鄔婷

摘 要：當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，小微企業(yè)如雨后春筍般逐步涌現(xiàn)，成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分。為進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了所得稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的扶持力度。因小微企業(yè)規(guī)模小且數(shù)量多，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中卻起著極為重要的推動(dòng)作用，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)，創(chuàng)業(yè)者能夠積極地響應(yīng)黨與政府的號(hào)召，有助于實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)快速發(fā)展。本文基于財(cái)務(wù)管理視角下分析小微企業(yè)所得稅納稅籌劃，并提出部分建議，旨在進(jìn)一步推動(dòng)小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理視角;小微企業(yè);所得稅;納稅籌劃

一、引言

政府頒布的所得稅改革對(duì)于大部分企業(yè)而言是良好的發(fā)展機(jī)遇，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況潛心鉆研所得稅法，有效應(yīng)用政策給予的優(yōu)惠條件，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，在所得稅納稅籌劃中獲取經(jīng)濟(jì)效益。小微企業(yè)提高所得稅納稅籌劃，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，有助于促進(jìn)小微企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，在不違反法律法規(guī)以及國(guó)家各項(xiàng)政策的基礎(chǔ)下，能夠?qū)⒍愗?fù)降到最低，有助于促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。納稅籌劃是納稅人的權(quán)利，也是納稅人理財(cái)?shù)姆较?，?dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，存在一定的所得稅籌劃空間，所以必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的納稅規(guī)劃。

二、小微企業(yè)界定

根據(jù)《中華人民共和圍中小企業(yè)促進(jìn)法》等若干規(guī)定，中小型企業(yè)分為中型、小型、微型企業(yè)三類(lèi)。相比較大型企業(yè)而言，小微企業(yè)在人才配置與管理體系、資本等眾多方面都有一定的差距，所以企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也面臨著一定的障礙。小微企業(yè)體現(xiàn)在小型與微利上，小微企業(yè)從事的事業(yè)應(yīng)當(dāng)除國(guó)家規(guī)定的禁止性行業(yè)，并且要滿足年度的應(yīng)納稅稅額以及資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)。例如工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)繳納所得稅應(yīng)當(dāng)小于或等于30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于100人，資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)小于或等于3000萬(wàn)元。其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得稅不變，從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于80人，資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)小于或等于1000萬(wàn)元?；趪?guó)家政策的扶持下，小微企業(yè)茁壯成長(zhǎng)，在新時(shí)期需要緊密貼合國(guó)家所得稅的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃。

三、小微企業(yè)籌資中所得稅納稅籌劃

分析小微企業(yè)的資金來(lái)源性質(zhì)，將小微企業(yè)的籌集資金主要?jiǎng)澐譃橘Y本與債務(wù)資本，企業(yè)留存收益以及發(fā)行股票屬于企業(yè)的權(quán)益投資，如果向銀行借款或者是銀行債券則屬于債務(wù)籌資。根據(jù)我國(guó)的多元化發(fā)展顯示，信息化技術(shù)不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)金融推出的P2P網(wǎng)貸以及電商小貸等各類(lèi)模式，能夠向小微企業(yè)提供規(guī)模化以及全天候的放貸服務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)金融借貸平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)借款人與投資人的資金高效對(duì)接，大大降低了小微企業(yè)的融資成本，同時(shí)國(guó)家也鼓勵(lì)融資平臺(tái)發(fā)放小微企業(yè)債券，所以進(jìn)一步增加了對(duì)小微企業(yè)融資的支持。由于企業(yè)的內(nèi)存收益沒(méi)有籌資費(fèi)用，所以具有一定的靈活性，留存收益受到的限制較少，并且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小，這也是當(dāng)前小微企業(yè)進(jìn)行融資的重要模式。新三板是小微企業(yè)當(dāng)前創(chuàng)新發(fā)展中的重要融資平臺(tái)，小微企業(yè)具有創(chuàng)新技術(shù)后可以擺脫銀行貸款這一束縛，例如新三板對(duì)于小微企業(yè)的信息披露相比較上市公司而言要求大致相同，所以也進(jìn)一步加強(qiáng)了小微企業(yè)的規(guī)范化管理。以上各類(lèi)模式大大降低了小微企業(yè)資金籌劃過(guò)程中的復(fù)雜性，有助于實(shí)現(xiàn)資金的高效配置，從根本上解決企業(yè)融資渠道受阻等各類(lèi)問(wèn)題。由于小微企業(yè)的債務(wù)資本利息與籌資費(fèi)用能夠在所得稅稅前進(jìn)行支付，通過(guò)債務(wù)籌資方式，小微企業(yè)能夠獲得節(jié)稅利益，但是企業(yè)的權(quán)益資本股息卻只能夠在所得稅稅收之后進(jìn)行利益分配，卻不能進(jìn)行所得稅稅前扣除。由此可以看出資產(chǎn)負(fù)債過(guò)高會(huì)嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，既能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)稅，也能夠加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)進(jìn)行所得稅籌資環(huán)節(jié)過(guò)程中必須要進(jìn)行納稅籌劃，要考慮到企業(yè)的解釋金額以及事后利益，并且充分分析到企業(yè)的當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)必須要將全部資本以及權(quán)益資本和債務(wù)資本所占的比重充分考慮，才能夠降低企業(yè)的加權(quán)平均成本，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

四、小微企業(yè)投資中所得稅納稅籌劃

企業(yè)在投資中可以根據(jù)企業(yè)的組織形式進(jìn)行納稅籌劃，例如甲企業(yè)準(zhǔn)備在2019年投資興辦小企業(yè)，預(yù)計(jì)企業(yè)的年收入所得款項(xiàng)為24萬(wàn)元，當(dāng)前有兩種企業(yè)設(shè)立方案可供選擇，第1種是將企業(yè)設(shè)置為獨(dú)資企業(yè)，第2種則是一人有限責(zé)任公司。根據(jù)不同的方案進(jìn)行所得稅納稅籌劃，根據(jù)第1個(gè)方案，如果將該公司設(shè)置為個(gè)人獨(dú)資公司，根據(jù)相關(guān)規(guī)定顯示合伙企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納所得稅，根據(jù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納稅，所以240000×35%-14750=69250元。這一案例中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人員甲方根據(jù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅進(jìn)行納稅，所以企業(yè)在利潤(rùn)分配之后不需要重復(fù)納稅。第2個(gè)方案則是設(shè)立一人有限責(zé)任公司，企業(yè)在2019年應(yīng)繳納的所得稅大約為24萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定顯示小于30萬(wàn)元，所以應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)根據(jù)50%計(jì)算，根據(jù)20%的稅率繳納，所以企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是240000×50%×20%=24000元，企業(yè)稅后利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是240000-24000=216000元。企業(yè)所得稅后利潤(rùn)如果給投資者，所以繳納的個(gè)人所得稅約為216000x20%=43200元。所以企業(yè)設(shè)立有限責(zé)任公司，有助于享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相比較，第一方案而言，第二方案稅收負(fù)擔(dān)減輕了2050元，所以筆者建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇第2種方案。由于部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)低且規(guī)模不大，適合選擇合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)要想享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)滿足年度應(yīng)繳納所得稅以及資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)要求。企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果已超過(guò)便可以成立子公司，將企業(yè)的資產(chǎn)總額以及從業(yè)人數(shù)控制在相關(guān)的范圍內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須要考慮多重因素進(jìn)行綜合分析，在此基礎(chǔ)上做出科學(xué)合理的決策。

五、小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所得稅納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以減少或推遲確認(rèn)收入，也可以提前確認(rèn)成本費(fèi)用等各類(lèi)方式進(jìn)行所得稅籌劃，根據(jù)相關(guān)的文件規(guī)定企業(yè)所得稅納稅籌劃所得額在計(jì)算時(shí)可以進(jìn)行一次性稅前扣除，有助于降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。如果企業(yè)的單位價(jià)值已經(jīng)超過(guò)了100萬(wàn)元，便可以加速折舊或者是縮短折舊年限，通過(guò)此類(lèi)方法也可以延期納稅，有助于享受稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)加速折舊政策有助于減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，切實(shí)提高了設(shè)備投資以及創(chuàng)新積極性。企業(yè)在采用固定資產(chǎn)稅前扣除政策時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致年后的所得稅稅負(fù)壓力加大，所以企業(yè)必須要結(jié)合實(shí)際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求有針對(duì)性地選擇，是否進(jìn)行加速折舊或者是延時(shí)，這就才能夠充分享受優(yōu)惠政策。

六、企業(yè)納稅籌劃的意義

大部分人認(rèn)為，企業(yè)納稅籌劃會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，所以國(guó)家的財(cái)政收入也會(huì)減少，對(duì)于國(guó)家不利對(duì)個(gè)人有利，但這錯(cuò)誤的納稅籌劃觀點(diǎn)能夠促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)家的總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過(guò)納稅籌劃有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，有效避免了偷稅現(xiàn)象。由于納稅人認(rèn)為稅負(fù)沉重才能夠激發(fā)納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)的同時(shí)，人們才會(huì)想如何降低企業(yè)的稅負(fù)，所以偷逃稅款的現(xiàn)象也會(huì)逐步減少。

七、結(jié)論

綜上所述，我們能夠看出所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)以及其他收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依法征收的稅賦，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要方式。小微企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，進(jìn)行納稅籌劃，有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)家政策的有效實(shí)施，也有效增強(qiáng)了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益。

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