李佳麗　陳俊忠

摘要：近年來隨著國家對高校綜合改革的不斷深入，高校財務(wù)信息披露的重要性開始凸顯。文章基于政府會計制度改革的大背景下，分析高校財務(wù)信息披露機制在披露對象、披露內(nèi)容、內(nèi)外監(jiān)管等方面存在的問題，提出健全高校財務(wù)信息披露機制的對策建議，以期為主管機構(gòu)、高等學(xué)校以及其他利益相關(guān)者提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度改革;財務(wù)信息披露機制;高校

一、引言

政府會計制度將于2019年1月1日起正式施行。此次政府會計制度改革采用“雙體系”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的會計核算模式，正式開啟了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革的新時代。

近年來，隨著現(xiàn)代大學(xué)體制的改革不斷深化，高校信息披露情況，特別是高校財務(wù)信息披露越來越引起政府、社會公眾的廣泛關(guān)注。根據(jù)2010年起開始實施《高等學(xué)校信息公開辦法》有關(guān)要求，高校應(yīng)當建立信息公開工作機制，建立主動披露財務(wù)、資產(chǎn)等各項信息，以便更好地接受外界監(jiān)督，提高各項經(jīng)濟活動的透明度。但是根據(jù)多年實施情況來看，限于高校現(xiàn)行會計核算體系、財務(wù)管理水平等多個原因，高校普遍處于財務(wù)信息披露機制不完善、甚至缺失的狀態(tài)。

作為本次政府會計制度改革的重要組成部分，高等學(xué)校實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，并借此機會重構(gòu)高校財務(wù)信息披露機制，對未來轉(zhuǎn)型發(fā)展有著較為重要的現(xiàn)實意義。

二、高校財務(wù)信息披露機制存在的問題

在2019年之前，我國高校會計核算體系起源于1998年前后，一般采用收付實現(xiàn)制，無法及時、真實、準確、完整地反映高等學(xué)校的資產(chǎn)、負債“家底”，以應(yīng)收賬款為例，在以往高校并不對此類資產(chǎn)計提壞賬準備，無形中虛增了高校資產(chǎn)，更不用談教育成本核算、高校運行成本分析等管理會計實務(wù)運作，最終導(dǎo)致地結(jié)果是高校財務(wù)報告信息質(zhì)量比較低，缺乏參考價值，無法滿足利益相關(guān)者的需求。正因為如此，在以往政府會計體系框架下，高校財務(wù)信息披露機制建設(shè)一直未有實質(zhì)性突破。而2019年政府會計制度改革正是顛覆了傳統(tǒng)的會計核算模式，構(gòu)建了新的政府會計核算體系，本文認為：在新的形勢下，必須對現(xiàn)行財務(wù)信息披露機制進行改革，特別是在提高財務(wù)信息公開內(nèi)容的真實性、可靠性上，以順應(yīng)時代發(fā)展需求。

我國現(xiàn)有的財務(wù)信息披露機制除了上述問題之外，還在以下三個方面的問題日益凸顯，亟待借此改革之際解決。

（一）財務(wù)信息披露的對象

目前高校的財務(wù)信息一般僅對中高管理層、上級主管單位披露。而其他利益相關(guān)者，如教職工、學(xué)生、社會公眾、銀行、捐贈者等很難獲取有效且真實的信息。這就造成了其他利益相關(guān)者與校之間嚴重的信息不對稱。根據(jù)信息不對稱理論，外部利益相關(guān)者會因為獲取信息的不完整而對交易缺乏信心。因此，過于閉塞的信息傳輸路徑將不利于對高校采用多元化的辦學(xué)模式。

（二）財務(wù)信息披露的內(nèi)容

除了財務(wù)信息披露內(nèi)容的真實性、可靠性不足以外，還有以下方面。

1.財務(wù)信息的公開機制根本沒有完全建立或者流于形式。不少高校以財務(wù)信息保密性為由，在內(nèi)容上并未按照教育部的要求，一般僅公開財務(wù)預(yù)決算部分，而對其他信息諱莫如深，缺乏完整性。事實上根據(jù)有關(guān)規(guī)定，而完整的信息披露至少應(yīng)包括財務(wù)風(fēng)險信息、教育收費及教育成本信息、債務(wù)情況、關(guān)聯(lián)交易信息、學(xué)生資助信息等;

2.按照規(guī)定，高校應(yīng)當將學(xué)校網(wǎng)站作為主要信息公開載體，在預(yù)決算批復(fù)后10個工作日，主動公開相關(guān)數(shù)據(jù)。但是事實上，大部分高校，特別是地方性高校，有關(guān)披露時效性的規(guī)定基本沒有實現(xiàn)。

當然，上述問題的存在與高校財務(wù)管理職能被弱化也有很大關(guān)聯(lián)。一直以來高校財務(wù)均存在“重核算、輕管理”的弊病，以至于利益相關(guān)者對財務(wù)信息的深度加工、整合的訴求長期得到忽視。

（三）財務(wù)信息披露的監(jiān)管

目前高校內(nèi)部審計部門對財務(wù)部門的審計基本流于形式，并沒有起到實質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)督作用。而外部監(jiān)管，主要對象是政府相關(guān)部門，一般以委托會計事務(wù)所、審計機關(guān)對高校審計為主，限于高校數(shù)量極大、審計力量有限等多個原因，導(dǎo)致外部監(jiān)管作用較弱。內(nèi)外監(jiān)管的缺失，導(dǎo)致高校財務(wù)信息不夠公開、透明的狀況，在財務(wù)管理、科研項目管理、招標采購等環(huán)境滋生了腐敗的土壤。

三、健全高校財務(wù)信息披露機制

本次政府會計制度改革，啟用“權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實現(xiàn)制”的雙體系，無形中對于上述高校財務(wù)信息披露機制存在問題的改善具有推動或者解決作用。主要原因在于改革的最終目的是為了建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。這一舉措促使高校必須不斷完善自身會計核算體系、提升自身財務(wù)管理水平，以適應(yīng)變革。本文基于政府會計制度改革背景下，對健全高校財務(wù)信息披露機制提出以下建議。

（一）提高思想意識

高校財務(wù)信息披露機制的落后，究其深層次原因，在思想意識層面上：高校資金主要來源于財政撥款、事業(yè)收入等，渠道較為單一，學(xué)校中高管理層對主動公開財務(wù)信息缺乏積極性，從思想上沒有認識到財務(wù)信息披露的重要性。事實上，像歐美等發(fā)達國家，捐贈資金等也是重要的資金來源，因此為滿足各方利益相關(guān)者的財務(wù)信息需求，高校往往會定期主動詳細披露自己的財務(wù)狀況態(tài)，特別是債務(wù)風(fēng)險有關(guān)信息。

本次政府會計變革致力于清查企業(yè)的資產(chǎn)負債、運行成本等情況，未來將對高校資金使用情況進行績效考核，并以此作為未來資金撥付的依據(jù)。以往高校財務(wù)數(shù)據(jù)不公開、不透明的時代將不復(fù)存在。事實上，目前我國高校經(jīng)費來源已經(jīng)逐漸走向多元化，從長遠的角度，提高思想意識，建立健全的財務(wù)信息披露機制顯得尤為重要。

（二）增加財務(wù)信息披露對象

隨著高等教育市場化改革進程不斷加快，高校不能僅對管理者、上級主管部門提供財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當擴大披露范圍。特別是針對債權(quán)人、校內(nèi)師生。盡管一般而言，由于公立學(xué)校的特殊性質(zhì)，銀行等債權(quán)人一般認為政府對高校債務(wù)不會放任不管。

但是在未來市場化環(huán)境下，定期對財務(wù)信息尤其是債務(wù)信息使用狀況非常有必要。目前高校收入很大一部分來源于教育事業(yè)收入，即學(xué)費、住宿費與學(xué)雜費返撥收入，因此高等學(xué)校的教師與學(xué)生有權(quán)對于這類收入的收支情況進行了解，并對不合理、不合規(guī)的使用開支提供異議。

（三）深化財務(wù)信息披露的內(nèi)容

1.確保財務(wù)信息披露基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性、準確性。從2019年起實施的新《政府會計制度》，試圖借鑒企業(yè)財務(wù)管理模式對高校會計核算與財務(wù)管理功能重新定義，一方面采用“收付實現(xiàn)制+權(quán)責(zé)發(fā)生制”雙基礎(chǔ)的會計核算模式，相當于重新構(gòu)建了會計核算體系，明晰資產(chǎn)、負債的責(zé)任主體與核算范圍，另一方面適度分離財務(wù)會計與預(yù)算會計兩個功能，進一步強調(diào)了管理會計重要性，最終實現(xiàn)財務(wù)報表、預(yù)算報表的雙報告體系。與以往的預(yù)算會計為主的財務(wù)管理模式不同，這次變革更能真實準確地反映高校財務(wù)狀態(tài)、預(yù)算執(zhí)行情況。這為高校財務(wù)信息披露機制的完善提供了基礎(chǔ)保障。

2.擴充財務(wù)信息披露內(nèi)容，強化完整性。現(xiàn)有的高校財務(wù)信息披露機制長期處于“猶抱琵琶半遮面”的狀態(tài)，內(nèi)容過于狹窄、碎片化，不利于外部利益相關(guān)者了解或者分析高校情況。本文認為未來高校財務(wù)信息披露體系至少要包含財務(wù)報表、預(yù)算報表、外部審計意見，特別是針對主要債權(quán)債務(wù)情況、重大專項（含縱向科研項目）、收費情況等詳盡披露。

3.盡可能保證所披露財務(wù)信息的公正性，不應(yīng)當出現(xiàn)嚴重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前在政府會計改革中管理會計的重要性越來越凸顯，未來對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的加工形成可供參考的報告會成為常態(tài)。而在數(shù)據(jù)深度加工過程，可能出于各類原因，對數(shù)據(jù)進行“修飾”、“美化”，對使用者進行傾向性引導(dǎo)。

4.確保財務(wù)信息披露內(nèi)容的及時性。上級主管應(yīng)當針對高等學(xué)校實際情況，設(shè)置統(tǒng)一財務(wù)信息披露時間、披露頻率、披露口徑、披露標準，由高等學(xué)校在門戶網(wǎng)站上、上級主管單位網(wǎng)站上開設(shè)財務(wù)信息披露窗口，定期更新內(nèi)容。

（四）強化內(nèi)外監(jiān)管

1.對于上級主管部門，一方面可以引入云服務(wù)技術(shù)，要求高校定期上傳日常會計核算與財務(wù)分析數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析、挖掘與評估高校的財務(wù)管理狀況。這樣不僅可以節(jié)省審計人員的工作量，而且可以更精準地發(fā)現(xiàn)并解決問題。另一方面，應(yīng)當搭建統(tǒng)一的高等學(xué)校財務(wù)信息公開平臺，特別是債務(wù)信息，有利于利益相關(guān)者快速便捷地查詢相關(guān)信息，降低其與高校之間的信息不對稱，為科學(xué)合理地決策與監(jiān)督奠定基礎(chǔ)。

2.保持內(nèi)部審計部門獨立性，引入第三方獨立外部審計，以美國高校為例，對外披露的債務(wù)信息均需注冊會計師進行專項審計，出具審計報告并簽章后頒布。本文認為借鑒國外高校作法，高校對外披露財務(wù)信息之前，不僅要由內(nèi)部審計部門審核，而且應(yīng)當由獨立第三方會計事務(wù)所審計之后才能公布。另外，還有充分利用社會輿論，對未按照規(guī)定公開披露財務(wù)信息、提供虛假報告的高校予以媒體曝光。

3.建立財務(wù)信息披露獎懲制度。獎罰不明是造成目前高校財務(wù)信息披露機制建設(shè)停滯不前的重要原因之一。一方面對高校執(zhí)行情況績效考評，并以此作為資金撥付、綜合考核等依據(jù)，對出現(xiàn)違法、違規(guī)的情況嚴懲不貸;另一方面對社會公眾、管理部門要建立適當獎勵機制，鼓勵外部監(jiān)督與披露，特別保護舉報人的安全性。

4.提高財務(wù)信息披露的硬件與軟件水平。首先，硬件設(shè)施如服務(wù)器的數(shù)量、容量、帶寬大小等直接影響用戶的訪問。因此保障良好的硬件支持是高校財務(wù)信息披露機制建立和新《政府會計制度》執(zhí)行的物質(zhì)基礎(chǔ)條件。然后，在軟件方面，一方面，建議針對高等學(xué)校出具統(tǒng)一的軟件或者網(wǎng)頁格式，采用云服務(wù)、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)，以便利益相關(guān)者進行橫向或者縱向比較，進而作出科學(xué)合理地決策。

四、結(jié)語

隨著新會計制度改革的正式啟動，教育市場化不斷深化，出于提高財務(wù)信息透明度、強化高校資金監(jiān)管，提高資金使用效率等多方面原因的需求，高校財務(wù)管理這塊“神秘的面紗”終將被揭開。因此，高等學(xué)校建立完善的財務(wù)信息披露機制迫在眉睫。

參考文獻：

[1]張瑩.信息不對稱理論研究文獻綜述[J].中國管理信息化，2016（16）.

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（作者單位：韶關(guān)學(xué)院）