樊娜

摘要：約當(dāng)產(chǎn)量法是解決完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品耗用生產(chǎn)費(fèi)用程度不同的一種分配方法，其根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量用技術(shù)測定或憑借經(jīng)驗估計，確定完工程度，再按完工程度把它們折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量（即約當(dāng)產(chǎn)量），以便能較為準(zhǔn)確地計算完工產(chǎn)品成本以及為成本管理提供決策和預(yù)測作用等。

關(guān)鍵詞：約當(dāng)產(chǎn)量;工時;在產(chǎn)品完工程度

一、約當(dāng)產(chǎn)量法適用范圍及基本計算方法

（一）適用范圍

約當(dāng)產(chǎn)量法主要適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費(fèi)用所占的比重相差不大的情況。

（二）基本計算方法

1.原材料的完工率

（1）如果原材料在開工時一次投入，那么在產(chǎn)品耗用的材料同完工產(chǎn)品耗用的相等，在產(chǎn)品數(shù)量不存在約當(dāng)完工數(shù)量。此時費(fèi)用按完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配。

（2）如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則按下式：

某道工序在產(chǎn)品完工率=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序材料消耗定額）/材料消耗定額

（3）如果直接材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且在第一工序也是陸續(xù)投入的，這里的投入程度分別按以下兩種情況處理：

第一，材料投料程度與生產(chǎn)工時的投料程度不一致，思路同加工費(fèi)用完工率相同，只不過將工時定額換成材料定額，即按下式計算：

某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序的材料消耗定額×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定額

第二，材料投料程度與生產(chǎn)工時的投料程度一致，某工序在產(chǎn)品直接材料完工程度則按加工費(fèi)用的完工率計算。

2.直接工資、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的完工率

某工序在產(chǎn)品完工程度=（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額

二、運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法存在的影響因素

（一）受應(yīng)歸屬工序的在產(chǎn)品期末數(shù)量計算的影響

在產(chǎn)品期末數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量是分擔(dān)當(dāng)期生產(chǎn)費(fèi)用的兩個方面，在產(chǎn)品期末數(shù)量歸屬工序問題的確定會對完工產(chǎn)品成本的計算產(chǎn)生影響。在產(chǎn)品期末數(shù)量歸屬工序的問題涉及每道工序的約當(dāng)產(chǎn)量計算，由于生產(chǎn)的特點和管理方面的因素影響存在多種方法。

（二）受工序工時的影響

工序工時是計算在產(chǎn)品完工程度的主要因素，特別是工序定額工時的計算。由于生產(chǎn)特點等不同，計算工序定額工時的方法也有多種，只有把握定額工時的計算方法并及時體現(xiàn)符合實際生產(chǎn)特點才能較為準(zhǔn)確地算出完工程度。

（三）受工資計算方法的影響

因為計時工資中具備較完整的工時基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括各道工序的工時定額，因此可以比較容易計算在產(chǎn)品完工程度。但計件工資在實踐中一般只統(tǒng)計產(chǎn)量不統(tǒng)計工時，定額工時的建立不完整，并且因產(chǎn)能和生產(chǎn)特點原因也不是每道工序都能按計件計算工資，且生產(chǎn)人員的工資構(gòu)成不只是計件工資所得，還有津貼補(bǔ)貼、獎勵金額、加班工資等，因此會增加計算完工程度的難度。

三、解決對策

針對企業(yè)生產(chǎn)管理中普遍存在的以上問題，在采取約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品數(shù)量時應(yīng)注意以下問題：

（一）關(guān)于歸屬工序的在產(chǎn)品期末數(shù)量及完成程度的確定

采用非分步法核算成本情況下，由于管理特點，企業(yè)前后階段生產(chǎn)的在產(chǎn)品管理存在兩種情況：設(shè)在產(chǎn)品臺賬和不設(shè)在產(chǎn)品臺賬。

1.不設(shè)在產(chǎn)品臺賬的條件下，企業(yè)在期末應(yīng)對生產(chǎn)工序上的在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行全面實物盤點。

2.設(shè)置在產(chǎn)品臺賬的條件下，企業(yè)在期末對生產(chǎn)工序上的在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行實物盤點時，既可以全面實物盤存也可以采用在產(chǎn)品臺賬記錄的數(shù)據(jù)按投入產(chǎn)出關(guān)系確定本道工序未完工的在產(chǎn)品數(shù)量。

（二）關(guān)于對若干特殊定額工時計算的確定

某一工序由一人同時看管多臺不同設(shè)備生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，不能簡單地以不同設(shè)備生產(chǎn)能力作為對應(yīng)產(chǎn)品在該工序的定額工時，而應(yīng)按單件工序時間定額=單件加工時間（諸設(shè)備中加工時間最長的）/同時看管的設(shè)備數(shù)量來計算。

四、約當(dāng)產(chǎn)量法計算產(chǎn)成品數(shù)量的意義

第一，可以比較正確地確定生產(chǎn)線上的在產(chǎn)品成本，并且能分析期末在產(chǎn)品所占用的營運(yùn)資金情況。

第二，從責(zé)任成本考核角度，對責(zé)任人來講，因為約當(dāng)產(chǎn)量法思路是需要考慮在產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)要素，同業(yè)務(wù)實質(zhì)一致，計算出來的結(jié)果更具有說服力。

第三，采用工時確定在產(chǎn)品完工程度計算的約當(dāng)產(chǎn)量，可以通過工時有效地分析設(shè)備運(yùn)行結(jié)果，提出發(fā)揮設(shè)備生產(chǎn)能力的措施;能平衡人力物力，為編制生產(chǎn)作業(yè)計劃提供依據(jù)。

五、結(jié)語

綜上所述，要比較準(zhǔn)確地反映與業(yè)務(wù)實質(zhì)一致的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品的成本以及較好地對成本決策提供依據(jù)等，以上關(guān)鍵要素數(shù)據(jù)的正確取得，起著比較關(guān)鍵的作用。企業(yè)成本核算部門必須充分挖掘生產(chǎn)要素和各相關(guān)責(zé)任部門和人員嚴(yán)格執(zhí)行工時、材料定額管理、期末各工序盤點在產(chǎn)品數(shù)量的制度、強(qiáng)化成本核算部門與生產(chǎn)一線的信息溝通等成本管理規(guī)定。但由于企業(yè)戰(zhàn)略管理層意識、企業(yè)規(guī)模大小、生產(chǎn)管理意識和程度等存在差異，企業(yè)特別是中小型企業(yè)需要在管理意識和機(jī)制問題等方面做進(jìn)一步提升。