楊巧榮

摘 要 在企業(yè)發(fā)展舉步維艱的今天，管理升級(jí)才是核心競(jìng)爭(zhēng)力的發(fā)展方向。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)架構(gòu)體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的前進(jìn)腳步，新型的管理模式既要解決陳年舊病，又要突出重圍體現(xiàn)自我價(jià)值。在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，合并報(bào)表編制遭遇較大困境，通過(guò)分析困境產(chǎn)生緣由，在解決現(xiàn)有問(wèn)題的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化藍(lán)圖設(shè)計(jì)，有利于對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)決策中的地位進(jìn)行升級(jí)。本文以H公司作為案例研究對(duì)象，從該企業(yè)當(dāng)前合并報(bào)表過(guò)程中存在的報(bào)送次數(shù)過(guò)多信息傳遞過(guò)程冗余、人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊、報(bào)表編制手段單一缺乏信息邏輯校驗(yàn)等困境出發(fā)，對(duì)其財(cái)務(wù)一體化建設(shè)的意義和現(xiàn)有模式向一體化模式轉(zhuǎn)變過(guò)程中可能遇到的阻礙進(jìn)行了闡述，最終提出解決方案。本文著眼于絕大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前普遍面臨的合并報(bào)表問(wèn)題，通過(guò)對(duì)H公司財(cái)務(wù)一體化建設(shè)進(jìn)行案例分析，旨在為同類企業(yè)更好地提升財(cái)務(wù)質(zhì)量、提高財(cái)務(wù)信息化水平、充分發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位和決策支持作用提供參照與借鑒。

關(guān)鍵詞 合并報(bào)表 財(cái)務(wù)一體化 價(jià)值體現(xiàn)

一、案例企業(yè)簡(jiǎn)介及當(dāng)前合并報(bào)表存在的困境

本文以國(guó)內(nèi)H上市公司為例，H公司主要在全國(guó)范圍內(nèi)開發(fā)、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理大型發(fā)電廠。公司在境內(nèi)電廠廣泛分布在20多個(gè)省、自治區(qū)和直轄市。公司的主要業(yè)務(wù)是利用現(xiàn)代化的技術(shù)和設(shè)備，利用國(guó)內(nèi)外資金，在國(guó)內(nèi)外開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)大型燃煤、燃?xì)獍l(fā)電廠，新能源發(fā)電項(xiàng)目及配套港口，航運(yùn)，增量配電網(wǎng)等設(shè)施，為社會(huì)提供電力、熱力及綜合能源服務(wù)。公司范圍內(nèi)生產(chǎn)、銷售及管理職工人數(shù)為幾萬(wàn)人，其中財(cái)務(wù)人員為千余人。

H公司一年4次披露合并報(bào)告。合并幾百家基層單位報(bào)表，每個(gè)單位都有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，并配備了核算、資金、稅務(wù)及報(bào)表編制人員，基層單位統(tǒng)一了核算系統(tǒng)及報(bào)表報(bào)送平臺(tái)。但是，在報(bào)表編制過(guò)程中，數(shù)據(jù)及報(bào)表編制質(zhì)量不太令人滿意，要花費(fèi)大量的人力物力進(jìn)行審核校對(duì)，使得合并報(bào)表編制周期較長(zhǎng)。在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，借助先進(jìn)的技術(shù)手段輔助公司進(jìn)行有效、精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)職能在公司的服務(wù)水平勢(shì)必是未來(lái)的發(fā)展方向。然而，當(dāng)前H公司在合并報(bào)表方面存在以下困境：

（一）報(bào)送級(jí)次較多，信息傳遞過(guò)程冗余

H公司為三級(jí)管理體系，按地區(qū)設(shè)置分公司，由區(qū)域分公司管理基層單位。基層單位編制完成報(bào)表后上報(bào)至區(qū)域公司，由區(qū)域公司審核后上報(bào)H公司總部，由H公司總部匯總抵消完成合并報(bào)表。

本著提高報(bào)表報(bào)送質(zhì)量考慮，H公司總部要求區(qū)域公司對(duì)基層單位報(bào)表進(jìn)行審核，在后期返回基層單位修改時(shí)要求區(qū)域公司再次審核確認(rèn)。此環(huán)節(jié)中區(qū)域公司的財(cái)務(wù)人員代替行使總部人員的審核職能，但是在實(shí)際操作中，發(fā)現(xiàn)此環(huán)節(jié)的審核職能并未達(dá)到預(yù)期效果，反而人為增加了數(shù)據(jù)反饋周期。

從管理角度來(lái)說(shuō)，H公司總部不能繞開區(qū)域公司直接面對(duì)基層單位，一方面，基層單位眾多，總部人員無(wú)法面對(duì)400家基層單位把控?cái)?shù)據(jù)反饋時(shí)效;另一方面，本部無(wú)法替代區(qū)域公司的管理職能，本部財(cái)務(wù)人員并不如區(qū)域公司財(cái)務(wù)人員對(duì)基層單位的情況掌握，無(wú)法第一時(shí)間對(duì)信息進(jìn)行審核確認(rèn)。

（二）人員素質(zhì)參差不齊，信息質(zhì)量不高

雖然H公司總部統(tǒng)一了核算規(guī)則及報(bào)表編制要求，但是，面對(duì)400多家遍布全國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表基層單位，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及理解水平都參差不齊，在反映到數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量水平上往往存在一定問(wèn)題。

對(duì)于上市公司，其披露的信息需求量極大，對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及信息之間的邏輯關(guān)系要求非常高。如果底層數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、邏輯不合理，那么合并報(bào)告完全沒法提供給使用者（管理層及投資者）參考，可以說(shuō)是失敗的合并報(bào)表。

對(duì)于這種多會(huì)計(jì)主體，由于稅務(wù)、資金以及披露等多方面要求，必須由各主體出具單家會(huì)計(jì)報(bào)表，由總部抵消內(nèi)部交易后匯總形成合并報(bào)表。單家報(bào)表的質(zhì)量跟財(cái)務(wù)人員素質(zhì)息息相關(guān)，雖然財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平普遍很高，但是個(gè)別的人員偏差也會(huì)反映到合并報(bào)表中，這給總部人員的報(bào)表合并帶來(lái)巨大的數(shù)據(jù)處理工作。

合并報(bào)表還有一個(gè)特點(diǎn)是連貫性，具體指的就是上年同期數(shù)。報(bào)告期當(dāng)年的發(fā)生數(shù)及余額就是下一報(bào)告的上年同期數(shù)及期初余額，一般情況下應(yīng)該保持一致。這就要求財(cái)務(wù)人員必須保證工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，保證核算及報(bào)表的準(zhǔn)確性，確保在連續(xù)兩年的報(bào)表填報(bào)中同期數(shù)保持一致。而我們?cè)趯?shí)際合并報(bào)表編制工作中發(fā)現(xiàn)，由于財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)不足或者人員變動(dòng)，導(dǎo)致個(gè)人理解偏差，往往涉及同期數(shù)的錯(cuò)誤率非常高，這也給總部合并報(bào)表編制人員的工作帶來(lái)了困難。

（三）報(bào)表編制手段單一，信息之間邏輯校驗(yàn)缺失

上市公司披露要求內(nèi)容范圍較廣，包含了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及管理多方的信息數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)之間有著嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。目前，H公司基層報(bào)表單位在報(bào)表報(bào)送平臺(tái)上，由財(cái)務(wù)人員匯總各部門的相關(guān)數(shù)據(jù)編制合并報(bào)表，相關(guān)信息之間的邏輯關(guān)系并沒有技術(shù)手段或書面標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范。單家報(bào)告可能看上去邏輯關(guān)系還算符合，但是，所有信息匯總到公司總部進(jìn)行合并報(bào)表編制時(shí)，細(xì)小的問(wèn)題被匯總放大，合并報(bào)表會(huì)出現(xiàn)準(zhǔn)確性問(wèn)題。

在公司總部進(jìn)行合并報(bào)表編制時(shí)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系完全由人工核對(duì)，個(gè)人的審核標(biāo)準(zhǔn)差異也造成了重復(fù)的工作量，增加了披露準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)。

公司總部合并報(bào)表編制團(tuán)隊(duì)的技術(shù)手段落后，人員配置不專業(yè)，會(huì)造成整個(gè)系統(tǒng)報(bào)表編制人員重復(fù)勞動(dòng)，且合并報(bào)表的質(zhì)量不高。

二、H公司財(cái)務(wù)一體化建設(shè)的重要意義

從業(yè)務(wù)角度來(lái)看，由于前文所述原因，H公司編制合并報(bào)表過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，效率低下，財(cái)務(wù)人員工作壓力較大，精力耗費(fèi)在數(shù)據(jù)反復(fù)修改的拉鋸戰(zhàn)中。因此， H公司應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)一體化建設(shè)，打破固有模式，將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)重組，重新調(diào)配人員，明確職能劃分。在提高合并報(bào)表編制效率及質(zhì)量的同時(shí)，將更多的精力投入管理工作中，將財(cái)務(wù)管理從簡(jiǎn)單的找數(shù)據(jù)、出報(bào)表提升到給管理層及投資者提供財(cái)務(wù)服務(wù)更高的檔次上，即體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的自身價(jià)值也能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益。

從人力資源管理來(lái)看，建立完善的財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)制度，集中管理、打造更專業(yè)更精煉的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，減少溝通成本，降低系統(tǒng)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)推廣失真程度，發(fā)揮人員的主觀能動(dòng)性，適應(yīng)企業(yè)改革方向，與財(cái)務(wù)一體化建設(shè)相輔相成。

從市場(chǎng)形象上來(lái)看，投資者對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的專業(yè)性、準(zhǔn)確性及準(zhǔn)時(shí)性要求較高，稍有偏差會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，專業(yè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)力量及先進(jìn)的體系建設(shè)能夠提升企業(yè)市場(chǎng)形象。

從未來(lái)發(fā)展方向來(lái)看，集團(tuán)化大規(guī)模企業(yè)可以借助財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)搭載預(yù)算管理及資金管理兩方面需求，同時(shí)借助系統(tǒng)內(nèi)非銀行金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算及資金有機(jī)管控，建立完善的資金預(yù)算體系，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資金需求進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配，形成自有資金池。具體而言，H公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)一體化模式對(duì)基層單位的資金收支及預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，配合財(cái)務(wù)公司對(duì)系統(tǒng)資金進(jìn)行調(diào)控，借此解決下屬單位及上市公司的資金需求，這對(duì)資金成本的降低以及資本市場(chǎng)的運(yùn)作都有極大的實(shí)際意義。

三、H公司財(cái)務(wù)一體化建設(shè)的主要對(duì)策

（一）設(shè)置總體架構(gòu)

由H公司總部設(shè)立財(cái)務(wù)共享中心，共享中心分設(shè)數(shù)據(jù)處理部、報(bào)表管理部、預(yù)算管理部、資金管理部及技術(shù)部。每個(gè)部門的職能分別是：

第一，數(shù)據(jù)處理部。根據(jù)業(yè)務(wù)及核算科目的相關(guān)性分別審核不同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行系統(tǒng)確認(rèn)。

數(shù)據(jù)處理部門面對(duì)兩大類數(shù)據(jù)需求進(jìn)行處理，一是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一是其他業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)財(cái)務(wù)部及業(yè)務(wù)部門梳理的數(shù)據(jù)需求，制定統(tǒng)一的指標(biāo)解釋及填報(bào)指南，并根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)審核基層上報(bào)數(shù)據(jù)。

按核算科目、業(yè)務(wù)分組配置人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，做實(shí)審核職能，夯實(shí)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及元素標(biāo)準(zhǔn)性。

第二，報(bào)表管理部。根據(jù)日常管理需要及披露要求出具報(bào)表，例如，單家及合并的財(cái)務(wù)或統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。

報(bào)表管理部根據(jù)披露需求及業(yè)務(wù)管理要求，分組配置人員出具報(bào)表，并對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)處理部的數(shù)據(jù)開放給報(bào)表管理部，如分析過(guò)程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，由報(bào)表管理部反饋至技術(shù)部，由技術(shù)部分析原因后將意見反饋至數(shù)據(jù)處理部，再由數(shù)據(jù)處理部將修改意見落實(shí)至基層單位。

第三，預(yù)算管理部。根據(jù)報(bào)表管理部出具的管理報(bào)表履行預(yù)算下達(dá)、審核、考核等職能。

根據(jù)報(bào)表管理部出具的管理報(bào)表以及數(shù)據(jù)處理部公開的數(shù)據(jù)，對(duì)各基層進(jìn)行考核，脫離基層單位到區(qū)域公司再到預(yù)算部的三層管理;直接采取真實(shí)有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行考核，以實(shí)際情況綜合區(qū)域公司上報(bào)未來(lái)預(yù)期事項(xiàng)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，壓縮下級(jí)單位討價(jià)還價(jià)空間，落實(shí)預(yù)算控制目標(biāo)。

第四，資金管理部。根據(jù)報(bào)表管理部出具的資金相關(guān)報(bào)表以及預(yù)算管理部的考核要求進(jìn)行資金管理。

第五，技術(shù)部。針對(duì)上述4個(gè)部門的職能，制定相關(guān)制度及業(yè)務(wù)流程，負(fù)責(zé)合規(guī)及有效性，包括不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資金制度及中心各部門的流程設(shè)計(jì)等。定期復(fù)核及追蹤，不斷對(duì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。

（二）共享中心功效及未來(lái)設(shè)想

第一，日常工作。審核規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)各基層單位的入賬憑證，出具各式口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行資金調(diào)撥，統(tǒng)籌系統(tǒng)資金頭寸。將基層財(cái)務(wù)日常工作中低層次的數(shù)據(jù)失真問(wèn)題消滅在前端，將準(zhǔn)確、及時(shí)、預(yù)判等功能落到實(shí)處，為管理層提供切實(shí)的決策支持。

第二，標(biāo)準(zhǔn)制定。上市公司對(duì)市場(chǎng)信息要及時(shí)把握，對(duì)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的披露要求要準(zhǔn)確消化，并第一時(shí)間結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行相關(guān)制度及標(biāo)準(zhǔn)的修訂與頒布。共享中心要能夠做到根據(jù)相關(guān)要求及時(shí)調(diào)整企業(yè)現(xiàn)行規(guī)章制度，并符合監(jiān)管要求。

第三，接受外部審計(jì)與檢查。共享中心能夠作為主體接受財(cái)務(wù)相關(guān)檢查，必要時(shí)由基層單位補(bǔ)充提供少量相關(guān)資料，減少審計(jì)成本和檢查成本。作為大規(guī)模的集團(tuán)化企業(yè)，如果業(yè)務(wù)模式相對(duì)單一、財(cái)務(wù)執(zhí)行高度統(tǒng)一，那么由共享中心作為對(duì)接主體，應(yīng)對(duì)各方的審計(jì)、監(jiān)督及檢查是比較合適的，從而減少審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，減少意見反饋時(shí)間，并且能夠做到真正意義的上舉一反三。

第四，提供決策判斷。為集團(tuán)化公司資金池的建立提供必要條件，由自由資金池搭配市場(chǎng)籌融資手段，切實(shí)降低整體資金成本，給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門自身價(jià)值。

第五，市場(chǎng)服務(wù)。共享中心成果轉(zhuǎn)化可以進(jìn)行市場(chǎng)服務(wù)，對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)品、規(guī)劃方案等，例如流程設(shè)計(jì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置等，對(duì)規(guī)?；纳鲜泄居休^強(qiáng)的借鑒意義。

（三）改革中可能遇到的障礙及應(yīng)對(duì)策略

H公司上市多年，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)隊(duì)伍逐步壯大，但是面臨的工作環(huán)境卻越來(lái)越嚴(yán)格，財(cái)務(wù)管理越來(lái)越跟不上當(dāng)前形勢(shì)。為了統(tǒng)一系統(tǒng)內(nèi)的核算水平，近幾年，公司上線了國(guó)際大型ERP軟件;為了減少報(bào)表編制期間的溝通成本，上線了國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)報(bào)表平臺(tái)。但一個(gè)是國(guó)際軟件，另一個(gè)是國(guó)內(nèi)平臺(tái)，兩者無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)接。公司本部審核報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)填報(bào)五花八門。在日常工作中，對(duì)系統(tǒng)的規(guī)范，對(duì)人員的培訓(xùn)都做了不少工作，但收效甚微。由此看來(lái)，人員與系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合迫在眉睫。不能單純地依靠軟件忽略人的作用，也不能全靠人力不借助先進(jìn)的技術(shù)手段，兩者有機(jī)結(jié)合才能發(fā)揮最大功效。

在這兩者整合的過(guò)程中，都會(huì)碰到巨大的壓力甚至阻力。相關(guān)分析及建議如下：

第一，人員分流及人力資源管理。大型集團(tuán)企業(yè)傳統(tǒng)的人員配備模式向新型管理模式轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，人員分流將會(huì)遇到較大阻力。

機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員重新配置需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光。新模式下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，職能集中在集團(tuán)總部，機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位人員選配要以新型發(fā)展為基點(diǎn)，職能設(shè)置要齊全，人員要搭配合理，選拔公平公開，還要考慮人員培養(yǎng)及梯隊(duì)管理問(wèn)題。結(jié)合未來(lái)共享中心的業(yè)務(wù)發(fā)展，盡可能地對(duì)現(xiàn)有人員進(jìn)行通盤考慮，做到有能力的人在合適的崗位上。對(duì)沒達(dá)到要求或者沒有合適崗位的人進(jìn)行再培訓(xùn)，一部分分流到其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，另一部分可以作為替補(bǔ)人員對(duì)其提供后續(xù)教育機(jī)會(huì)，時(shí)刻為財(cái)務(wù)共享中心提供新鮮的、優(yōu)秀的力量。

第二，打破原有的辦事規(guī)則，做好溝通工作，細(xì)節(jié)工作永遠(yuǎn)在路上。由技術(shù)部負(fù)責(zé)重新梳理業(yè)務(wù)辦理、審核流程及單據(jù)流轉(zhuǎn)模式。對(duì)集中到公司總部的以及留在基層單位的業(yè)務(wù)一定要仔細(xì)辨別，有些業(yè)務(wù)是必須線下面對(duì)面辦理的業(yè)務(wù)。例如，稅務(wù)、報(bào)銷以及其他需要留在數(shù)據(jù)源端的業(yè)務(wù)要制定好統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn);而劃分到總部共享中心的業(yè)務(wù)，例如記賬、出報(bào)表等需要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的、集中化的操作，這些都要在實(shí)際操作中不斷調(diào)整及磨合以達(dá)到一個(gè)平衡，還要考慮實(shí)際情況，不能一刀切地蓋棺定論。

第三，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行整合。核算、報(bào)表、預(yù)算系統(tǒng)都各自為政，沒有一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)及運(yùn)維隊(duì)伍，這對(duì)于系統(tǒng)使用者來(lái)說(shuō)并不友好，這種溝通成本在日常工作中也造成了資源浪費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然目前的管理模式也能夠滿足企業(yè)的基本財(cái)務(wù)管理要求，但是未來(lái)企業(yè)要提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，先進(jìn)的財(cái)務(wù)一體化管理模式勢(shì)在必行。傳統(tǒng)的管理模式升級(jí)肯定會(huì)對(duì)大公司管理產(chǎn)生極大沖擊，但是企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展之路。統(tǒng)一、高效的財(cái)務(wù)組織和集成化財(cái)務(wù)運(yùn)作能夠有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，為企業(yè)提供技術(shù)性、專業(yè)化的財(cái)務(wù)服務(wù)以及及時(shí)、準(zhǔn)確的決策支持信息，為企業(yè)更加健康、長(zhǎng)期的發(fā)展提供保障。

（作者單位為華能國(guó)際電力股份有限公司）

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