(jì)人業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi) 用、經(jīng)營費(fèi)用，實(shí)際支付時(shí)及代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)分 別計(jì)人事業(yè)支出、經(jīng)營支出，發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，按 應(yīng)付金額計(jì)人業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用， 實(shí)際支付時(shí)計(jì)人事業(yè)支出、經(jīng)營支出，在購買存貨、固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程支付款項(xiàng)時(shí)計(jì)人事業(yè)支 出、經(jīng)營支出，領(lǐng)用庫存物品，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形 資產(chǎn)攤銷時(shí)計(jì)人業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi) 用，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中計(jì)提專用基金不計(jì)人事業(yè)支出。

四、高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.健全資產(chǎn)管理制度，實(shí)現(xiàn)成本核算的目標(biāo)

新政府會(huì)計(jì)制度以實(shí)現(xiàn)成本核算為目標(biāo)，目前大 多數(shù)事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門分屬不同部門， 財(cái)務(wù)部門出于財(cái)務(wù)軟件安全性考慮，沒有和資產(chǎn)管理 部門數(shù)據(jù)連接，甚至分別應(yīng)用不同公司的軟件進(jìn)行管 理，財(cái)務(wù)部門只能按固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)總額計(jì)提折舊 和攤銷，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)數(shù)目繁多，并分屬不同的 部門，成本核算如果不能將不同部門的固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)分別計(jì)提攤銷和折舊，成本核算將無從談起。

2.健全預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

高校開展預(yù)算工作時(shí)，各部門每項(xiàng)教學(xué)經(jīng)費(fèi)要分財(cái) 政基本、財(cái)政項(xiàng)目、事業(yè)基本、事業(yè)項(xiàng)目四個(gè)類別進(jìn)行管 理，對(duì)各類教學(xué)經(jīng)費(fèi)分配一定的預(yù)算金額，以保證生成的 預(yù)算會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，同時(shí)部門預(yù)算要細(xì)化到經(jīng)濟(jì)分 類，以提高預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的合理性，部門預(yù)算一經(jīng)確定，應(yīng) 嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，如需調(diào)整，則應(yīng)另行向財(cái)務(wù)部門申請(qǐng)批復(fù)。

3.健全項(xiàng)目管理，以學(xué)院為核心設(shè)置教學(xué)和科研經(jīng) 費(fèi)項(xiàng)目編號(hào)

高校應(yīng)當(dāng)把和各學(xué)院直接相關(guān)的教學(xué)及科研經(jīng)費(fèi) 設(shè)置到各學(xué)院部門項(xiàng)下，如果把教學(xué)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及科研 經(jīng)費(fèi)設(shè)置在研究生學(xué)院、 教務(wù)處或科研處等行政管理 部門項(xiàng)下，成本核算時(shí)這部分費(fèi)用只能按間接經(jīng)費(fèi)進(jìn) 行分配，實(shí)際上各學(xué)院使用的教學(xué)經(jīng)費(fèi)應(yīng)作為直接費(fèi) 用計(jì)人各學(xué)院的學(xué)生培養(yǎng)成本，這樣才能準(zhǔn)確核算各 學(xué)院學(xué)生培養(yǎng)成本。

實(shí)際上，大多數(shù)省屬高校面臨著教學(xué)經(jīng)費(fèi)的不足， 且存在銀行貸款現(xiàn)象，各學(xué)院的教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出也只能以 學(xué)校分配的資金額度為限，學(xué)生培養(yǎng)成本面臨著資金的 限制。對(duì)于一些部屬985院校，資金充足，才能真正體 現(xiàn)不同學(xué)院各類專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本。

參考文獻(xiàn)

1.財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制 度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào).

2.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制 度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和 銜接規(guī)定的通知.財(cái)會(huì)〔2018〕19號(hào).

（責(zé)任編輯：劉海琳）