汪足女

摘 要 2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），通知各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起施行。中小學(xué)盡快適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系成了迫切需要解決的問(wèn)題。本文首先闡述了新政府會(huì)計(jì)制度下中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的地位以及會(huì)計(jì)核算的重要性，然后分析了實(shí)際工作中會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，最后針對(duì)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，提出了相關(guān)對(duì)策。本文對(duì)引起各方對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的重視，推進(jìn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算方面，具有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞 《政府會(huì)計(jì)制度》 中小學(xué) 會(huì)計(jì)核算

加強(qiáng)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算是規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)中小學(xué)健康發(fā)展的重要保證。新的《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，是為了進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。中小學(xué)應(yīng)不斷提高認(rèn)識(shí)，改進(jìn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，為信息的使用者、為決策的制定者提供可靠的、有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

一、中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的地位

《政府會(huì)計(jì)制度》下，政府會(huì)計(jì)核算體系包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行“平行記賬”，表現(xiàn)為“雙功能”“雙基礎(chǔ)”與“雙報(bào)告”的特征。學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，可同時(shí)滿(mǎn)足披露學(xué)校整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果，反映學(xué)校預(yù)算和決算管理的需要。

會(huì)計(jì)核算是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是學(xué)校教育教學(xué)管理的組成部分，是考核學(xué)校財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范，學(xué)校預(yù)算執(zhí)行是否到位，是單位編制決算報(bào)表和教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。近年來(lái)，國(guó)家逐步加大了對(duì)中小學(xué)的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的投入，收入來(lái)源呈多樣化、多渠道的特點(diǎn);對(duì)應(yīng)的支出同樣范圍更加廣泛，更加復(fù)雜，特別是涉及民生工程的專(zhuān)項(xiàng)支出，這就對(duì)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求。加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督，采取相應(yīng)措施，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作，是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中刻不容緩的問(wèn)題。

二、中小學(xué)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算的地位突出，重要性不言而喻，在實(shí)際執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》時(shí)，還面臨許多實(shí)際問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高

中小學(xué)財(cái)務(wù)人員普遍缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。以筆者所在區(qū)為例，全縣44所公辦中小學(xué)，僅有2所學(xué)校有專(zhuān)職的會(huì)計(jì)人員，其他學(xué)校會(huì)計(jì)核算人員多由授課教師兼任。教師教學(xué)任務(wù)繁重，沒(méi)有時(shí)間精力去學(xué)習(xí)鉆研相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，尤其對(duì)新出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》中推行的“平行記賬”更是難以理解。業(yè)務(wù)不熟導(dǎo)致賬賬不符、賬實(shí)不符時(shí)有發(fā)生。加上兼任會(huì)計(jì)的教師評(píng)的是教師系列的專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)，財(cái)務(wù)工作僅僅是附帶性質(zhì)，使得財(cái)務(wù)人員的工作熱情不高，主觀(guān)上不積極、不主動(dòng)。有的學(xué)校分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作也不夠重視，將主要的管理精力都投入教育教學(xué)等方面，財(cái)務(wù)工作多交由新分配至學(xué)校的年輕老師兼任，而年輕老師的流動(dòng)性又大，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)工作管理落后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

（二）對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》理解有偏差，執(zhí)行不到位

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)中小學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系作了規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。但學(xué)校財(cái)務(wù)人員對(duì)制度的理解不到位，在實(shí)際工作中，不是按收入、費(fèi)用確認(rèn)的期間來(lái)進(jìn)行歸集，而是按原中小學(xué)會(huì)計(jì)制度中收付實(shí)現(xiàn)制的思維來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。這導(dǎo)致每個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈余不準(zhǔn)確，特別對(duì)跨年度的結(jié)算事項(xiàng)容易引起一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)使學(xué)校決算報(bào)表的數(shù)據(jù)失真。比如學(xué)校一次性購(gòu)入的實(shí)驗(yàn)室用品、體育器材等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要先入庫(kù)，通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行反映，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，按出庫(kù)領(lǐng)用記錄再做成費(fèi)用。但實(shí)際工作中，學(xué)校都是直接費(fèi)用化，并未按制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，容易造成歸集到學(xué)校當(dāng)期的支出與學(xué)校實(shí)際教育費(fèi)用存在差別。這要么夸大了學(xué)校的當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)成本，要么低估了運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)評(píng)估和制定決策造成一定偏差。

（三）部門(mén)之間配合不緊密，影響會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量

為滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理制度的要求，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)中小學(xué)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要分設(shè)不同的部門(mén)，使其各司其職，以達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。以筆者所在區(qū)為例，全縣所有中小學(xué)業(yè)務(wù)采取向縣教育局教育經(jīng)費(fèi)核算中心報(bào)賬的制度，結(jié)算中心會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)復(fù)審并轉(zhuǎn)賬，學(xué)校財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常核算。常常發(fā)生學(xué)校與結(jié)算中心之間因信息傳遞或?qū)~不及時(shí)導(dǎo)致的學(xué)校財(cái)務(wù)賬與出納賬不符的情況。對(duì)學(xué)校所有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上的基建項(xiàng)目，由縣教育局項(xiàng)目辦負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目的實(shí)施，項(xiàng)目辦按項(xiàng)目進(jìn)度申請(qǐng)工程款項(xiàng)的支付，有的是由財(cái)政直接支付，有的是由財(cái)政授權(quán)支付。但相關(guān)支付憑證未能及時(shí)交由學(xué)校進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致學(xué)校未能準(zhǔn)確反映當(dāng)期基建項(xiàng)目成本及財(cái)政撥款收入，項(xiàng)目完工決算交付使用了，學(xué)校資產(chǎn)登記部門(mén)未能及時(shí)根據(jù)決算報(bào)告登記資產(chǎn)的增加。教師入編、退休、調(diào)離、死亡由人事部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)，在人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，有時(shí)未同步更新教師的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)，可能出現(xiàn)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)與實(shí)際不符的情況。出現(xiàn)這些現(xiàn)象，可以說(shuō)是各部門(mén)之間工作不協(xié)調(diào)、配合不緊密造成的，直接影響了會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，造成賬實(shí)不符，影響決算報(bào)表的編制。

（四）中小學(xué)食堂并賬不規(guī)范

按《政府會(huì)計(jì)制度》要求，中小學(xué)食堂要本著“量入為出，保證質(zhì)量，收支平衡，略有結(jié)余”的原則進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。在一般情況下，中小學(xué)要根據(jù)食堂運(yùn)行的實(shí)際支出，對(duì)學(xué)校食堂預(yù)收的伙食費(fèi)用做出詳細(xì)的計(jì)劃，規(guī)定伙食費(fèi)用，確定采購(gòu)方式和采購(gòu)流程，做好食堂原材料的收發(fā)及實(shí)物保管的工作，確保學(xué)校食堂的管理符合制度的規(guī)定。食堂的獨(dú)立核算能反映出食堂對(duì)伙食成本的控制，能單獨(dú)體現(xiàn)食堂的運(yùn)行及盈余情況。年末，按制度要求，食堂的報(bào)表要并入學(xué)校大賬中，下年初再作相反的會(huì)計(jì)分錄，從大賬中分離出來(lái)。這樣的會(huì)計(jì)核算制度，既能保證食堂的賬務(wù)處理相對(duì)獨(dú)立，便于核算監(jiān)督，又能保證年終相對(duì)集中，反映學(xué)?？偟馁Y產(chǎn)負(fù)債情況。實(shí)際操作中，中小學(xué)因崗位設(shè)置原因，并未能完全按《政府會(huì)計(jì)制度》要求，來(lái)對(duì)食堂的賬目進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。以筆者所在區(qū)為例，普遍采用變通的方式，在學(xué)校的大賬里設(shè)了一個(gè)往來(lái)明細(xì)科目，叫“食堂暫存款”。收取學(xué)生伙食費(fèi)時(shí)記暫存款增加，買(mǎi)食材、付人工等成本時(shí)記暫存款減少，即簡(jiǎn)單地記一個(gè)往來(lái)流水賬來(lái)反映食堂的收支及結(jié)余情況。這樣的賬務(wù)處理不能很好地核算食堂的運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)效益，對(duì)食堂原材料的核算不能按類(lèi)別明細(xì)反映，容易造成資產(chǎn)的流失。

（五）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)繁雜，會(huì)計(jì)核算手段有待提高

推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)是中小學(xué)會(huì)計(jì)核算手段的提高，使得會(huì)計(jì)人員把更多的精力用于對(duì)政策的把握、對(duì)會(huì)計(jì)科目的正確運(yùn)用上來(lái)。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)太過(guò)繁雜，且自成體系。比如，會(huì)計(jì)核算有賬務(wù)處理軟件系統(tǒng)，固定資產(chǎn)增減及計(jì)提折舊有行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，人員工資變動(dòng)有工資管理系統(tǒng)，社保申報(bào)繳納有國(guó)家稅務(wù)總局省電子稅務(wù)系統(tǒng)。眾多的軟件加大了財(cái)務(wù)人員的操作難度，相對(duì)獨(dú)立的不同軟件系統(tǒng)又降低了對(duì)外報(bào)送信息的質(zhì)量，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不同軟件中相同指標(biāo)數(shù)據(jù)“打架”的現(xiàn)象。

三、改進(jìn)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，結(jié)合中小學(xué)會(huì)計(jì)核算工作實(shí)際，為逐步規(guī)范中小學(xué)會(huì)計(jì)核算工作，保證制度的有效落實(shí)，應(yīng)從多方面采取措施。

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)

首先，主管部門(mén)要重視學(xué)校的財(cái)務(wù)制度建設(shè)。中小學(xué)管理層要提高對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)核算在學(xué)校財(cái)務(wù)管理中的重要作用。在崗位設(shè)置上考慮合理性，財(cái)務(wù)人員的配備上考慮穩(wěn)定性，在績(jī)效目標(biāo)考核及職稱(chēng)晉升上考慮相關(guān)利益，提高財(cái)務(wù)人員的工作積極性，在制度上從源頭為會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升做好鋪墊。其次，要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策、新制度要潛心鉆研，多向同行交流學(xué)習(xí)，不斷提高工作效率和工作質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

按照國(guó)家對(duì)行政事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，規(guī)范設(shè)置行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，明確每個(gè)科目的具體核算內(nèi)容。中小學(xué)要領(lǐng)會(huì)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合學(xué)校自身的實(shí)際情況，科學(xué)恰當(dāng)使用會(huì)計(jì)科目，使其與財(cái)政核算體系很好地銜接，相輔相成，建立會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。對(duì)中小學(xué)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的會(huì)計(jì)處理，涉及中小學(xué)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等事項(xiàng)，發(fā)揮會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的基本職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要鄙棄傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制思維，加強(qiáng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的核算基礎(chǔ)，從而正確反映學(xué)校當(dāng)期收支及盈余。

（三）加大不同部門(mén)、不同崗位之間的協(xié)作力度，明確權(quán)責(zé)

為確保中小學(xué)會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性，不同部門(mén)、不同崗位之間需要加大協(xié)作的力度，明確各自的職責(zé)權(quán)限，做好各自的分內(nèi)工作，并及時(shí)將涉及會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行歸集和交付，避免會(huì)計(jì)差錯(cuò)或遺漏。比如當(dāng)月有退休的人員，學(xué)校要及時(shí)報(bào)給社保部門(mén)，對(duì)人員基數(shù)作出調(diào)整，不致影響社保繳費(fèi)的數(shù)據(jù)。學(xué)校當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)或按規(guī)定減少的固定資產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)登記人員要及時(shí)登記資產(chǎn)管理系統(tǒng)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。教育局項(xiàng)目辦負(fù)責(zé)的基建項(xiàng)目，按現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》要求，基建不再單獨(dú)設(shè)賬，項(xiàng)目辦要及時(shí)將原始的合同或項(xiàng)目支付憑證交由學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際工作中面臨的這些因部門(mén)工作不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)是可以避免的。

（四）食堂要獨(dú)立核算，并按要求并賬

制度要求對(duì)義務(wù)教育階段的學(xué)校，食堂要自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，中小學(xué)要配備專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)學(xué)校食堂運(yùn)營(yíng)和核算。食堂要按制度要求對(duì)伙食收入，對(duì)伙食支出中的原材料、燃料動(dòng)力及人工成本，用對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映;對(duì)低值易耗品及原材料要按類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬，年終，食堂的資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營(yíng)結(jié)余要并入學(xué)校大帳。學(xué)校之所以未完全按《政府會(huì)計(jì)制度》的要求進(jìn)行操作，還是對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行不夠重視，嫌麻煩。

（五）加強(qiáng)中小學(xué)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

加快中小學(xué)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，最好能把相關(guān)的工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、項(xiàng)目核算系統(tǒng)等整合到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中。不同的子系統(tǒng)相互聯(lián)系又相互牽制，便于提高工作效率和信息的相關(guān)性，并通過(guò)高效的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)與財(cái)政平臺(tái)銜接。通過(guò)平臺(tái)學(xué)校管理層人員就能了解每一年度、每一時(shí)段，甚至精確到每筆業(yè)務(wù)單位資金的使用情況、資金剩余情況、項(xiàng)目進(jìn)展情況;使學(xué)校管理層對(duì)單位資金分配使用情況做到心中有數(shù)，使有限的資金得到合理的分配使用，不斷提高會(huì)計(jì)核算效率。

四、結(jié)語(yǔ)

中小學(xué)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，反思學(xué)校實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題，探討科學(xué)合理的中小學(xué)會(huì)計(jì)核算方法;加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法規(guī)政策，做好會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督工作;合理改進(jìn)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算管理辦法，提升會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，為信息的使用者提供全面、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算信息。

（作者單位黃山市休寧縣教育局）

參考文獻(xiàn)

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