摘要：在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)管理的主要組成部分，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果全面準(zhǔn)確，能夠顯著提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先分析了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個(gè)部分;其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)方法展開說明;然后，從運(yùn)營成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及員工內(nèi)部控制三個(gè)方面分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用;繼而，從財(cái)務(wù)分析人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表體系以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)三個(gè)方面分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的不足;最后，分別從財(cái)務(wù)報(bào)表分析現(xiàn)存問題出發(fā)，針對(duì)性地給出提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;財(cái)務(wù)管理;作用

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想生存及獲得發(fā)展就亟需提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心內(nèi)容之一，對(duì)企業(yè)實(shí)力有著很大影響。而財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)管理的主要組成部分，因此，研究財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表及附注，財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)展開分析，以此發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報(bào)表，包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益三部分。企業(yè)決策管理層在日常工作中，通過資產(chǎn)項(xiàng)目，能夠掌握企業(yè)當(dāng)前的資產(chǎn)種類，例如通過資產(chǎn)的長短期分類能夠知道資金的流動(dòng)性;通過負(fù)債數(shù)據(jù)，能夠了解當(dāng)前企業(yè)面臨的債務(wù)壓力，并通過資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益的結(jié)合，分析出資產(chǎn)負(fù)債率、資金流動(dòng)比例、資金速動(dòng)比率、資金周轉(zhuǎn)比率等一系列指標(biāo)，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的把握，并最終應(yīng)用到?jīng)Q策中。

（二）利潤表

潤表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是一種動(dòng)態(tài)報(bào)表，可以反映出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的盈利或者虧損情況。利潤表主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本及利潤三部分。企業(yè)管理者可以利潤表了解企業(yè)在一段時(shí)間的盈虧情況，并可通過利潤表了解企業(yè)產(chǎn)品毛利率，以此來掌握產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理者也可通過利潤表分析利潤主要來源，如果利潤主要來自于主營產(chǎn)品，表明企業(yè)盈利是健康的，如果主要來自于其他營收或營業(yè)外收入，企業(yè)管理者就需分析異常原因，并給出經(jīng)營決策。企業(yè)管理者也可通過利潤表分析企業(yè)營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用，并通過制度流程來調(diào)低不必要的支出，從而擴(kuò)大企業(yè)利潤。

（三）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是一種動(dòng)態(tài)報(bào)表，能夠反映在一定會(huì)計(jì)期間資金流入量和資金流出量及其過程和方向的時(shí)期數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金流量表主要包括經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及凈現(xiàn)金流量。在經(jīng)營過程中，企業(yè)管理者可以通過比較經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與財(cái)務(wù)費(fèi)用、本期折舊、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷及待攤費(fèi)用攤銷之和，如果前者大于后者，表明企業(yè)現(xiàn)金收入能夠正常覆蓋主要經(jīng)營支出，企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)。反之，表明現(xiàn)金收入已經(jīng)不能應(yīng)付企業(yè)日常正常經(jīng)營支出，企業(yè)陷入經(jīng)營困境。企業(yè)管理層也可以通過現(xiàn)金流量表計(jì)算營業(yè)現(xiàn)金回籠率。一般認(rèn)為這項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值為95%，如果企業(yè)實(shí)際指標(biāo)嚴(yán)重低于標(biāo)準(zhǔn)值，那么就說明企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售信用政策，提升企業(yè)銷售回款率。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要通過橫向比較、縱向比較和因素比較三個(gè)維度，來分析出正常指標(biāo)和異常指標(biāo)，反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

（一）比率分析法

比率分析法主要利用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目數(shù)據(jù)，通過相互之間的關(guān)聯(lián)，計(jì)算出一系列具有現(xiàn)實(shí)意義的財(cái)務(wù)比率。然后利用指標(biāo)體系之間的邏輯關(guān)系，來分析出異常指標(biāo)。從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)負(fù)債率及資金流動(dòng)性等是否存在問題，最后針對(duì)問題制定解決辦法。現(xiàn)階段，絕大多數(shù)企業(yè)在日常的經(jīng)營決策中都會(huì)應(yīng)用比例分析方法，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)都主要來自于財(cái)務(wù)報(bào)表分析。除此之外，比率分析法是一種動(dòng)態(tài)方法，可以展現(xiàn)出企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的動(dòng)態(tài)發(fā)展趨勢(shì)。更值得肯定的是，比率分析法能夠通過簡單的計(jì)算過程，全面反映出企業(yè)經(jīng)營情況。

（二）趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法主要分析企業(yè)經(jīng)營的過去和現(xiàn)在。通過比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的指標(biāo)，來分析企業(yè)各指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)指標(biāo)趨好，找出主要原因，繼續(xù)完善制度流程，鞏固擴(kuò)大優(yōu)勢(shì)。發(fā)現(xiàn)指標(biāo)走勢(shì)異常，分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，制定調(diào)整措施，以此規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低損失范圍，從而優(yōu)化企業(yè)發(fā)展方向，利于企業(yè)健康發(fā)展。

（三）因素分析法

因素分析法主要通過對(duì)指標(biāo)和指標(biāo)自身的影響因素關(guān)系進(jìn)行分析，來從數(shù)量角度衡量相關(guān)因素對(duì)指標(biāo)的影響方向及程度。因素分析法不僅能夠系統(tǒng)地分析多個(gè)因素對(duì)單個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成的影響，也能夠研究單個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，是一種廣泛使用的財(cái)務(wù)分析方法。

三、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析能有效控制企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)日常經(jīng)營支出包括成本及費(fèi)用支出，將企業(yè)成本及費(fèi)用結(jié)合起來進(jìn)行分析，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一個(gè)重要組成部分。資本論強(qiáng)調(diào)，一個(gè)成熟的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，企業(yè)只能獲得行業(yè)平均利潤率。在現(xiàn)階段激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要想較其他企業(yè)獲得高盈利，降低成本及費(fèi)用是一個(gè)有效途徑。利用比率分析、趨勢(shì)分析等方法，來客觀研究企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，可以反映出企業(yè)在采購原料、制造產(chǎn)品及銷售產(chǎn)品等環(huán)節(jié)的問題所在，然后通過調(diào)整制度流程等有效手段來降低企業(yè)整體運(yùn)營成本。例如，成本分析表明企業(yè)成本較同業(yè)較高，為了提高產(chǎn)品毛利率，財(cái)務(wù)分析就需關(guān)注企業(yè)的采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而通過一系列經(jīng)營手段的調(diào)整，來降低采購價(jià)格或者降低生產(chǎn)耗費(fèi)。如果費(fèi)用分析表明企業(yè)費(fèi)用高于同業(yè)費(fèi)用，就需要財(cái)務(wù)分析著重關(guān)注銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用，并發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，通過合理的制度流程來降低整體費(fèi)用支出，從而最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析能有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以來自于兩個(gè)方向，一是企業(yè)客觀面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是來自于管理層的主觀風(fēng)險(xiǎn)。在日常的經(jīng)營過程中，可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，全面了解企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)負(fù)債情況及現(xiàn)金流情況，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前的長短期償債能力，從而可以事前有針對(duì)采取措施，降低或者規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利于企業(yè)長期健康發(fā)展。與其說是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，不如說是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的過程。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠揭示企業(yè)各方面的發(fā)展現(xiàn)狀，這樣的話，企業(yè)管理者就能夠系統(tǒng)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的運(yùn)營情況，不僅能夠提升其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更能督促其在日常的管理工作中制定科學(xué)的管控措施，以應(yīng)對(duì)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析能完善企業(yè)人員的內(nèi)部管理

通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部績效管理提供參考，從而因勢(shì)利導(dǎo)，利于企業(yè)員工工作積極性的提升。借助財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而對(duì)部門員工分開做出標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)部門將利潤表和現(xiàn)金流量表結(jié)合起來對(duì)銷售人員整體銷售業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，假設(shè)其他因素不改變的條件下，假如企業(yè)營業(yè)收入及營業(yè)現(xiàn)金流入量保持同比例增長，就說明銷售在健康增長;假如銷售收入在增長，而銷售現(xiàn)金流入沒有出現(xiàn)應(yīng)有的增長幅度甚至下降，則說明銷售信用政策不合理或者銷售人員存在短視行為，管理層亟需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。而且通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理層能夠更準(zhǔn)確了解企業(yè)內(nèi)部人員工作狀態(tài)，從而能夠制定更為精準(zhǔn)的績效考核制度，從根本上提升企業(yè)人員工作效率。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的不足

（一）財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)不高

人才是財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的使用，使得財(cái)務(wù)人員的分析方式普遍滯后。而且隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)已紛紛采用先進(jìn)設(shè)備及升級(jí)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，但是還有相當(dāng)比例的財(cái)務(wù)人員的操作技術(shù)根本跟不上相關(guān)技術(shù)的要求。這樣的話，不僅難以挖掘深層數(shù)據(jù)，更可能在低效的分析方法中，得出不準(zhǔn)確的分析結(jié)果。除此之外，先進(jìn)技術(shù)的欠缺，加之財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性，勢(shì)必導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門人員繁冗，難以對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行客觀公正的考核，從而影響財(cái)務(wù)人員的工作積極性。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

要保證財(cái)務(wù)分析結(jié)果的有效性，必須以完善的財(cái)務(wù)報(bào)表分析機(jī)制為基礎(chǔ)，并以明確的監(jiān)督機(jī)制保駕護(hù)航。然而，當(dāng)下很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析機(jī)制是不完善的，而且缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表過程中不僅沒有利用科學(xué)的分析方法，而且缺乏責(zé)任崗，隨意性比較大，只是流程化地應(yīng)付了事，在原始數(shù)據(jù)的采集利用上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡單制式分析，關(guān)注的只是數(shù)據(jù)的表面，不能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，從而誤導(dǎo)管理決策層，以至于企業(yè)面臨不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)分析中財(cái)務(wù)指標(biāo)分析過多，非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析甚少

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)過多關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，并不關(guān)注或者很少關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。只是簡單堆徹羅列財(cái)務(wù)指標(biāo)，不注重分析隱藏在財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的因素，無法探根問底，從而未能有針對(duì)性地制定切實(shí)可行的解決方案。而且，企業(yè)經(jīng)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)不僅來自于內(nèi)部，來自于外部的風(fēng)險(xiǎn)往往更具威脅性。缺乏對(duì)外部非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，就會(huì)忽略來自外部的風(fēng)險(xiǎn)信息，從而可能給企業(yè)經(jīng)營帶來滅頂之災(zāi)。

五、提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用問題的對(duì)策

趨利避害是提出解決措施的主要宗旨之一，為了顯著提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用質(zhì)量，必須切實(shí)解決現(xiàn)存主要問題。

（一）提升工作人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，要保證分析結(jié)果的正確度，就需要企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析人員開展定期培訓(xùn)，不僅使其獲得相關(guān)知識(shí)理論，而且掌握專業(yè)的分析技術(shù)。首先，財(cái)務(wù)分析工作涉及多個(gè)學(xué)科，決定了財(cái)務(wù)分析人員不僅要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更需兼具管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及統(tǒng)計(jì)學(xué)等其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。其次，隨著科技的發(fā)展，數(shù)據(jù)量的急劇增大，單憑傳統(tǒng)的計(jì)算方法已經(jīng)難以滿足分析要求，財(cái)務(wù)分析人員必須借助應(yīng)用軟件來進(jìn)行分析，因此，財(cái)務(wù)分析人員必須通過培訓(xùn)，掌握并不斷更新先進(jìn)設(shè)備的操作技術(shù)。最后，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果貼近經(jīng)營實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)人員的招錄過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)分析人員的經(jīng)驗(yàn)及資格證書。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系

完善的財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系和明確的監(jiān)管機(jī)制是保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果全面準(zhǔn)確的關(guān)鍵因素。首先，由于財(cái)務(wù)分析工作比較復(fù)雜，且牽扯范圍廣泛，不能一蹴而就。所以，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析之前，需要制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃，并需專業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)每項(xiàng)工作內(nèi)容進(jìn)行審核和細(xì)化分工，以此來確保分析方向和內(nèi)容的準(zhǔn)確度;然后，為了保證分析結(jié)果的可靠性，需要充分利用比率分析法、趨勢(shì)分析法及因素分析法等多個(gè)方法相結(jié)合，從多個(gè)維度對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉檢驗(yàn)，這樣才能全面準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營情況;最后，應(yīng)制定科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的每一個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督落實(shí)，保證每個(gè)環(huán)節(jié)的可靠準(zhǔn)確。

（三）財(cái)務(wù)分析兼顧非財(cái)務(wù)因素分析

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分，但非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析也是財(cái)務(wù)分析不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)分析，能夠折射出企業(yè)以往的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)情況，然而，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是有時(shí)滯的，過去的財(cái)務(wù)指標(biāo)只能作為決策參考，企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績絕不只取決于以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，只能在充分結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，才能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，知道企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績好，好在哪里，企業(yè)某些方面經(jīng)營不善，問題出在哪里，并能把握企業(yè)的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)和外在風(fēng)險(xiǎn)，在全面認(rèn)識(shí)外部發(fā)展環(huán)境的前提下，展開企業(yè)綜合性的發(fā)展評(píng)價(jià)，以此才能給企業(yè)的長期健康發(fā)展提供真實(shí)有效的決策依據(jù)。

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作者簡介：

陳童（1981年-），男，山東淄博人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與研究。