陳熹微

[摘 要]在新形式、新時(shí)代的影響下，國(guó)家經(jīng)濟(jì)始終趨于穩(wěn)步化推進(jìn)。近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)更是把握這一機(jī)遇，不斷將自己的自身實(shí)力提高，增強(qiáng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，其中的主要形式就有通過(guò)擴(kuò)張合并的策略，形成了以股權(quán)投資為紐帶的多元化大型集團(tuán)，不僅將企業(yè)優(yōu)勢(shì)實(shí)力更上一層樓，也更大化地取得了經(jīng)濟(jì)收益。在當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中，注重集團(tuán)內(nèi)部報(bào)表的合并式運(yùn)用，整體化研究企業(yè)的運(yùn)行根本。在集團(tuán)合并抵消報(bào)表過(guò)程中，重點(diǎn)以及難點(diǎn)部分則是抵消分錄編制，需要編制人員有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)要求，需要不斷研究學(xué)習(xí)。文章通過(guò)對(duì)集團(tuán)合并抵消報(bào)表的分析，提出相關(guān)措施，從而使集團(tuán)發(fā)展更加穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè);合并抵消;合并報(bào)表;抵消分錄

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.31.143

對(duì)于一個(gè)集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，合并報(bào)表是反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的主要體現(xiàn)，具有非常重要的意義，因此正確編制合并抵消報(bào)表對(duì)企業(yè)的投資人和管理者都是具有實(shí)際意義的?，F(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制讓企業(yè)不斷面向市場(chǎng)，走出國(guó)門(mén)，獲得了明顯的進(jìn)步。集團(tuán)管理為了擴(kuò)張自身業(yè)務(wù)，將企業(yè)合并作為了主要業(yè)務(wù)多元化的方式。正確看待企業(yè)合并，是一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的重要工作，考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)能力與職業(yè)素養(yǎng)，良好地做出反映，可以調(diào)整集團(tuán)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)管理，從企業(yè)發(fā)展的源頭出發(fā)，促進(jìn)整體企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行趨于平穩(wěn)化。

1 合并報(bào)表抵消分錄的特點(diǎn)與重要性

（1）合并抵消報(bào)表主要是通過(guò)對(duì)母公司以及子公司等的財(cái)務(wù)報(bào)表，以總公司與分公司的個(gè)別資金情況報(bào)表為基礎(chǔ)，將總公司與分公司、眾多分公司之間發(fā)生的企業(yè)內(nèi)部交易情況對(duì)總公司和分公司的個(gè)別資金情況有關(guān)資金項(xiàng)目的影響與合并資金報(bào)表相關(guān)資金項(xiàng)目的影響之間所存在的資金差異進(jìn)行相互抵消。調(diào)整集團(tuán)企業(yè)報(bào)表存在的誤差，減小不正確的財(cái)務(wù)消息，以此來(lái)穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的管理人員應(yīng)熟知了解資金報(bào)表的企業(yè)項(xiàng)目目錄和資金報(bào)表兩者的用戶名稱通常分為兩個(gè)方面，而在運(yùn)行資金處理方面的業(yè)務(wù)編制時(shí)則需要資金分錄方面都是借貸雙方，因而要求需要相對(duì)應(yīng)的人員賬號(hào)資料。但財(cái)務(wù)編制下的合并抵消報(bào)表分錄在運(yùn)用時(shí)用的人員賬號(hào)資料從根本上不可能保持一致的情況，而且在不一致情況下只能使用報(bào)表項(xiàng)目。

（2）集團(tuán)內(nèi)部合并抵消報(bào)表的主要目的是對(duì)集團(tuán)資金發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面化探析，是對(duì)集團(tuán)企業(yè)收入資金的反映和現(xiàn)金流動(dòng)情況以及資金擁有者資金權(quán)益方面等情況的全面性表達(dá)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行重大決策方面的確定時(shí)通常需要根據(jù)最終的影響因素進(jìn)行確定。同時(shí)企業(yè)需要擴(kuò)張投資或者合并經(jīng)營(yíng)時(shí)，通常借助各種融資方面的行業(yè)，不同性質(zhì)下的融資情況又會(huì)對(duì)整體資金利率產(chǎn)生極大的利率影響。集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)性為單位下的融資化企業(yè)，可以增加更多的信任度，可能得到更多的融資金額，利率也相對(duì)比較低，然而這都是通過(guò)集團(tuán)的合并報(bào)表反映和依據(jù)，所以在集團(tuán)獲取其他方面都是重要的參考依據(jù)。

2 合并報(bào)表抵消處理分類

（1）在2006年時(shí)，我國(guó)的財(cái)政部門(mén)就當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展提出新型標(biāo)準(zhǔn)。在新標(biāo)準(zhǔn)下將集團(tuán)合并式抵消報(bào)表劃分記錄為實(shí)際情況下的無(wú)條件抵消和實(shí)際情況下的有條件抵消兩個(gè)方面。首先，實(shí)際情況下的無(wú)條件抵消是指編制集團(tuán)在進(jìn)行合并后報(bào)表時(shí)，分公司與總公司之間的內(nèi)部部門(mén)交易無(wú)論是以何種情況進(jìn)行表現(xiàn)，都需要遵循業(yè)務(wù)編制方面的分錄要求：一是將幾個(gè)公司合并成一個(gè)分公司，長(zhǎng)期股權(quán)方面的資金投入按照權(quán)益規(guī)定進(jìn)行大幅度調(diào)整或進(jìn)行抵消式處理;二是將資金擁有者的相關(guān)資金項(xiàng)目進(jìn)行抵消式處理;三是將總公司對(duì)其他分公司的資金投入、資金分配后所得的利潤(rùn)和分公司自身的資金利潤(rùn)進(jìn)行抵消式處理。這些抵消分錄是在會(huì)計(jì)核算中最常見(jiàn)的分類，也是在編制抵消分錄中考慮的主要方面，是財(cái)務(wù)相關(guān)問(wèn)題的重要步驟。

（2）基于當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)的新型標(biāo)準(zhǔn)：有條件抵消，實(shí)際含義是關(guān)于企業(yè)集團(tuán)總公司和分公司之間發(fā)生的內(nèi)部資金交易，同時(shí)在抵消時(shí)要在重要準(zhǔn)則的運(yùn)用下進(jìn)行抵消處理。即對(duì)企業(yè)性質(zhì)比較重要的或者涉及的交易金額大的內(nèi)部交易予以抵消，對(duì)性質(zhì)不重要或者金額不大的內(nèi)部交易可以選擇不進(jìn)行抵消分錄處理。從普遍情況來(lái)講，新型標(biāo)準(zhǔn)下注重總公司、分式公司之間的債權(quán)項(xiàng)目問(wèn)題或者雙方互相擁有的對(duì)方債券、借款等形式的利息處理支出、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資產(chǎn)項(xiàng)目有條件抵消。

3 編制合并報(bào)表抵消分錄的分析處理

（1）集團(tuán)企業(yè)在編制合并抵消報(bào)表分錄方式的影響下，第一步要了解報(bào)表抵消方面的根本性含義，是基于通過(guò)調(diào)改整理合并抵消報(bào)表上的資金數(shù)據(jù)扣除其內(nèi)部交易時(shí)總公司、分公司之間的資金差額部分，但總體的報(bào)表數(shù)據(jù)從未發(fā)生實(shí)質(zhì)的改變，仍然作為財(cái)務(wù)計(jì)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因而，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)管理人員，首先要了解實(shí)際合并抵消報(bào)表的運(yùn)行方式和操作方法，要了解集團(tuán)內(nèi)部參與狀況和具有豐富的實(shí)際處理經(jīng)驗(yàn)，而且要做到細(xì)致。財(cái)務(wù)的真實(shí)情況對(duì)整個(gè)集團(tuán)具有很大的影響。

（2）集團(tuán)企業(yè)合并抵消報(bào)表的實(shí)際生活的處理中，資金業(yè)務(wù)方面的融資能力是會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行判斷的必要因素之一。全面理解集團(tuán)企業(yè)的整體運(yùn)行活動(dòng)，從源頭出發(fā)，從而更好地落實(shí)合并抵消報(bào)表的運(yùn)行方式。會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)的流程、財(cái)務(wù)、資金都有了了解之后，更有助于加強(qiáng)操作與判斷。集團(tuán)的實(shí)質(zhì)主要在于對(duì)供應(yīng)商的了解，關(guān)于價(jià)格問(wèn)題、市場(chǎng)問(wèn)題、物流運(yùn)輸?shù)刃畔⒌牧私馊诤?，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)行為出發(fā)點(diǎn)和活動(dòng)能力。因此集團(tuán)還應(yīng)該加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，從專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)和專業(yè)技能等方面入手，有助于科學(xué)合理地編制合并報(bào)表抵消分錄，全面化反映當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)資金方面的運(yùn)行發(fā)展情況。

（3）為合并抵消報(bào)表模式制定相應(yīng)的管理機(jī)制，既是集團(tuán)企業(yè)資金管理部門(mén)與管理人員的本職責(zé)任，實(shí)際上也是企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)作出判斷的主要制度體系。資金管理部門(mén)的運(yùn)行方式具有一定的規(guī)范性和明確性，因而會(huì)對(duì)合并抵消報(bào)表模式的運(yùn)行具有一定的促進(jìn)作用。明確會(huì)計(jì)職業(yè)、判斷責(zé)任部門(mén)，通過(guò)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)運(yùn)用，負(fù)責(zé)帶頭進(jìn)行判斷工作，市場(chǎng)、銷售和采購(gòu)等部門(mén)也可以協(xié)助參與，大大提高了關(guān)于集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)選擇，還能夠在合并報(bào)表抵消處理過(guò)程中更多的了解編制，減少了工作的煩瑣復(fù)雜性，提高效率，從而促進(jìn)集團(tuán)發(fā)展前進(jìn)。

（4）合并報(bào)表抵消處理的常見(jiàn)分析。日常性的資金運(yùn)行活動(dòng)中，總公司與分公司之間的資金問(wèn)題通常是以兩者各自不同的資金處理流程與相關(guān)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行實(shí)際化運(yùn)行核算，當(dāng)物品銷售后，銷售一方會(huì)將當(dāng)日的收入及產(chǎn)生的資金成本等通過(guò)統(tǒng)計(jì)算入公司內(nèi)部的資金情況報(bào)表與當(dāng)期損益情況報(bào)告中，全面化記錄數(shù)據(jù)，減少數(shù)據(jù)遺漏情況的發(fā)生。而購(gòu)買物品一方的主要職責(zé)則是將已經(jīng)購(gòu)入的貨物物品實(shí)際按照存貨資源進(jìn)行處理，之后記錄在損益方面的報(bào)表中。因此在處理集團(tuán)合并報(bào)表抵消過(guò)程中，通常需要操作人員按照不同情況進(jìn)行不同數(shù)據(jù)的整合。從集團(tuán)企業(yè)的整體運(yùn)行發(fā)展出發(fā)，多種數(shù)據(jù)的整合、完善，實(shí)時(shí)記錄，落實(shí)集團(tuán)企業(yè)的資金發(fā)展情況。

4 結(jié)論

綜上所述，集團(tuán)合并報(bào)表抵消分錄作為財(cái)務(wù)處理中的一個(gè)難點(diǎn)，充分表現(xiàn)了它的重要性與地位，以及所需要的專業(yè)的職業(yè)判斷。合并報(bào)表不是簡(jiǎn)單地將個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表分析加以整合匯總，而是在不同的項(xiàng)目中、不同的準(zhǔn)則處理中對(duì)各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行整合與抵消處理，對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理具有十分重要的理論意義與實(shí)際關(guān)系，影響著集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭林艷.企業(yè)合并報(bào)表存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（35）.

[2] 顧月珍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表存在的問(wèn)題及分析[J].財(cái)富時(shí)代，2020（1）.

[3] 高志明.淺談企業(yè)合并報(bào)表存在的不足及解決策略[J].中外企業(yè)家，2018（29）.