周曉瑋

[摘 要]在社會主義市場經(jīng)濟(jì)里，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對于強(qiáng)化行政事業(yè)單位管理具有十分重大的意義。但是由于某些因素的影響，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制依舊存在著一些十分突出的問題，嚴(yán)重影響到了我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。因此加強(qiáng)對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的管理，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理之上建立有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)尤為必要。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制體系；風(fēng)險(xiǎn)防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.064

隨著我國特色社會主義偉大事業(yè)建設(shè)的快速推進(jìn)，我國行政事業(yè)單位建設(shè)快速發(fā)展，不論在體系建設(shè)還是內(nèi)部環(huán)境建設(shè)都得到了快速提升。一些不固定因素的影響，我國行政事業(yè)單位依舊面臨著一些十分嚴(yán)峻的問題，凸顯出我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在著極為重大的紕漏。因此，針對在市場經(jīng)濟(jì)之下，在全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角之中我國行政事業(yè)建設(shè)存在的問題，建立起行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系，以此來解決當(dāng)前我國行政事業(yè)單位面臨的問題，推動我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。

1 當(dāng)前社會之下全面風(fēng)險(xiǎn)管理與行政事業(yè)單位內(nèi)部管理之間的聯(lián)系

就當(dāng)前社會來說，針對全面風(fēng)險(xiǎn)管理這一概念，在整個(gè)社會之中尚未有一個(gè)系統(tǒng)的闡述。參照以往對全面風(fēng)險(xiǎn)的定義來看，以美國coso委員會于2004年頒發(fā)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》上的定義最為權(quán)威，其將全面風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)定為一個(gè)過程，是由內(nèi)部的董事會、管理層來共同實(shí)施的應(yīng)用于戰(zhàn)略制定以及組織各個(gè)層次的活動來識別可能影響到組織的各種潛在可能性因素，以此來實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這一種廣義上的定義適用于各種情況下的機(jī)構(gòu)，也將適合行政事業(yè)單位。

與此同時(shí)，按照coso委員會對內(nèi)部控制的定義來看，就其于1992年頒發(fā)的《內(nèi)部控制——整合框架》一文，將內(nèi)部控制整合在可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告、遵守法律法規(guī)以及有效的經(jīng)營這三個(gè)因素之中，內(nèi)部控制被細(xì)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估，控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督評審五個(gè)環(huán)節(jié)要點(diǎn)，這五個(gè)因素相互作用影響，共同影響著行政事業(yè)單位的管理發(fā)展。

就兩者的關(guān)系來說，全面風(fēng)險(xiǎn)管理在一定意義上拓展了內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)核，涉及的內(nèi)容與覆蓋的層面更加廣泛和深入，就對待行政事業(yè)單位的發(fā)展而言，全面風(fēng)險(xiǎn)管理也更加強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)對于事業(yè)單位的影響，更加側(cè)重于對于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和管控能力，對于內(nèi)部控制領(lǐng)域存在的一些問題都給予了比較詳細(xì)的調(diào)整與糾正。

2 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的相關(guān)問題

就當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制來說，雖然較以往來說取得了比較大的發(fā)展成就，但是也存在著一些不可忽視的問題，總的來說可以概括為制度上的缺陷，環(huán)境上的制約以及對于風(fēng)險(xiǎn)管理的不足，這些因素的影響使得我國行政事業(yè)單位的發(fā)展受到了極大的約束，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 制度上的缺陷

行政事業(yè)單位內(nèi)部的體制建設(shè)關(guān)系到行政事業(yè)單位能否實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展，就當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制來說，存在的諸多問題便是因?yàn)槠鋬?nèi)部體制建設(shè)上存在的缺陷導(dǎo)致的，行政事業(yè)單位制度體系建設(shè)不完善是誘發(fā)內(nèi)部控制存在缺陷的主要原因。

第一，財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)不健全。財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)嚴(yán)重滯后這一影響因素，對行政事業(yè)單位建設(shè)產(chǎn)生著極為嚴(yán)重的制約作用。就行政事業(yè)單位來說，在當(dāng)下這一階段，普遍存在著缺乏有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，這不僅體現(xiàn)在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制沒有制定出較為詳細(xì)的財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制度，更體現(xiàn)在其內(nèi)部缺乏有效的財(cái)務(wù)支出約束機(jī)制，這些體制上的欠缺使得單位財(cái)務(wù)管理混亂，職責(zé)難以明確，主觀因素影響大，極易使得財(cái)務(wù)出現(xiàn)失控狀態(tài)。

第二，資產(chǎn)管理體系薄弱。在我國行政事業(yè)單位中，資產(chǎn)管理也存在著十分明顯的漏洞不足，在行政事業(yè)單位中，其固定資產(chǎn)在單位運(yùn)作過程時(shí)缺乏有效的內(nèi)部控制程序，由于事業(yè)單位與企業(yè)之間存在著差異，事業(yè)單位的工作人員也難以按照企業(yè)工作人員那樣對待事業(yè)單位相關(guān)工作，尤其是行政事業(yè)單位的會計(jì)工作者，缺乏對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效合理的管理，輕視管理工作，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)不明抑或是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

第三，缺乏有效的預(yù)算控制管理。在行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，普遍存在著各個(gè)部門之間預(yù)算管理剛性不足的現(xiàn)象，單位內(nèi)部預(yù)算編制參差不齊，隨意性大，比較粗放，這些因素導(dǎo)致行政事業(yè)單位難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對單位發(fā)展的約束作用。作為內(nèi)部控制的核心部分，預(yù)算控制在這一種情況之下失去了其應(yīng)該具備的能力，難以對行政事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生足夠的推動作用。

2.2 環(huán)境上的制約

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的五大因素之一，因此內(nèi)部環(huán)境建設(shè)也是行政事業(yè)單位建設(shè)的重要層面之一，一旦內(nèi)部環(huán)境控制出現(xiàn)問題，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也將出現(xiàn)問題。

第一，行政事業(yè)單位工作人員內(nèi)部控制意識薄弱。在行政事業(yè)單位中，普遍存在著單位工作人員意識建設(shè)的問題，在內(nèi)部控制相關(guān)問題之上，工作人員意識不到其對行政事業(yè)單位的重要性，對其認(rèn)知和掌控能力少之又少。

第二，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部管理相對而言比較輕松，并沒有比較細(xì)致的規(guī)章制度加以嚴(yán)格規(guī)范，某些部門的運(yùn)行并沒有被落實(shí)在管理決策活動之中，同時(shí)由于人員配置因素，存在著某些兼崗現(xiàn)象，這些因素都有使得行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督難以落實(shí)到位。再者，由于行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)的開展，政府部門加大對行政事業(yè)單位的扶持管理，在一定程度上行政事業(yè)單位內(nèi)部的紀(jì)檢監(jiān)察單位取代了內(nèi)部控制的某些職能，這些導(dǎo)致行政事業(yè)單位忽視對內(nèi)部控制相關(guān)機(jī)制的建設(shè)和完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制問題的突顯。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)管理的不足

在行政事業(yè)單位內(nèi)部中，風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的五大要素之一，是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，應(yīng)該就組織層面的宏觀風(fēng)險(xiǎn)和單位業(yè)務(wù)方面的微觀風(fēng)險(xiǎn)加以協(xié)調(diào)，正確處理兩者之間的關(guān)系。但是現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理層面存在著一些嚴(yán)重問題，不管是在組織層面由于法律法規(guī)和必要的監(jiān)督機(jī)制的缺乏，導(dǎo)致腐敗問題的滋生，還是由于我國行政事業(yè)單位不受市場經(jīng)濟(jì)競爭從而導(dǎo)致的公共資金的效率性和效果性難以得到保證。這些因素的影響使得某些行政事業(yè)單位對外“尋租”現(xiàn)象嚴(yán)重，造就資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和資源配置的扭曲。

3 立足于全面風(fēng)險(xiǎn)管理之下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方法

針對上述存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題，必須從以下幾個(gè)方面入手加以解決。

第一，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制得以實(shí)施的根本原則和基礎(chǔ)，因此必須強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。首先，必須加強(qiáng)對本單位內(nèi)部成員關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)知識培訓(xùn)，增長其相關(guān)技能，讓單位工作人員充分認(rèn)識和了解到內(nèi)部控制的重要性和必要性，在內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制氛圍。再者，加強(qiáng)意識建設(shè)，針對單位內(nèi)部的文化，加大內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理念，加大宣傳，普及正確的“三觀”，增強(qiáng)單位內(nèi)部意識的凝聚。

第二，增強(qiáng)監(jiān)督力度，建立審計(jì)細(xì)則。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，審計(jì)部門是不可或缺的一部分，具備著十分重要的監(jiān)督職能。因此行政事業(yè)單位必須建立起具有獨(dú)立審計(jì)能力的隊(duì)伍，加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)力度，建立起具有針對性的審計(jì)細(xì)則，從而強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督能力。

第三，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位實(shí)踐行為。體制建設(shè)時(shí)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展的前提，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，完整的體制建設(shè)是其得以繼續(xù)發(fā)展的必要支持和有效保證。因此必須完善體制建設(shè)，強(qiáng)化集體決策制度，加強(qiáng)體制對單位發(fā)展的約束能力和指導(dǎo)能力，落實(shí)崗位分離原則，切實(shí)保障好體制建設(shè)對內(nèi)部控制的有效推動。

第四，建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理中必須要注意到的事項(xiàng)，因此要立足于現(xiàn)代社會發(fā)展的必要趨勢，建立起具有時(shí)代特點(diǎn)的且可以實(shí)施的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)信息平臺，依托現(xiàn)代電子信息技術(shù)，建立起較為先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫，完善風(fēng)險(xiǎn)評估體系，加強(qiáng)會計(jì)核算體系的建立，有針對性和計(jì)劃性地參與內(nèi)部控制。

針對在全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角之中我國行政事業(yè)建設(shè)存在的問題，必須建立起行之有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系，采取以上方法解決我國行政事業(yè)單位面臨的問題，推動我國行政事業(yè)單位的發(fā)展。

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