韓靖婷

摘 要 在金融自由化、全球化的背景下，國家經(jīng)濟的迅速發(fā)展，金融行業(yè)貫穿整個國民經(jīng)濟全過程，在經(jīng)濟體系中有著重要的地位，金融業(yè)的平穩(wěn)運行關(guān)系著整個國家的社會安全?！胺?wù)實體經(jīng)濟、防控金融風(fēng)險、深化金融改革”是當(dāng)前和今后一個時期我國金融領(lǐng)域的三大任務(wù)。 圍繞三大任務(wù)，金融監(jiān)管局對金融行業(yè)的管理力度空前提高，全面推進金融業(yè)體制改革，整合機構(gòu)和制度建設(shè)，形成嚴(yán)格監(jiān)管的市場態(tài)勢，推動金融業(yè)自身業(yè)務(wù)和金融與實體經(jīng)濟關(guān)系的轉(zhuǎn)型升級。金融企業(yè)面臨著許多新的創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，傳統(tǒng)的方式在進行變革。許多起步于典當(dāng)行、P2P、小額貸款和擔(dān)保業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)金融集團面臨著向投資基金、金融信息服務(wù)、資產(chǎn)管理、融資租賃、商業(yè)保理等多項金融服務(wù)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的金融模式向新興的金融模式轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)金融監(jiān)管的需求?，F(xiàn)代化大數(shù)據(jù)的建設(shè)是目前金融企業(yè)成功轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，而企業(yè)內(nèi)部管理會計的有效實施可以為企業(yè)成功轉(zhuǎn)型保駕護航。傳統(tǒng)財務(wù)會計反映過去業(yè)務(wù)的歷史數(shù)據(jù)，而管理會計可以反映企業(yè)的未來，其中全面預(yù)算是最典型的代表。管理會計的強大功能可以為企業(yè)決策者和外部需求者提供多方位的數(shù)據(jù)支持。在實際工作中，金融企業(yè)面臨著如何將管理會計與財務(wù)會計深度融合，從而滿足企業(yè)日益多樣化需求的挑戰(zhàn)。本文首先就轉(zhuǎn)型中金融企業(yè)對管理會計需求的現(xiàn)狀進行了概括;其次對面臨的各種問題進行闡述，并根據(jù)這些具體問題進行淺析;最后給出相關(guān)的處理建議。

關(guān)鍵詞 金融企業(yè) 管理會計 應(yīng)用

一、引言

金融企業(yè)面臨著監(jiān)管的硬性要求，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型已經(jīng)勢在必行。原有的財務(wù)會計在金融業(yè)務(wù)模式多樣化、復(fù)雜化的情況下不能及時滿足企業(yè)財務(wù)管理的有效性、及時性、針對性的需求。財務(wù)會計主要信息是為外部信息使用者提供數(shù)據(jù)，比如稅務(wù)機關(guān)、上市公司的股東、銀行、銀監(jiān)會等機構(gòu)。而管理會計可以更多地為企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)，如成本核算方面、全面預(yù)算方面，差異分析和針對性的分析數(shù)據(jù)是管理會計的主要功能。由于轉(zhuǎn)型中的企業(yè)模式復(fù)雜多樣，財務(wù)會計主要以整個企業(yè)為工作主體，強調(diào)的是完整反映監(jiān)督整體經(jīng)濟;管理會計的工作主體可分為多層次，既可以是整個企業(yè)主體，又可以是企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)，因此管理會計的特點可以讓企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身需求量身定制內(nèi)部管理報告體系，以滿足企業(yè)日益復(fù)雜的多樣性需求。

二、管理會計在當(dāng)前金融企業(yè)應(yīng)用中面臨的問題

（一）企業(yè)當(dāng)前環(huán)境不能滿足管理會計實施前提

1.系統(tǒng)建設(shè)不成熟。現(xiàn)代管理會計的全面推廣需要多方數(shù)據(jù)的支持，企業(yè)信息化的大數(shù)據(jù)建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理會計的重要依托，財務(wù)管理層通過此數(shù)據(jù)利用管理會計對其進行分析可以更好地為企業(yè)提供財務(wù)支持。但是有的企業(yè)缺少對于財務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的認(rèn)知，即使已經(jīng)建立財務(wù)核算的電子信息系統(tǒng)，由于不符合自身特點和實際需求仍然存在信息滯后、數(shù)據(jù)零散缺乏有效整合的現(xiàn)象，這樣直接造成了信息使用效率低下，制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。以轉(zhuǎn)型中的金融行業(yè)為例，早期的部分金融公司處在P2P的業(yè)務(wù)發(fā)展階段，但是其本職業(yè)務(wù)是簡單而流程化的。隨著國家金融監(jiān)管局的要求，國內(nèi)金融企業(yè)必須合規(guī)整改，業(yè)務(wù)從線下P2P到線上P2P進行過渡，并且為了企業(yè)的存續(xù)發(fā)展不得不開展其他業(yè)務(wù)以拓展原有利潤空間的不足，從而向多元化金融企業(yè)過渡。大部分的企業(yè)開始引入ERP系統(tǒng)、建立財務(wù)共享中心SSC，并且通過這些財務(wù)分析數(shù)據(jù)傳遞給KPI的業(yè)績考評系統(tǒng)。

因此出現(xiàn)了一系列的問題：第一，SSC共享中心系統(tǒng)建立不符合企業(yè)特點。SSC財務(wù)共享中心是企業(yè)財務(wù)核算信息化的模式之一，更加適用于集團型企業(yè)，金融集團企業(yè)更加實用此種方式，但是目前國內(nèi)的金融企業(yè)更多是復(fù)制其他行業(yè)的SSC模式，并沒有根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點搭建SSC系統(tǒng)，從而導(dǎo)致效率低下，資源浪費，成本增高。第二個問題是如何將財務(wù)系統(tǒng)很好的嵌入到ERP體系中，使其真正降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效率。目前的情況是各個系統(tǒng)各自為戰(zhàn)，SSC共享中心的搭建只考慮財務(wù)問題，ERP的搭建只注重業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)溝通，缺乏和財務(wù)體系的配合，因此管理會計很難通過這兩個系統(tǒng)及時有效的發(fā)揮作用。KPI績效指標(biāo)的考核系統(tǒng)只和ERP對接，沒有管理會計數(shù)據(jù)直接支持，在系統(tǒng)中體現(xiàn)的完成指標(biāo)值都是手工錄入的。此時企業(yè)中管理會計的信息是滯后的，不能及時的為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題后為了避免再次出現(xiàn)這種情況，需要進行系統(tǒng)的二次調(diào)整和重新對接，那么無形中會再次浪費企業(yè)的時間和成本，造成資源的大量浪費。

2.高層決策者對管理會計的認(rèn)知還不到位。隨著企業(yè)管理理念的不斷深入，受到境外金融企業(yè)先進的管理理念影響，企業(yè)決策者已經(jīng)開始意識到管理會計的重要性，然而大部分企業(yè)掌舵者不是專業(yè)財務(wù)出身，對于管理會計到底是什么、如何發(fā)揮作用、能起到多大的作用并沒有深入的理解，只是在跟隨管理發(fā)展趨勢人云亦云，沒有真正地將現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理念上升到應(yīng)有的高度。管理會計的應(yīng)用推廣是通過影響企業(yè)決策層的價值觀來實現(xiàn)的，我國的傳統(tǒng)文化和長期的財務(wù)會計理念潛移默化地影響著企業(yè)各個基層人員的行為方式，管理會計從根本上上來說是一種管理行為，不僅僅是核算行為，這種理念直接挑戰(zhàn)傳統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)層的價值觀。

3.財務(wù)從業(yè)者自身水平有待提高。在轉(zhuǎn)型的金融行業(yè)中，財務(wù)從業(yè)者的水平參差不齊，傳統(tǒng)的記賬人員占據(jù)了整個財務(wù)體系的絕大部分。管理會計作為一種管理行為也是對財務(wù)人員自身素質(zhì)的挑戰(zhàn)，他們不能很好理解新興的財務(wù)決策者要求的財務(wù)管理方式，不能達(dá)到現(xiàn)代管理會計所要求的業(yè)務(wù)水平，財務(wù)會計存在很多數(shù)值指標(biāo)可以直接提供給業(yè)務(wù)部門進行績效考核，但是管理會計提供的是一種工作方法和思想維度，通過這種工作方式提供給績效考核部門更加明晰和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)未能達(dá)到預(yù)期指標(biāo)的原因。但是傳統(tǒng)管理模式下的財務(wù)人員不知道如何將管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計相融合，這就影響了整個財務(wù)體系的工作效率，高層下達(dá)的財務(wù)管理戰(zhàn)略和管理方法不能在下級得到很好的執(zhí)行。以金融企業(yè)建立SSC財務(wù)共享中心為例，由于現(xiàn)代金融企業(yè)面臨著全球化一體化的進程，因此對于人員素質(zhì)，尤其是財務(wù)人員戰(zhàn)略化的管理理念和專業(yè)水平要求較高，然而目前轉(zhuǎn)型中的金融企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)尚未符合要求。作為財務(wù)專業(yè)人員都不能很好地理解現(xiàn)代管理會計，那么讓管理會計真正在企業(yè)中發(fā)揮作用更是難上加難。

（二）現(xiàn)行的管理會計系統(tǒng)不適用本企業(yè)，使其效率低下，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用

目前，國內(nèi)大部分已搭建管理會計體系的金融企業(yè)都是在復(fù)制的西方金融行業(yè)的基礎(chǔ)上加以改進而成。國外的金融業(yè)經(jīng)過長期的發(fā)展和完善已經(jīng)自成體系，適合境外的經(jīng)濟環(huán)境并且有著流程化、秩序化的操作模式，各個環(huán)節(jié)比較完善。而我國金融行業(yè)起步較晚，處于摸索發(fā)展的過程中，外部環(huán)境也在不斷變化，操作模式還不固定，從業(yè)務(wù)源頭到運作模式都與西方不盡相同，因此即使是在原有基礎(chǔ)上加以改進也不能很好地適用于國內(nèi)企業(yè)，從而大部分現(xiàn)行的管理體系都存在虎頭蛇尾，效率低下，不能實際落地的問題。

（三）管理會計體系法律法規(guī)不健全，企業(yè)內(nèi)部已有的管理會計體系貫徹執(zhí)行不徹底

2014年10月份財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，從法律法規(guī)層體現(xiàn)了我國對管理會計體系建設(shè)的迫切性和重要性。但是相對于經(jīng)濟發(fā)展的進程來說，管理會計體系的搭建相對緩慢。我國目前的《會計法》主要針對的是財務(wù)會計，其涵蓋的內(nèi)容大部分是解決財務(wù)會計的相關(guān)問題。對于管理會計的活動準(zhǔn)則和規(guī)范沒有統(tǒng)一的定論和要求，企業(yè)對于如何開展管理會計以什么為標(biāo)準(zhǔn)找不到法律依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，管理會計體系的建設(shè)沒有形成制度化的規(guī)定，在沒有法律法規(guī)的約束下，企業(yè)在執(zhí)行中會因為各種各樣的原因?qū)芾頃嫹潘闪艘蟛挥枰灾匾?，或者干脆不予?zhí)行，這也是管理會計在企業(yè)實施中不能得到貫徹實施的主要因素。

三、對現(xiàn)階段金融企業(yè)管理會計存在的問題提出幾點建議

（一）完善企業(yè)系統(tǒng)化建設(shè)，在搭建大數(shù)據(jù)的前提下建立整合企業(yè)信息，整合SSC，ERP，和KIP系統(tǒng)

首先，企業(yè)應(yīng)加強大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，為管理會計的實施提供基礎(chǔ)，建立適合本行業(yè)并且符合自身企業(yè)特點的SSC財務(wù)共享服務(wù)中心。共享服務(wù)中心最早起源于20世紀(jì)的美國，其目的是通過較低的成本、高效率地向各個業(yè)務(wù)單位或者部門提供高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)支持服務(wù)。傳統(tǒng)的財務(wù)會計收集的企業(yè)數(shù)據(jù)相比其他業(yè)務(wù)單元收集的數(shù)據(jù)更具有可靠性和準(zhǔn)確性，因此管理會計的建設(shè)需要依托傳統(tǒng)會計，并在其基礎(chǔ)上通過SSC系統(tǒng)完成財務(wù)數(shù)據(jù)的收集，分析，傳遞的功能

其次，與SSC結(jié)合建立適合本企業(yè)的ERP系統(tǒng)，使管理會計數(shù)據(jù)可以通過ERP系統(tǒng)及時傳遞給需要的管理層，保證數(shù)據(jù)的及時性和有效性。再通過ERP的流程溝通KPI業(yè)績考核系統(tǒng)，形成企業(yè)管理臂環(huán)。

在借鑒西方先進的管理系統(tǒng)和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建設(shè)和軟件搭建需要有本行業(yè)和本企業(yè)的特點，使其符合當(dāng)前具體業(yè)務(wù)需求，并有未來進一步開發(fā)的拓展性，以滿足今后企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

（二）提高企業(yè)決策層對現(xiàn)代企業(yè)管理會計的認(rèn)識，使財務(wù)管理從核算行為上升到管理行為

倡導(dǎo)企業(yè)決策者提高財務(wù)管理理念，不能只重視業(yè)務(wù)部門，要意識到管理會計是管理行為的一種具體表現(xiàn)方式，屬于管理范疇。管理會計專業(yè)機構(gòu)應(yīng)經(jīng)常組織CEO級層的管理培訓(xùn)，尤其在當(dāng)今流行的CEO在職MBA等類似的管理課程中加大財務(wù)管理理念的灌輸，強化領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識，使其認(rèn)識到新型管理會計可以為企業(yè)帶來的隱形利潤。

（三）提高財務(wù)人員總體素質(zhì)，樹立全球化視野，真正實現(xiàn)管理會計的在企業(yè)中的實施

由于管理會計不僅集合了現(xiàn)代管理科學(xué)、數(shù)學(xué)、運籌學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等各領(lǐng)域知識，而且還涉及心理學(xué)、行為學(xué)等社會領(lǐng)域。這就要求財務(wù)人員必須進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，在實際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵中高級財務(wù)人員參與專業(yè)學(xué)術(shù)機構(gòu)主辦的各種管理會計理論和實際操作培訓(xùn)，學(xué)習(xí)更多的商業(yè)知識，了解新的業(yè)務(wù)模型，適應(yīng)金融全球化的發(fā)展。從專業(yè)角度講，財務(wù)人員應(yīng)從財務(wù)規(guī)劃、預(yù)算管理、決策支持、財務(wù)分析、投資決策、績效管理等各個方面進行研究學(xué)習(xí)，提高管理會計專業(yè)技能。企業(yè)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的考核機制，激發(fā)員工的積極性，中高級專業(yè)人員的整體素質(zhì)提高才能從根本上提高企業(yè)管理會計的實施水平。

（四）建立符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)自身特點的管理會計系統(tǒng)

管理會計系統(tǒng)自身的設(shè)定要符合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點。以金融行業(yè)為例：金融領(lǐng)域中，管理會計不應(yīng)僅僅關(guān)注收入、成本、費用、利潤等關(guān)鍵因素和指標(biāo)，同時應(yīng)關(guān)注其運作的產(chǎn)品本身自帶的價值。畢竟金融行業(yè)所運作的產(chǎn)品其本質(zhì)就是“現(xiàn)金”。金融企業(yè)大量的資金運作不僅會帶來更多的投資收益，同時也會帶來更高的風(fēng)險，例如派生產(chǎn)品風(fēng)險，產(chǎn)品擠兌風(fēng)險等。因此在實際操作中，管理會計應(yīng)加強對全部資金流轉(zhuǎn)率的分析，包括產(chǎn)品資金和企業(yè)自身營運資金。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員在管理會計賬套的設(shè)置初始對其產(chǎn)品的各項指標(biāo)和數(shù)據(jù)作出全面的考慮，并且詳細(xì)的錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中，以便后續(xù)會計分析工作的全面展開，從而可以提高資金使用率，為企業(yè)帶來更多利潤，將風(fēng)險降到最低。

另外，管理會計也應(yīng)根據(jù)企業(yè)特點細(xì)分會計核算科目，按照企業(yè)實際需求形成一套管理會計報表，以便在數(shù)據(jù)使用中更加便捷、高效。

（五）完善管理會計法律體系，建立符合中國特色的管理會計準(zhǔn)則，設(shè)立管理會計師專業(yè)組織機構(gòu)

首先，財政部門應(yīng)根據(jù)發(fā)展現(xiàn)狀適時推出管理會計相關(guān)的法律法規(guī)和操作指引，建立符合國情的管理會計準(zhǔn)則?；趪鴥?nèi)發(fā)展的特殊性，規(guī)則導(dǎo)向的管理會計準(zhǔn)則可能更加適合我國企業(yè)的實際環(huán)境。在企業(yè)沒有形成自主建立管理會計體系理念的前提下，相關(guān)部門應(yīng)將企業(yè)實施管理會計作為管理的硬性指標(biāo)植入到企業(yè)財務(wù)管理的流程規(guī)范當(dāng)中，使企業(yè)在硬性指標(biāo)的強制下實施管理會計。

其次，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理會計制度，引進風(fēng)險管理的理念，為管理會計的貫徹執(zhí)行提供制度保障。由于金融行業(yè)所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，企業(yè)風(fēng)險管理必須要貫穿整個企業(yè)。當(dāng)前國內(nèi)金融行業(yè)面臨信用風(fēng)險過低，內(nèi)控系統(tǒng)和法律法規(guī)不完善的現(xiàn)實狀況，管理會計就必須在其職責(zé)范圍內(nèi)將風(fēng)險因素考慮到管理會計的制度建設(shè)中。在金融監(jiān)管局的嚴(yán)格管控下，國內(nèi)的金融行業(yè)已經(jīng)向著合規(guī)化、專業(yè)化、制度化發(fā)展，管理會計可以向金融監(jiān)管局和相關(guān)管理機構(gòu)提供所需的專業(yè)數(shù)據(jù)，因此，不管從內(nèi)部需求和外部需求來看，企業(yè)制度建設(shè)中管理會計成為必不可少的部分。

再次，我國應(yīng)由權(quán)威機構(gòu)設(shè)立管理會計師專業(yè)組織。在西方國家，管理會計師機構(gòu)不僅僅是研究管理會計的理論組織，更推動了企業(yè)管理會計的不斷發(fā)展，為企業(yè)培養(yǎng)了大量的高質(zhì)量的專業(yè)財務(wù)人員，西方的管理會計師資格是我國許多大型企業(yè)招聘高端財務(wù)人員的硬性指標(biāo)。因此，我國應(yīng)在借鑒先進的管理經(jīng)驗的前提下建立符合我國國情的管理會計師機構(gòu)，以培訓(xùn)財務(wù)管理人員，推動管理會計理論體系發(fā)展，為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)為目標(biāo)引導(dǎo)整個管理會計體系在國內(nèi)的建設(shè)。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的金融環(huán)境下雖然管理會計的實施存在各種各樣的問題，但是其在企業(yè)中的重要作用已經(jīng)毋庸置疑，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用也是未來企業(yè)發(fā)展必不可少的部分。企業(yè)高層管理者在學(xué)習(xí)和借鑒先進的經(jīng)驗和管理模型的同時應(yīng)考慮到本行業(yè)、本企業(yè)的特點去搭建真正適合本企業(yè)的管理會計系統(tǒng)，并且采用適合的方法為管理會計的真正實施提供保障，從而真正發(fā)揮管理會計應(yīng)有的功能。

（作者單位為北京鼎實醫(yī)藥科技有限公司）

參考文獻

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