曲淑娟

摘要：在目前的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中仍然存在對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建認(rèn)識(shí)不清，重視程度不夠;對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系;對監(jiān)督機(jī)制建設(shè)不夠健全，內(nèi)審作用發(fā)揮不夠等問題。就目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系當(dāng)中存在的種種問題，要營造良好控制環(huán)境增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí);提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系;建立高效符合實(shí)際的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等。各高校要根據(jù)自己的實(shí)際情況建立起適合自己特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，并不斷完善，提高內(nèi)部控制的管理水平，才能推動(dòng)高校規(guī)范、健康、持續(xù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)體系

中圖分類號(hào)：F230? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）11-0080-02

高校事業(yè)的蓬勃發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金來源也從單一轉(zhuǎn)向多渠道，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來越復(fù)雜，因此對高校的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系有了更高的要求。建立完善的內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系能夠保障高校健康和持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)和優(yōu)化高校內(nèi)部治理，保證高校資產(chǎn)安全和有效利用，對發(fā)揮高校財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校財(cái)務(wù)體系存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建認(rèn)識(shí)不清，重視程度不夠

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)形式已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，而一些高校運(yùn)營管理模式卻沒有與我國經(jīng)濟(jì)形式接軌，仍然采用傳統(tǒng)的運(yùn)營管理模式，沒有根據(jù)新形勢樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。目前大多數(shù)高校由于人員結(jié)構(gòu)受制于編制而未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，往往由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、審計(jì)等部門的人員兼職牽頭完成內(nèi)部控制工作，工作往往浮于表面。部分高校對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作范圍的理解局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)制約上，這種以內(nèi)部會(huì)計(jì)制約代替財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、以制約活動(dòng)替代內(nèi)控五要素的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然這是對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系認(rèn)識(shí)不足的一種表現(xiàn)。而且很多高校仍習(xí)慣重視教學(xué)、科研，輕視內(nèi)部管理和控制，對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度也需加大。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，未建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系

高等教育改革不斷深化、辦學(xué)模式多元化發(fā)展的同時(shí)，也受到日趨復(fù)雜的內(nèi)、外部環(huán)境的影響，會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在現(xiàn)階段，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn);發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)。想要降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就得提升高校對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)以及解析能力。在高校中，因?yàn)闆]有足夠的重視風(fēng)險(xiǎn)評估，所以造成高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，缺乏分析和防范風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)機(jī)制，很多高校也沒有建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。一些高校為提高學(xué)校綜合實(shí)力，爭辦一流大學(xué)，往往通過銀行貸款獲取大量資金來擴(kuò)大招生規(guī)模、提高自身硬件水平、加強(qiáng)科研投入，卻忽略了銀行貸款項(xiàng)目規(guī)模和自身償債能力，這樣容易影響高校財(cái)務(wù)部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使學(xué)校背負(fù)著巨額本息，面臨巨大的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如在基建項(xiàng)目中，一些高校只考慮自己的發(fā)展，卻沒有注重融資的方法以及渠道，或是只注重項(xiàng)目的質(zhì)量而沒有重視可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);以上種種都阻礙了高校的正常穩(wěn)健發(fā)展。

（三）監(jiān)督機(jī)制建設(shè)不夠健全，內(nèi)審作用發(fā)揮不夠

很多高校的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)最初是在政府的要求下建立起來的，目前我國高校在內(nèi)部審計(jì)方面的建設(shè)不夠重視，沒有真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)審工作得不到足夠重視，內(nèi)部審計(jì)職能不明晰，內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，內(nèi)部審計(jì)力度不足，部分高校還普遍認(rèn)為審計(jì)的功能仍然是差錯(cuò)糾弊、注重事后監(jiān)督，不重視事前、事中的制約;重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，忽略對財(cái)務(wù)管理目前狀況進(jìn)行分心評價(jià)。而且內(nèi)部審計(jì)一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，以上種種原因?qū)е聝?nèi)部審計(jì)在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）對財(cái)務(wù)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制制度和方法的認(rèn)識(shí)不夠

隨著高校財(cái)務(wù)信息化不斷的提高，傳統(tǒng)方式下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。原有的崗位設(shè)置受到了信息化的沖擊，原模式下的各崗位之間內(nèi)部控制的方式也發(fā)生了改變。信息存儲(chǔ)方式的改變，也對高校財(cái)務(wù)信息的安全提出了新的挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)信息化后，授權(quán)與批準(zhǔn)制度的執(zhí)行產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)等。而大部分高校目前的內(nèi)部控制制度主要針對在手工或電算化模式下財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程及操作規(guī)范，制定了單位層面、業(yè)務(wù)層面、收支層面等控制內(nèi)容和方法，并未制定在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字環(huán)境下，針對軟件開發(fā)人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)人員和后臺(tái)數(shù)據(jù)處理人員等的具體控制管理制度。還有，在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字環(huán)境下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制由原來單一會(huì)計(jì)職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)職能和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理職能共同為主，將控制的重點(diǎn)放在信息的數(shù)字化控制、人機(jī)交互處理控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間的對接控制等，以上種種挑戰(zhàn)都需引起足夠重視。

二、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的對策

（一）營造良好控制環(huán)境，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高校內(nèi)控控制的核心，所以高校領(lǐng)導(dǎo)要從只“重教學(xué)科研”，而“輕管理”的陳舊觀念中解放出來，要同時(shí)重視財(cái)務(wù)管理，并從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開始，著手開展內(nèi)部控制制度建設(shè)，帶頭遵守財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制理念作為學(xué)校的組織文化理念，加大內(nèi)部控制重要性宣傳和內(nèi)部控制知識(shí)和技能的培訓(xùn)力度，形成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍，在各自的內(nèi)部控制鏈上充分發(fā)揮作用。高校應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門。內(nèi)部控制牽頭部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)好學(xué)校內(nèi)部控制日常工作，研究提出內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，制定內(nèi)部跨部門的重大決策、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作，組織協(xié)調(diào)學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)評估工作，研究風(fēng)險(xiǎn)管理策略，組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門落實(shí)整改措施等。

（二）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

要想高效控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，就要提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知。因?yàn)楦咝５慕?jīng)營模式已經(jīng)過渡到自主的發(fā)展模式，業(yè)務(wù)運(yùn)營內(nèi)容也越發(fā)多元化，這就難免會(huì)遇到有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。所以，要提升高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知以及對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解析與評估能力。高校內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)之分。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包含債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及投資風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)包含市場環(huán)境的改變、生源的改變以及國家政策的改變。就當(dāng)前高校所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，十分有必要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)工作人員對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)力度。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的解析以及預(yù)估，高效的預(yù)估抽查投資項(xiàng)目以及經(jīng)營活動(dòng)，特別是重要投資項(xiàng)目、年度預(yù)算以及投資計(jì)劃等。要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，對其科學(xué)合理的進(jìn)行解析工作。

（三）完善監(jiān)管機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)職能

高校內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部監(jiān)督部門，負(fù)有對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的職能。要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)職能，就要建立高校決策層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)部門的職能，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善審計(jì)職能，改進(jìn)審計(jì)工作方法。建立對內(nèi)部控制制度的測試評估制度;建立適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度和相應(yīng)的問責(zé)制度;在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度，依據(jù)不同的崗位界定相應(yīng)的責(zé)任，使各個(gè)層級責(zé)任人清晰了解各自的責(zé)任，做到問責(zé)有效，取得實(shí)效。同時(shí)加強(qiáng)紀(jì)檢、審計(jì)、職工代表大會(huì)對學(xué)校財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督并注意各種監(jiān)督形式間的配合。此外，還可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)控制，健全自身內(nèi)部控制制度，通過這樣內(nèi)外聯(lián)合的監(jiān)管機(jī)制力求達(dá)到健全組織、職責(zé)明確，制度健全，規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)。推進(jìn)高校內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。

（四）面向財(cái)務(wù)信息化，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球信息化浪潮勢不可擋，已經(jīng)迅速延伸至各個(gè)領(lǐng)域，也不可避免地改變著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式。高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)改變了原有的業(yè)務(wù)流程，這就需要針對這些改變來建設(shè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。制定規(guī)范信息化系統(tǒng)中的崗位責(zé)任制、數(shù)據(jù)管理權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程和信息管理模式，進(jìn)行信息監(jiān)督和崗位牽制。制定新的內(nèi)部控制制度，要使系統(tǒng)使用崗位和維護(hù)崗位分離、不相容崗位分離并互相監(jiān)督。要科學(xué)設(shè)置操作權(quán)限，且權(quán)限一旦設(shè)置不能輕易改變，不能輕易授權(quán)委托和授權(quán)。要制定安全措施，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。上內(nèi)網(wǎng)和上外網(wǎng)的計(jì)算機(jī)要分別配置，上外網(wǎng)的計(jì)算機(jī)嚴(yán)禁連接內(nèi)網(wǎng)。要配置專門的移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備，用于轉(zhuǎn)移和保存計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，其他設(shè)備嚴(yán)禁拷貝數(shù)據(jù)。和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率與效果。嚴(yán)格規(guī)范信息系統(tǒng)操作人員的分組管理和權(quán)限分配，嚴(yán)禁權(quán)限集中于少數(shù)人，確保系統(tǒng)使用的安全性和保密性。研究制定在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字環(huán)境下，針對軟件開發(fā)人員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)人員和后臺(tái)數(shù)據(jù)處理人員等的具體控制管理制度。將控制的重點(diǎn)放在信息的數(shù)字化控制、人機(jī)交互處理控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間的對接控制等。根據(jù)信息化建設(shè)的需要，積極引進(jìn)兼具財(cái)務(wù)管理、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)處理及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的審計(jì)人員，為信息化建設(shè)和相應(yīng)內(nèi)控制度建設(shè)提供人才支持。

高校內(nèi)控財(cái)務(wù)體系是高校內(nèi)控體系建設(shè)的核心，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部體系建設(shè)是發(fā)展趨勢，所以完善健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，是高校管理及發(fā)展的必經(jīng)之路。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賀琳琳.論我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與解決的對策[J]管理學(xué)家，2013（13）.

[2] 郭 薇.高校財(cái)務(wù)內(nèi)控問題及對策研究[J].新西部，2018（30）.

[3] 龔 澤.高校財(cái)務(wù)內(nèi)控控制現(xiàn)狀及其對策[J].教育教學(xué)論壇，2014（18）.

[4] 毛 東.論高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（15）.

[5] 魏 明.芻議高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的強(qiáng)化[J].財(cái)經(jīng)界，2013（35）.

[6] 顧國慶.高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的問題及對策探析[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2015（2）.

[責(zé)任編輯：譚志遠(yuǎn)]