張海茜

摘 要：“營(yíng)改增”作為新時(shí)期我國(guó)稅制改革的重要舉措，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。近年來(lái)，隨著稅改的不斷深入開(kāi)展，其所產(chǎn)生的影響也越來(lái)越顯著，特別是對(duì)小微企業(yè)帶來(lái)了巨大效應(yīng)。對(duì)此，本文結(jié)合實(shí)際，在簡(jiǎn)要概述“營(yíng)改增”實(shí)施必要性的基礎(chǔ)上，分析了其對(duì)小微企業(yè)的具體影響，并重點(diǎn)探討了實(shí)際存在的問(wèn)題與改進(jìn)對(duì)策，以期為我國(guó)稅制改革的發(fā)展提供有效參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；影響

所謂的小微企業(yè)，實(shí)際上就是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶和家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱(chēng)，這種提法源于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平。不同于大型企業(yè)，小微企業(yè)具有較強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力，但當(dāng)波及面較大的金融危機(jī)到來(lái)時(shí)，由于其自身在資本、管理等方面的限制，風(fēng)險(xiǎn)抗性也相對(duì)較小。隨著十三五的到來(lái)，“營(yíng)改增”也隨之全面展開(kāi)，并先后拓展到了當(dāng)?shù)禺a(chǎn)、金融、服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)等領(lǐng)域，稅收制度變得越來(lái)越規(guī)范合理。；實(shí)施“營(yíng)改增”能夠有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)。但客觀來(lái)講，有關(guān)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響，特別是對(duì)小微企業(yè)影響的理論研究相對(duì)較少，為了彌補(bǔ)這方面的不足，也為了加深對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)際效應(yīng)的認(rèn)知，本文結(jié)合實(shí)際，在參考相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相關(guān)研究。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施的必要性

隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展與成熟，以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型調(diào)整，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了細(xì)分化、融合化、國(guó)際化等發(fā)展新態(tài)勢(shì)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為時(shí)代必然，而這勢(shì)必會(huì)造成現(xiàn)實(shí)發(fā)展與傳統(tǒng)稅制的矛盾，稅收障礙若不及時(shí)打破將阻礙現(xiàn)代服務(wù)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此，積極推動(dòng)“營(yíng)改增”戰(zhàn)略落實(shí)，無(wú)疑是符合時(shí)代發(fā)展要求的重要舉措。

眾所周知的是，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè)是采取全額征稅，但針對(duì)工商業(yè)則采取增值額征稅。但就現(xiàn)實(shí)來(lái)講，在服務(wù)業(yè)和工商業(yè)兩大領(lǐng)域，普遍存在著重復(fù)征稅、稅收交叉、稅負(fù)不公等問(wèn)題，這種制度性缺陷不僅制約了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，而且阻礙了服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的融合發(fā)展，同時(shí)對(duì)跨境服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展帶來(lái)諸多不利。而“營(yíng)改增”推出后，增值稅只對(duì)增值額征稅，以往環(huán)節(jié)所納稅款可以進(jìn)行抵扣，這無(wú)疑有效避免了重復(fù)征稅問(wèn)題的發(fā)生，有利于專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作的實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)單來(lái)講，“營(yíng)改增”就是簡(jiǎn)化稅收項(xiàng)目，將貨物與服務(wù)統(tǒng)一列為增值稅征收對(duì)象，有效解決了稅收交叉的問(wèn)題。

我國(guó)增值稅覆蓋了第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)除建筑業(yè)之外的所有行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅覆蓋了第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)的大多數(shù)行業(yè)，兩稅采取并行征收。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的加快，第二、三產(chǎn)業(yè)之間的界限也被徹底打破，貨物和服務(wù)銷(xiāo)售難以區(qū)分。將第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征繳對(duì)象之外，無(wú)疑將限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。某種程度上將，這是對(duì)制造業(yè)的一種“偏心”。目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，是第三產(chǎn)業(yè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇期，所以實(shí)施“營(yíng)改增”改革有著現(xiàn)實(shí)必要性和時(shí)代必然性。

二、營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響分析

“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的影響基本都是正面的，并集中體現(xiàn)在以下四方面：

首先，“營(yíng)改增”符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，能夠有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低了企業(yè)稅務(wù)成本，有利于發(fā)揮小微企業(yè)的市場(chǎng)創(chuàng)造性作用。

其次，“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)將打通第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，有助于推動(dòng)兩大產(chǎn)業(yè)的融合寫(xiě)作發(fā)展。增值稅一般納稅人外購(gòu)現(xiàn)代服務(wù)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這無(wú)疑提高了中大型企業(yè)尋求小微企業(yè)展開(kāi)外包的積極性。中大型企業(yè)在新的稅收制度鼓勵(lì)下，開(kāi)始主動(dòng)將服務(wù)業(yè)從第二產(chǎn)業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，這無(wú)疑為相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的小微企業(yè)提供良好的發(fā)展空間?！盃I(yíng)改增”在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)優(yōu)化的基礎(chǔ)上，激發(fā)了對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的需求，使得以往由大企業(yè)包攬的服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)始向小微企業(yè)流動(dòng)，這就進(jìn)一步拓展了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)空間。

再次，“營(yíng)改增”為小微企業(yè)拓展出口服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)創(chuàng)造了有利環(huán)境。我國(guó)正在由貨物貿(mào)易大國(guó)向服務(wù)貿(mào)易大國(guó)轉(zhuǎn)型，而“營(yíng)改增”的推出顯然是符合這一發(fā)展契機(jī)的，有利于縮短這一轉(zhuǎn)型期，實(shí)現(xiàn)真正的“走出去”。

最后，“營(yíng)改增”將進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)精細(xì)化發(fā)展，在某種意義上講，將會(huì)拓展就業(yè)崗位，提高社會(huì)就業(yè)幾率，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、小微企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

首先，雖然“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)服務(wù)型企業(yè)是利好的，但對(duì)于地方政府的預(yù)算收入來(lái)講則是恰恰相反的，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是地方政府收入的重要來(lái)源，“營(yíng)改增”的實(shí)施必然會(huì)減少地方政府財(cái)政收入。

其次，“營(yíng)改增”更偏向于成功企業(yè)，那些名不見(jiàn)經(jīng)傳的小微企業(yè)實(shí)際上不會(huì)去的太顯著收益?，F(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因財(cái)務(wù)管理機(jī)制落后，普遍存在賬目不清等問(wèn)題，這也決定了其只能選擇核定征收的方式進(jìn)行繳稅。另外，應(yīng)稅所得率偏高，稅法要求嚴(yán)格等條件也對(duì)小微企業(yè)造成了諸多限制，使其很難享受到真正的優(yōu)惠。

再次，對(duì)于小微企業(yè)來(lái)講，財(cái)務(wù)管理水平的限制決定了其經(jīng)濟(jì)實(shí)力和生產(chǎn)規(guī)模難以擴(kuò)大，而專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的缺乏，以及管理者視角和眼光的限制，使其只在乎眼前利益，這無(wú)疑縮減了“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的正效應(yīng)空間。所以，小微企業(yè)如何正確定位自身，充分抓住“營(yíng)改增”所帶來(lái)的機(jī)遇，是當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展面臨的重大問(wèn)題。

最后，小微企業(yè)在融資不足方面依然存在著巨大風(fēng)險(xiǎn)。雖然“營(yíng)改增”有效地降低了小微企業(yè)的稅負(fù)，并打通了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，但小微企業(yè)要想通過(guò)正規(guī)金鉤機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資依然有著較大難度，而通過(guò)民間借貸渠道展開(kāi)融資卻又缺乏政策支撐，因此，小微企業(yè)的融資問(wèn)題是小微企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的一大障礙。

四、小微企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的對(duì)策和展望

雖然“營(yíng)改增”的實(shí)施并不是一帆風(fēng)順的，但整體發(fā)展趨勢(shì)依然是利好的，稅制改革已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展必然。本文針對(duì)小微企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”中存在的問(wèn)題，針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)對(duì)策，以期為相關(guān)主體提供有益思考和啟示。

一方面，對(duì)于地方政府預(yù)算收入減少的問(wèn)題，政府要積極制定與之相應(yīng)的規(guī)章制度最大程度地消除其所帶來(lái)的不利影響，同時(shí)中央政府和地方政府之間要加強(qiáng)稅制改革協(xié)調(diào)，盡量雙方面減輕地方政府的財(cái)政壓力。

另一方面，對(duì)于小微企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”收效不顯著的問(wèn)題，政府要在現(xiàn)行基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大低稅率受益企業(yè)，將稅制改革邊緣企業(yè)納入受惠范圍。而就小微企業(yè)自身來(lái)講，則要采取有效手段提高經(jīng)營(yíng)管理水平，完善內(nèi)部治理機(jī)制，打造專(zhuān)業(yè)水平高的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與升級(jí)，并積極拓展融資渠道，最大程度地降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制上的重大變革，很大程度上減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為其今后的發(fā)展保駕護(hù)航，而小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)順勢(shì)而行，抓住機(jī)遇，做大做強(qiáng)，主動(dòng)出擊、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型，壯大企業(yè)規(guī)模。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該針對(duì)小微企業(yè)核算基礎(chǔ)差，對(duì)營(yíng)改增政策不了解、不理解的現(xiàn)狀，為小微企業(yè)提供專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)窗口，耐心細(xì)致的提供納稅基礎(chǔ)服務(wù)，消除對(duì)其的歧視心態(tài)，提高稅收征管效率，提高小微企業(yè)納稅的積極性。

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