喬蓓

摘 要 隨著國(guó)家實(shí)力的增強(qiáng)，我國(guó)的高等教育進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展階段，大學(xué)的資金來源和組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的改變。完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)我國(guó)高校的健康發(fā)展具有非常積極的作用，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系已成為各高校的重要課題。本文通過對(duì)高校內(nèi)部控制的重要性及存在的問題進(jìn)行分析，提出了針對(duì)性的對(duì)策建議，以期促進(jìn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化，幫助高校實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞 高校 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用

近年來，高等教育進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期，高校辦學(xué)規(guī)模在擴(kuò)大，在校學(xué)生人數(shù)在增多，高校需要不斷加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)以滿足學(xué)校的發(fā)展需求，高校的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用、資金籌備和財(cái)務(wù)管理方面的自主權(quán)不斷擴(kuò)大，亟須通過內(nèi)部控制來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系有助于提高高校管理工作的質(zhì)量，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)研究及教學(xué)發(fā)展;有助于合理配置、利用資金，提高資金使用率，有效地遏制重復(fù)建設(shè)行為，避免資金浪費(fèi)和無效投資。此外，有效的內(nèi)部控制可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為，防止經(jīng)濟(jì)欺詐舞弊等問題的產(chǎn)生。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄

我國(guó)高校采用的財(cái)務(wù)管理方式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前高校規(guī)模發(fā)展的速度，管理方法過于滯后。尤其是在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思想認(rèn)識(shí)方面，認(rèn)為只要將財(cái)政撥款核算落實(shí)到位，就不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有將內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)到位，高校大多沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，普遍做法是以財(cái)務(wù)部門為主組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。由于內(nèi)控制度體系的不完善，高校財(cái)務(wù)工作人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)的積極性和參與度不高，工作過程當(dāng)中內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，財(cái)務(wù)人員在開展核算工作的過程中，只是對(duì)報(bào)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性和業(yè)務(wù)金額是否納入當(dāng)年預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行核算，卻忽視了對(duì)報(bào)銷項(xiàng)目支出合理性的審核，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的文件、制度及流程，是校領(lǐng)導(dǎo)考慮的事情，與自己關(guān)系不大，對(duì)自己履行職責(zé)的內(nèi)容不明確，在細(xì)節(jié)上往往缺失審查和監(jiān)督。

（二）預(yù)算管理不科學(xué)

科學(xué)的預(yù)算制度可以讓高校對(duì)凈資產(chǎn)有更為合理的安排，防止資金過度重復(fù)支出、不合理使用等現(xiàn)象的出現(xiàn)。現(xiàn)階段很多高校都需要進(jìn)行新校區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)，但由于我國(guó)部分高校預(yù)算編制缺少規(guī)范性、預(yù)算的執(zhí)行力度不強(qiáng)、缺乏嚴(yán)格的預(yù)算編制程序和有效的控制和監(jiān)督，加之多數(shù)院校仍舊采用由財(cái)務(wù)部門按照上年度預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)驗(yàn)判斷編制預(yù)算的方法，導(dǎo)致預(yù)算和現(xiàn)實(shí)情況存在較大的偏差，致使預(yù)算調(diào)整頻繁，影響預(yù)算執(zhí)行的有效性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致高等院校在資金使用時(shí)突發(fā)狀況較多，出現(xiàn)資金鏈短缺的風(fēng)險(xiǎn)較高。

（三）財(cái)務(wù)信息不透明

由于財(cái)務(wù)信息的敏感性，絕大多數(shù)高校不會(huì)將本校實(shí)際的資金使用狀況對(duì)在校教職工、學(xué)生或者其他參與者公開，或者選擇性公布部分財(cái)務(wù)信息，教職工關(guān)注的財(cái)務(wù)信息和其他想要了解的信息也都尚未能公布到位。財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況的不公開、不透明會(huì)使學(xué)校缺乏社會(huì)輿論等外部監(jiān)督，導(dǎo)致賬目出現(xiàn)混亂，會(huì)計(jì)信息失真和資金運(yùn)用不當(dāng)，從而產(chǎn)生損失和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也很容易導(dǎo)致職工、學(xué)生等參與者對(duì)學(xué)校產(chǎn)生不滿，不利于學(xué)校提高辦學(xué)質(zhì)量。因此，高校對(duì)外公布的財(cái)務(wù)信息有待完善。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行力度較差

大部分高校領(lǐng)導(dǎo)較為關(guān)注招生、教學(xué)、科研、就業(yè)等問題，缺乏對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程流于形式。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)腐敗案件頻發(fā)，足以說明高校存在內(nèi)控管理方面的漏洞。究其主要原因在于高校領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不高，“官本位”思想濃厚，為違法犯罪行為的出現(xiàn)提供了方便，在高校購(gòu)置物資、基建投資時(shí)借職務(wù)方便收受賄賂;此外，部分高校財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德水準(zhǔn)素質(zhì)參差不齊，普遍是按領(lǐng)導(dǎo)意愿辦事，加之高校各個(gè)職能部門主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于本部門預(yù)算批準(zhǔn)較為隨意，致使高校財(cái)務(wù)管理存在很多盲點(diǎn)，無法建立完善的工作機(jī)制。而財(cái)務(wù)部門使用資金也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有員工間的相互監(jiān)督機(jī)制和嚴(yán)格的預(yù)警機(jī)制，給學(xué)校財(cái)務(wù)工作帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

完善的內(nèi)控監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制是高校內(nèi)控建設(shè)工作順利開展的保障。目前，公辦高等院校普遍存在“重制度建設(shè)，而不重視制度執(zhí)行”的現(xiàn)象，一味追求制度完美、形式化，而在監(jiān)督和評(píng)價(jià)方面缺乏約束，即缺少內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，使得內(nèi)控制度無法落實(shí);部分負(fù)責(zé)人在內(nèi)控評(píng)價(jià)上無法樹立正確認(rèn)識(shí)，存在戒備心理，導(dǎo)致內(nèi)控自我評(píng)價(jià)體系處在擱置狀態(tài);內(nèi)控考評(píng)指標(biāo)量化程度低，評(píng)價(jià)較為主觀，缺乏能夠通過客觀財(cái)務(wù)指標(biāo)反映資金預(yù)算執(zhí)行情況的方法。此外，高校對(duì)內(nèi)控考核結(jié)果的評(píng)價(jià)未能做到合理分析，未能有效利用考核評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，無法提高全員參與內(nèi)控的積極性。

三、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）增強(qiáng)高校內(nèi)控意識(shí)

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制活動(dòng)有效運(yùn)作的前提及保障。首先要增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的意識(shí)。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)率先推進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，以營(yíng)造良好的內(nèi)部控制文化氛圍。從思想上注重內(nèi)部控制、從行動(dòng)上支持內(nèi)部控制，打造人人關(guān)注內(nèi)控的良好環(huán)境。其次，加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和公開招聘，保證財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和道德水平。如有需要，可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢服務(wù)，以協(xié)助學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

高校要建立健全風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，樹立全員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，依靠全員提高覺悟進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。針對(duì)高校資金使用環(huán)節(jié)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，并努力在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的第一時(shí)間進(jìn)行及時(shí)管控，將損失降至最低。只有從上到下強(qiáng)化內(nèi)部控制的概念，并以身作則，基層在具體執(zhí)行時(shí)才能采取行動(dòng)、明確責(zé)任。鑒于高校參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要想控制各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，就要不斷提高其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，加強(qiáng)高校資本結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性，促進(jìn)高校辦學(xué)水平的有效改善。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理工作

對(duì)高職院校來說，加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門的預(yù)算管理是最重要的部分。嚴(yán)格依照“量入為出，收支平衡”的原則，合理編制預(yù)算。例如，以提高教學(xué)質(zhì)量為目標(biāo)，滿足教學(xué)任務(wù)在收支方面的需求，將學(xué)校各職能部門的項(xiàng)目支出均納入預(yù)算管理中，并采取措施提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。同時(shí)，高校應(yīng)嚴(yán)格按照校長(zhǎng)院長(zhǎng)辦公室各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算編制委員會(huì)審定后的方案執(zhí)行，避免隨意調(diào)整和超預(yù)算支出，未包含在預(yù)算中的項(xiàng)目將不予報(bào)銷。

（四）提高財(cái)務(wù)信息透明度

高校財(cái)務(wù)部門的工作人員應(yīng)利用多種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，以增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息披露的透明度和公信力。在信息化的大背景下，大學(xué)工作人員可以利用網(wǎng)絡(luò)手段創(chuàng)建信息平臺(tái)，管理和披露財(cái)務(wù)信息，打造方便本校人員和校外人員進(jìn)行查詢的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，在高校網(wǎng)站主頁(yè)、校內(nèi)宣傳窗公開本校的內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)展，增加財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息透明度，對(duì)財(cái)務(wù)疑問積極采取主動(dòng)態(tài)度，主動(dòng)邀請(qǐng)校外人員對(duì)本校的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)高校各項(xiàng)管理工作的有序開展。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

首先，高校應(yīng)保證審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性并堅(jiān)決維護(hù)它的權(quán)威性。注重審計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)的考核，明確部門之間的權(quán)利和責(zé)任，制定合理的財(cái)務(wù)狀況和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)制度，分離不相容的職位，并對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期輪換。其次是加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制的審查力度，及時(shí)報(bào)告內(nèi)部控制檢查和處理情況，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，充分接受校內(nèi)外監(jiān)督。最后，可以聘用第三方獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校展開專項(xiàng)審計(jì)，提交整改建議和審計(jì)報(bào)告，還可以利用各種媒體的監(jiān)督職能，對(duì)高校違規(guī)事件進(jìn)行曝光，以促進(jìn)社會(huì)各方對(duì)高校內(nèi)控建設(shè)的關(guān)注，通過輿論壓力保證高校教學(xué)經(jīng)營(yíng)在陽(yáng)光下進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)是高等院校的一項(xiàng)重要工作，只有積極構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控制度，并嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行相關(guān)制度，才有助于提高高校管理工作質(zhì)量，推動(dòng)高校教研和教學(xué)活動(dòng)科學(xué)、有序地開展，避免經(jīng)濟(jì)舞弊行為的發(fā)生，為高?？沙掷m(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為河南輕工職業(yè)學(xué)院）

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