王宏麗

摘要：高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)國家形勢和高校發(fā)展，把對高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部管理和對其權(quán)力監(jiān)控進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的重要舉措。對于監(jiān)督高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)履行情況、推進(jìn)反腐倡廉、提高高校治理水平具有重要的意義與作用。然而，目前高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于多種原因還存在很多問題，對此，從實(shí)踐的角度出發(fā)，就現(xiàn)狀進(jìn)行分析，就如何進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和成效、加強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化等進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：高校;中層領(lǐng)導(dǎo)干部;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

從管理和監(jiān)督理論上看，權(quán)力和責(zé)任是一致的，有什么樣的權(quán)力就應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任。沒有監(jiān)督的權(quán)力必然產(chǎn)生腐敗，不追究責(zé)任的監(jiān)督，不僅是空洞的監(jiān)督，而且是監(jiān)督的腐敗，監(jiān)督的腐敗會使權(quán)力在監(jiān)督的名義下失去制約，進(jìn)而使權(quán)力蔓延腐敗。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把權(quán)力與責(zé)任結(jié)合為一體的一種監(jiān)督方式，權(quán)力必須受到監(jiān)督，行使權(quán)力者，應(yīng)承擔(dān)相對應(yīng)的責(zé)任。

1 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義

十九大報(bào)告指出，“要加強(qiáng)對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子;加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展”。高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)國家形勢和高校發(fā)展，把對高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部管理和對其權(quán)力監(jiān)控進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的重要舉措。

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中層領(lǐng)導(dǎo)干部（處級干部）離任、換屆等情況出現(xiàn)時(shí)或在任職期中對其履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況開展的審計(jì)。中層領(lǐng)導(dǎo)干部處于學(xué)校權(quán)利領(lǐng)域的中間層次，起著承上啟下的作用，上要對學(xué)校負(fù)責(zé)，下承擔(dān)一個(gè)部門的業(yè)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理，具有一定的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限，負(fù)有重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，特別是學(xué)院的院長、資產(chǎn)管理、工程管理、財(cái)務(wù)管理等部門負(fù)責(zé)人。對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于強(qiáng)化其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識，監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)管理情況，對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為予以披露，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)，更好的為學(xué)校治理服務(wù)。

2 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行考察

2.1 部分上級規(guī)定的落實(shí)存在差距

根據(jù)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，對于重點(diǎn)單位及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)至少審計(jì)一次，但目前很多高校只是對重點(diǎn)崗位干部開展離任審計(jì)，而任中審計(jì)關(guān)注較少。

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度。聯(lián)席會議由紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門組成。發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成監(jiān)督合力。目前實(shí)際情況是聯(lián)席會議的作用未充分發(fā)揮，往往是審計(jì)部門單獨(dú)作戰(zhàn)， 整改聯(lián)動機(jī)制也未形成。

2.2 缺乏效益和效果的考量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對人即干部履行經(jīng)濟(jì)管理情況的考量，但目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有些停留在對財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性的評價(jià)上，較少關(guān)注政策措施、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)決策所產(chǎn)生的效益和效果，即經(jīng)濟(jì)管理所發(fā)揮的效應(yīng)、產(chǎn)生的后果等情況。

2.3 審計(jì)取證難

首先，內(nèi)部審計(jì)無強(qiáng)制力，在向有關(guān)部門搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)容易遇到阻礙。其次，對換屆和離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于他們?nèi)温毱谙掭^長，審計(jì)時(shí)間范圍較大，需要的審計(jì)資料可能由于保存不善等原因無法收集完全，造成審計(jì)取證困難。再次，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較多，除了搜集財(cái)務(wù)資料，還要通過多種渠道、多種方法搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理方面的其他資料，這也給審計(jì)取證增添了難度。第四，高校財(cái)務(wù)核算情況直接影響到審計(jì)取證效率。如果財(cái)務(wù)賬未按二級部門和學(xué)院進(jìn)行細(xì)化核算，那么就會影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的取證效率。

2.4 無明確的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象眾多，涵蓋學(xué)院院長、教學(xué)管理部門負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人、工程管理部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人、教輔單位負(fù)責(zé)人以及獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體負(fù)責(zé)人等，他們所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容不同。雖然現(xiàn)有的規(guī)定闡明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，但是目前沒有針對不同審計(jì)對象的統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.5 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況不好

首先，領(lǐng)導(dǎo)干部離任或任期內(nèi)調(diào)離、退休、免職等情況下開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)不在原崗位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所發(fā)揮的實(shí)際效果不大。其次，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議往往過于宏觀、缺乏針對性或者操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致整改難以實(shí)現(xiàn)，被組織部門的利用程度也不高。再次，高校內(nèi)部審計(jì)部門無強(qiáng)制力，審計(jì)整改落實(shí)工作的推動難度大，阻礙重重。第四，審計(jì)整改落實(shí)機(jī)制不完善，使得審計(jì)部門在促進(jìn)整改落實(shí)時(shí)有心無力。

3 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善進(jìn)路

3.1 健全相關(guān)制度措施

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象庫，做好審計(jì)長期規(guī)劃。開展任中審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，重點(diǎn)崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次。

盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，已建立的高校應(yīng)加強(qiáng)貫徹落實(shí)。充分有效發(fā)揮聯(lián)席會議在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建立、審計(jì)工作情況督查，審計(jì)工作中問題解決，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面的重要作用。

3.2 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績效因素

審計(jì)時(shí)對重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的效果、重大經(jīng)濟(jì)決策的效果、資金等管理使用和效益等進(jìn)行考量，有助于衡量領(lǐng)導(dǎo)干部是否完成了計(jì)劃，在對資金安排使用、資源進(jìn)行配置時(shí)是否做到科學(xué)、合理，是否產(chǎn)生了效益，是否存在浪費(fèi)、不廉潔的行為，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)濟(jì)管理水平，增強(qiáng)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力。

3.3 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程管理

首先，前期調(diào)查很重要。審計(jì)前對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的情況進(jìn)行必要的了解，比如被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔情況、所在單位的基本情況、業(yè)務(wù)管理情況等，并且要搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的規(guī)定，包括國家、部委、省市及學(xué)校的有關(guān)規(guī)定。其次，編制審計(jì)工作方案要細(xì)化。在前期調(diào)查的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，繼而編制審計(jì)工作方案，審計(jì)工作方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及采取的方式方法、審計(jì)進(jìn)度安排等事項(xiàng)。同時(shí)針對不同的審計(jì)對象要編制不同的審計(jì)工作方案。再次，審計(jì)取證時(shí)要掌握一定的技巧，以達(dá)到事半功倍的效果;同時(shí)要編制審計(jì)工作底稿、審計(jì)取證記錄，對審計(jì)的過程進(jìn)行記載。第四，審計(jì)報(bào)告的擬定，要做到層層復(fù)核，同時(shí)要征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位及相關(guān)單位的意見。

3.4 掌握審計(jì)取證技巧

首先，營造良好的審計(jì)氣氛。一般來說，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)人員對審計(jì)都會懷有恐懼心理、戒備心理，有的還存在抵觸情緒、不配合，審計(jì)人員要想法設(shè)法消除緊張氣氛，創(chuàng)造和諧的審計(jì)氛圍，以使審計(jì)取證順利進(jìn)行。其次，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、所在單位及有關(guān)單位進(jìn)行充分有效的溝通。在審計(jì)開始前，通過召開審計(jì)見面會、座談會等，闡明審計(jì)的目的、審計(jì)基本情況，以免產(chǎn)生誤解。審計(jì)開始后，通過發(fā)放調(diào)查問卷、調(diào)查表、要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位提供有關(guān)資料等方法取證，同時(shí)要與相關(guān)部門和人員溝通，取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，與組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通可以有助于了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的從業(yè)情況、廉潔情況等。擬定審計(jì)報(bào)告階段，將審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位進(jìn)行溝通。

3.5 制定完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前應(yīng)充分分析不同單位的客觀因素，采取不同的、有針對性的量化指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)，可以根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置不同的分類指標(biāo)體系。例如，學(xué)院的院長評價(jià)指標(biāo)可以采用財(cái)務(wù)收支情況、學(xué)費(fèi)收入、科研經(jīng)費(fèi)收入增長率及經(jīng)濟(jì)決策的效果等，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體負(fù)責(zé)人評價(jià)指標(biāo)可以使用財(cái)務(wù)管理情況、創(chuàng)收收入增長率、經(jīng)濟(jì)決策的效果等，資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人的評價(jià)指標(biāo)可以采用資產(chǎn)管理制度健全情況、資產(chǎn)管理過程內(nèi)部控制情況、資產(chǎn)管理的合法合規(guī)情況等，工程管理部門負(fù)責(zé)人的評價(jià)指標(biāo)可以采用工程管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、工程立項(xiàng)、報(bào)建、招標(biāo)、施工管理、驗(yàn)收等實(shí)施環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況、建設(shè)工程經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性及效益性等。

3.6 提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用率

首先，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為對干部選拔任用、考核的一個(gè)重要指標(biāo)，計(jì)入干部檔案，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果真正用到實(shí)處。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議應(yīng)緊扣被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位經(jīng)濟(jì)管理中的實(shí)質(zhì)問題，力求有針對性、可行性強(qiáng)、操作性強(qiáng)。再次，內(nèi)部審計(jì)部門要創(chuàng)新思路，通過多種方式督促審計(jì)的整改落實(shí)，例如通過學(xué)校高層推動整改落實(shí)、通過有關(guān)會議督促落實(shí)、與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部溝通促落實(shí)等。第四，制定審計(jì)整改落實(shí)方面的制度，建立健全審計(jì)整改聯(lián)動機(jī)制。

3.7 公開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開能讓全校師生了解中層領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況并將其置于全體教職工監(jiān)督之下，使審計(jì)監(jiān)督真正成為能有效遏制各種潛在違法亂紀(jì)行為的重要手段。《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果”、《規(guī)定》第四十四條、第四十五條分別規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等結(jié)果運(yùn)用制度;以適當(dāng)方式通報(bào)或者公告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果”，也為公開領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果提供了有效的法律、法規(guī)依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開不僅是一種監(jiān)督的有效形式同時(shí)也是尊重全體教職員工的知情權(quán)的一種體現(xiàn)，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開也能夠有效推進(jìn)審計(jì)工作開展，提高審計(jì)結(jié)果的利用度。

（作者單位：西南政法大學(xué)審計(jì)處）