趙矗

摘要：本文主要從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度開始，全面介紹內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間的關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行整合，然后論述高校內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，最后提出在全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下健全高校內(nèi)部控制體系，提高高校抵御發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)能力的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 高校 內(nèi)部控制

高校的內(nèi)部控制是保證高?；顒?dòng)合法合規(guī)，促進(jìn)高校良性發(fā)展的必要途徑。通過(guò)內(nèi)部控制體系建設(shè)，可以使高校具有完善的組織架構(gòu)，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前我國(guó)高校的自我風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)并不靈敏，風(fēng)險(xiǎn)管理亦不完善，高校內(nèi)部控制仍存在內(nèi)控意識(shí)淡薄、制度不健全、監(jiān)督不力等問(wèn)題，高校內(nèi)部控制缺位與乏力已經(jīng)成為制約我國(guó)高等學(xué)校發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，研究全面風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制構(gòu)建與完善，關(guān)系到高校今后的穩(wěn)定與發(fā)展，意義重大。

一、高校全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制融合的重要性

具體表現(xiàn)在：

（一）二者的深度融合為高校風(fēng)險(xiǎn)管理提供了輔助作用

隨著高校經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，高校資金來(lái)源呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，然而高校在資金管理上存在重視財(cái)政資金管理而忽視預(yù)算外資金的現(xiàn)象，為此國(guó)家制定了諸多的法律法規(guī)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到高校審計(jì)工作范疇，因此全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的深入融合有效地為高校財(cái)務(wù)管理工作提供輔助作用。

（二）二者的融合推動(dòng)了高校內(nèi)部控制制度的有序運(yùn)行

長(zhǎng)期以來(lái)高校內(nèi)部控制往往是作為國(guó)家審計(jì)的從屬力量而存在，隨著高校內(nèi)部工作重要性的日益突顯，高校必須要重視內(nèi)部控制，而促進(jìn)內(nèi)部控制制度發(fā)展的關(guān)鍵就是要為內(nèi)部控制制度構(gòu)建良好的運(yùn)行環(huán)境。由于內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要素涵蓋內(nèi)部控制的基本要素，因此從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角分析，二者的融合大大推動(dòng)了高校內(nèi)部控制制度的有序運(yùn)行。

（三）二者的融合有效地解決了高校財(cái)務(wù)管理效率不高的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了對(duì)高校財(cái)務(wù)的全過(guò)程監(jiān)管

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的有效融合解決了高校單一的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)了高校風(fēng)險(xiǎn)的全面管理，使高校風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到“1+1>2”的效果。尤其是二者的融合大大提升了高校財(cái)務(wù)管理效率，構(gòu)建全過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。例如在高校內(nèi)部控制工作中如果只是將內(nèi)控作用于財(cái)務(wù)管理方面，而沒(méi)有與其它業(yè)務(wù)相融合，則難以促進(jìn)財(cái)務(wù)工作效率的提升，而實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合則可以將內(nèi)部控制融入到高校管理的全過(guò)程，圍繞優(yōu)化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而開展一系列工作。

二、基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角高校內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待完善，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

隨著高校改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)管理模式發(fā)生巨大變化。內(nèi)部控制主要是從制度建設(shè)入手，通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作的可持續(xù)發(fā)展。然而高校內(nèi)外環(huán)境的變化導(dǎo)致高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，需要采取全面風(fēng)險(xiǎn)管理手段，但是通過(guò)深入剖析當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部控制環(huán)境比較松散，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較淡?。阂环矫嬖诿媾R新形勢(shì)背景下，高校的內(nèi)控氛圍仍然比較松散，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位。例如根據(jù)調(diào)查高?；?xiàng)目在履行招投標(biāo)上存在程序不規(guī)范、徇私舞弊現(xiàn)象，其與高校內(nèi)部控制環(huán)境松散有著直接的關(guān)系;另一方面高校員工的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，甚至部分高校管理者對(duì)于高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有形成足夠的認(rèn)識(shí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，內(nèi)部控制活動(dòng)有待加強(qiáng)

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越高，不僅包括高校日常經(jīng)營(yíng)管理上的風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括高?；üこ痰母瘮★L(fēng)險(xiǎn)。防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，以此制定精準(zhǔn)的防范措施，但是高校的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制卻不健全，高校對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是以定性方法為主，此種方法過(guò)度依賴于管理者的主觀判斷，難以對(duì)高校管理者形成相應(yīng)的約束力。從某種程度講風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的不健全會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控活動(dòng)落實(shí)不到位。例如由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全導(dǎo)致高校在物質(zhì)采購(gòu)中存在“重采購(gòu)、輕使用”的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺失，信息溝通交流平臺(tái)滯后

強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)高校全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障就是構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)制度。內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)是內(nèi)部控制的重要形式，但是通過(guò)調(diào)查高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失現(xiàn)象比較突出：一是高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性差，高校沒(méi)有組建專門的內(nèi)部審計(jì)部門，甚至部分高校存在內(nèi)部審計(jì)工作人員由內(nèi)部控制人員兼任的現(xiàn)象;二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督手段滯后。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要基礎(chǔ)就是要構(gòu)建完善的信息交流溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程監(jiān)管。但是目前高校信息溝通仍然采取傳統(tǒng)的文件傳輸?shù)饶Ｊ?，?duì)于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的應(yīng)用還有待加強(qiáng)。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下完善高校內(nèi)部控制體系的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念

雖然近些年高校加強(qiáng)了內(nèi)控建設(shè)，營(yíng)造了良好的內(nèi)控環(huán)境，但是相比高校所面臨的新風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部控制環(huán)境松散的現(xiàn)象仍然比較突出，因此高校必須要積極構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境：一是要從高校組織機(jī)構(gòu)入手，理順相應(yīng)的關(guān)系，實(shí)施議事決策機(jī)制。高校必須要發(fā)揮民主集中制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)則制度，避免出現(xiàn)“一支筆”現(xiàn)象;二是要提高高校教職工的內(nèi)部控制意識(shí)，讓教職工主動(dòng)的參與到內(nèi)部控制過(guò)程中。例如教師要嚴(yán)格履行教師規(guī)則制度，做好教學(xué)工作;三是要培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。高校要將全面風(fēng)險(xiǎn)管理融入到日常的經(jīng)營(yíng)中，讓全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)深入到教職工心中。例如高校要加強(qiáng)對(duì)新形勢(shì)高校風(fēng)險(xiǎn)的宣傳，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到績(jī)效考核體系中，以此營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控氛圍。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)管理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要舉措，高校要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的全過(guò)程管理：首先高校要正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。為了更好的強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，高校要組建專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制模塊，強(qiáng)化對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)化管理。首先高校要設(shè)置能夠準(zhǔn)確反映風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)以此實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)追蹤管理;其次高校要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，構(gòu)建定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系;最后高校要強(qiáng)化內(nèi)控活動(dòng)管理。內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程比較復(fù)雜，涵蓋高校預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、現(xiàn)金管理等方面，因此高校必須要構(gòu)建全過(guò)程管理的內(nèi)控模式。結(jié)合工作實(shí)踐以資金內(nèi)控管理為例，高校在資金管理上必須要嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批制度，建立現(xiàn)金定期盤點(diǎn)制度，保障現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，嚴(yán)禁出現(xiàn)坐支現(xiàn)金。

（三）以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為依托，構(gòu)建內(nèi)外皆制的審計(jì)監(jiān)督體系

高校必須要構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督體系：一方面高校要構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。針對(duì)高校內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)地位的不獨(dú)立而造成的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督流于形式的問(wèn)題，高校必須要設(shè)置地位獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，以此保障內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正。高校必須理順關(guān)系，整合監(jiān)督資源，形成內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)察紀(jì)檢、內(nèi)部審計(jì)多方融合的監(jiān)管模式、加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維修，財(cái)政收入、支出、預(yù)算、決算和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度，做到事前有預(yù)防、事中有監(jiān)管、事后有評(píng)價(jià)，提高執(zhí)行力，加大內(nèi)部控制制度對(duì)執(zhí)行的控制力度;另一方面高校要加強(qiáng)與外界審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，通過(guò)引入第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部質(zhì)量。

（四）依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息化服務(wù)體系

高校應(yīng)建立校園網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，建立辦公自動(dòng)化的信息和溝通系統(tǒng)。將控制過(guò)程及控制方法等元素嵌入信息系統(tǒng)，逐步擴(kuò)大“在線查詢系統(tǒng)”、“資產(chǎn)管理系統(tǒng)”等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中“機(jī)控”操作的便捷性、可靠性，減少或消除人為操縱因素。此外，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)鏈接各有關(guān)部門的互聯(lián)、互通、共享，改善目前的“內(nèi)控孤島”問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)“智能控制”，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息平臺(tái)，以確保學(xué)校的校務(wù)公開、透明，實(shí)現(xiàn)教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和部門之間的有效溝通，同時(shí)反饋和監(jiān)督學(xué)校進(jìn)行的各項(xiàng)成果活動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，我國(guó)高等教育進(jìn)入內(nèi)涵式發(fā)展階段，高等學(xué)校各項(xiàng)改革進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，高校面臨的內(nèi)外環(huán)境日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的單獨(dú)依靠?jī)?nèi)部控制難以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，因此基于教育新常態(tài)發(fā)展要求，高校必須要積極構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為依托的內(nèi)部控制體系，以此提高高校風(fēng)險(xiǎn)防御能力，促進(jìn)高校的可持續(xù)健康發(fā)展。

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課題名稱：《基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制研究》。

（作者單位：河北司法警官職業(yè)學(xué)院）