劉莉

摘 要：隨著2019年1月1日新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施（以下稱新制度），高校會(huì)計(jì)核算由原來(lái)的收付實(shí)現(xiàn)制，變?yōu)榕c權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合核算方式，從而對(duì)高校財(cái)務(wù)核算管理信息化水平建設(shè)也提出了更高的要求。本文從當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，高校會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生重大變革為出發(fā)點(diǎn)，分析新政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)財(cái)務(wù)核算管理的影響，并提出具體建議，為高校全面實(shí)施新制度提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 ?高校 ?財(cái)務(wù)核算 ?影響

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，政府主體職能發(fā)生了很大變化，重點(diǎn)開(kāi)始向提供公共產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)變。由于收付實(shí)現(xiàn)制的局限性，傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法有效地防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)政府績(jī)效。新形勢(shì)下，執(zhí)行新制度，以期達(dá)到“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的管理職責(zé)。

一、新制度對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)實(shí)需求

（一）會(huì)計(jì)核算方法統(tǒng)一性，重塑財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)要素

新制度為高校財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)要素，促進(jìn)高校規(guī)范會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算制度，為政府編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供有效的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。新制度重新規(guī)范會(huì)計(jì)核算要素，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)核算方法更加緊密。

（二）科學(xué)核算跨期攤配費(fèi)用，準(zhǔn)確反映債權(quán)價(jià)值

新制度要求高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，須同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。高校等事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并設(shè)置以財(cái)務(wù)核算相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，真實(shí)、詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用。高校因業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收賬款，債權(quán)收回后不需上繳財(cái)政的，按一定方法計(jì)入壞賬準(zhǔn)備金。

（三）明確“雙分錄”歸屬和優(yōu)化會(huì)計(jì)核算科目

新制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)核算，實(shí)行“雙分錄”核算方法。即資產(chǎn)及負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入及支出采用收付實(shí)現(xiàn)制。引入“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，將會(huì)計(jì)各要素始終貫穿在一起，達(dá)到了既反映高校財(cái)務(wù)的實(shí)際狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況。新制度對(duì)高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用科目和凈資產(chǎn)科目作了一定優(yōu)化，更能準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵。

二、新制度在高校財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中的可操作性

（一）促進(jìn)高校財(cái)務(wù)核算方式的轉(zhuǎn)變及區(qū)分支出和成本概念

高校的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源是財(cái)政撥款，政府在評(píng)價(jià)其成本時(shí)，傳統(tǒng)的核算方法不能反映高校不同專業(yè)，不同學(xué)歷層學(xué)生的成本，不能有效的做到全面預(yù)算績(jī)效評(píng)估，不能為政府決策層提供信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。從統(tǒng)計(jì)角度來(lái)看，支出和費(fèi)用缺乏科學(xué)的分配，成本核算時(shí)核算數(shù)據(jù)未能做到精準(zhǔn)，產(chǎn)生較大的誤差，成本和費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和管控時(shí)，不好監(jiān)管，從而不能更有效地使用財(cái)政資金。特別是對(duì)高校原材料、辦公用品、教學(xué)經(jīng)費(fèi)未能科學(xué)有效的歸集，嚴(yán)重影響財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)。

新制度對(duì)會(huì)計(jì)核算方式作了明確的要求， 由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，用“平行記賬”規(guī)則，要求預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，利于更加完整、真實(shí)地反映高校財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)信息。新制度構(gòu)建3+5會(huì)計(jì)要素核算模式，預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入，預(yù)算支出，預(yù)算結(jié)余三要素;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五類要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用要素，為單位費(fèi)用提供了更好的歸集，費(fèi)用科目設(shè)置了“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，用于核算事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;“單位管理費(fèi)用”，用于核算本級(jí)行政及后勤管理部門開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，用于核算本單位開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)都不用做賬務(wù)處理。

假設(shè)某學(xué)院9月1日通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付一批價(jià)值1萬(wàn)元的材料費(fèi)，并驗(yàn)收入庫(kù)。又于9月25日開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用一批價(jià)值0.5萬(wàn)元的材料 。根據(jù)新制度賬務(wù)處理方法如下：

由此可以看出，新制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用要素，反映的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，實(shí)則是為高校教育成本核算做細(xì)化分類，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)接軌打下基礎(chǔ)，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)全面推行績(jī)效改革做準(zhǔn)備。

（二）國(guó)有資產(chǎn)得到真實(shí)的體現(xiàn)

財(cái)政部發(fā)布（財(cái)資【2018】109號(hào)）文，決定從2019年1月起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)月報(bào)試編工作，由此可以看出國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的重視。原制度下國(guó)有資產(chǎn)得不到真實(shí)的體現(xiàn)，有的高校有計(jì)提折舊，有的高校沒(méi)有計(jì)提，使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終是原值。新制度出臺(tái)后，為全面核算政府資產(chǎn)，確保各單位的國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告完整、真實(shí)、可靠。固定資產(chǎn)增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”等資產(chǎn)科目，以全面反映政府控制的資產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等核算模式都進(jìn)行了計(jì)提折舊和攤銷，按當(dāng)月計(jì)提資產(chǎn)折舊時(shí)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等，貸記各項(xiàng)資產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷），預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。值得注意的是，在新舊會(huì)計(jì)賬務(wù)銜接中，涉及到調(diào)整補(bǔ)提折舊和攤銷，對(duì)之前有提折舊的部門，將原固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)在增加當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊，補(bǔ)提一個(gè)月的折舊差額。對(duì)之前沒(méi)有計(jì)提折舊的單位，在新舊銜接時(shí)直接補(bǔ)提所有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，調(diào)減“累計(jì)盈余”科目。

（三）更清晰確認(rèn)債務(wù)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新制度明確負(fù)債按會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，劃分融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)，應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)和暫收性負(fù)債。這一劃分有助于按照負(fù)債的類別揭示不同程度的償債壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)相關(guān)決策者開(kāi)展債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理。同時(shí)將或有事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，納入會(huì)計(jì)核算。高校財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)負(fù)債時(shí)不僅要根據(jù)制度規(guī)定，還要運(yùn)用個(gè)人職業(yè)判斷，以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為信息使用者看清隱形負(fù)債，正確評(píng)價(jià)負(fù)債帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）有效促進(jìn)高校財(cái)務(wù)核算信息化建設(shè)

隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入和粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃綱要的實(shí)施，對(duì)高校財(cái)務(wù)核算信息化管理水平提出更高要求，新制度的出臺(tái)，也急需建立培養(yǎng)一支過(guò)硬的財(cái)務(wù)信息化人才隊(duì)伍。新制度下，采用“雙基礎(chǔ)”平行記賬，會(huì)計(jì)工作量將會(huì)增大，就需要在會(huì)計(jì)工作的方式方法上進(jìn)行改進(jìn)，將財(cái)務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來(lái)，提高工作效率，讓會(huì)計(jì)人員有更多精力從事分析、預(yù)測(cè)、參與經(jīng)營(yíng)管理和決策。做好財(cái)務(wù)核算信息化平臺(tái)，保證新舊制度核算方式在財(cái)務(wù)核算信息平臺(tái)系統(tǒng)中得以融合并順利實(shí)現(xiàn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)生成符合新制度規(guī)定的兩套報(bào)表，為高校財(cái)務(wù)核算及政府財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送提供有力的保障。

三、高校實(shí)施新制度的幾點(diǎn)建議

加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)工作。強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)核算部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)核算實(shí)施方案和總目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算責(zé)任落到實(shí)處，組織設(shè)備處、人事處、基建處、科研處等部門的支持和配合。

加強(qiáng)新制度的廣泛宣傳。財(cái)務(wù)部門組織學(xué)校所有會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)新制度，為每位會(huì)計(jì)人員提供學(xué)習(xí)資料，對(duì)新制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，達(dá)到人人了解新制度的目標(biāo)，讓新制度在高校得以順利實(shí)施。

做好配套條件保障的準(zhǔn)備工作。充分準(zhǔn)備新制度實(shí)施過(guò)程中所遇到的各種問(wèn)題，根據(jù)各項(xiàng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定，提早動(dòng)手，按要求分時(shí)間段推進(jìn)，認(rèn)真確認(rèn)政府會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余，保證按時(shí)完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接工作。

新時(shí)代，新征程，以新制度出臺(tái)為契機(jī)，建立更科學(xué)的財(cái)務(wù)核算管理體制，適應(yīng)時(shí)代的要求。將新制度核算體系融入到高校財(cái)務(wù)工作中，為深入落實(shí)高校教育成本管理工作提供了良好的契機(jī)，為高校全面實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理做好了準(zhǔn)備。

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