劉玉潔 張格格 岳逾穎

摘 ?要 ?隨著高校經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部控制建設(shè)逐漸成為提高高校管理水平、防范廉政風(fēng)險的重要切入點。本文從內(nèi)部審計的角度，從可操作性和有效性兩個方面提出了優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的路徑和方法，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供有益的思路和對策。

關(guān)鍵詞 ?高校 ?內(nèi)部控制建設(shè) ?內(nèi)部審計

Abstract： with the increasing complexity of economic activities in Colleges and universities， the construction of internal control has gradually become an important entry point to improve the management level of colleges and universities and prevent the risk of clean government. From the perspective of internal audit， this paper puts forward the path and method to optimize the construction of internal control in Colleges and universities from two aspects of operability and effectiveness， in order to provide useful ideas and Countermeasures for the construction of internal control in Colleges and universities.

Key words： University; internal control construction; internal audit

一、高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題

國內(nèi)許多學(xué)者運用問卷調(diào)查和案例研究等方法，對高校內(nèi)部控制建設(shè)進行了相關(guān)的理論和實證研究。從目前情況看，與教育部直屬高校相比，其他高核內(nèi)部控制建設(shè)水平普遍偏低，發(fā)展水平不平衡，問題不一，主要問題較為集中。

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，為整個制度的順利有序運行提供了重要保障。就高校而言，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。根據(jù)《規(guī)范》，本單位負責人負責本單位內(nèi)部控制的建立、改進和有效實施?；谌瞬排囵B(yǎng)和科學(xué)研究，高核致力于最大限度地發(fā)揮教育的社會效益。有鑒于此，許多高校管理者對內(nèi)部控制的本質(zhì)、意義和作用認識不深入、不透徹，導(dǎo)致了內(nèi)部控制建設(shè)工作的出現(xiàn)和形式化。二是內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不完善，第三是內(nèi)部文化沖突的存在。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程。具體涉及人事、財務(wù)、資產(chǎn)、基建、審計等部門和部門。當各利益相關(guān)者的需求難以協(xié)調(diào)時，必然會發(fā)生沖突，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平低下。

2.經(jīng)營內(nèi)部控制不強。

業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制貫穿于各種業(yè)務(wù)活動之中，可以說是整個系統(tǒng)的核心，直接決定了其運行是否有效。高校內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面的可操作性差，主要表現(xiàn)在：制度建設(shè)不完善。值得肯定的是，經(jīng)過多年的發(fā)展，高校逐步形成了自己獨特的體系，有效地促進了管理活動的科學(xué)化、規(guī)范化。但不可避免的是，許多高校在制度建設(shè)上還存在一些問題。例如，面對新情況新的問題，一些現(xiàn)有的系統(tǒng)沒有及時更新和修改，以實現(xiàn)有機連接;第二，過程控制失敗，在實際工作中，一些高校組織結(jié)構(gòu)不健全，權(quán)力制衡不到位。一些大學(xué)在流程設(shè)計過程中缺乏風(fēng)險意識，而另一些大學(xué)則建立了政府采購系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺。然而，各系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務(wù)互聯(lián)和數(shù)據(jù)通信，最終導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不合理甚至脫節(jié)，難以有效堵塞風(fēng)險漏洞，直接影響業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的有效性。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系分析

在實踐中，內(nèi)部審計運用內(nèi)部控制體系建立審計程序和方法，實現(xiàn)審計目標，并積極行使獨立客觀的監(jiān)督、評價和推薦職能，有效地監(jiān)督內(nèi)部控制體系和過程的實施情況，并從鄭正和改進的角度及時發(fā)現(xiàn)問題，由此得出結(jié)論：高質(zhì)量的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制良好運行的保障機制，有助于管理層實現(xiàn)內(nèi)部控制的再控制。三。兩人互相提拔。內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制體系不斷完善的同時，也會直接影響內(nèi)部審計的發(fā)展。在內(nèi)部審計實踐中，圍繞本單位內(nèi)部控制流程的運行開展各項業(yè)務(wù)工作，并著力抓好內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。因此，內(nèi)部控制的運行在一定程度上決定了內(nèi)部審計的實施和發(fā)展方向。良好的內(nèi)部控制環(huán)境和無效的內(nèi)部控制環(huán)境之間的對比必然不同。

三、基于內(nèi)部審計優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

高校要不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新決策機制和運行機制，建立重大決策咨詢制度，在制度保障下確保各主體有效對話。同時，內(nèi)部審計部作為評價監(jiān)督部門，要致力于推進內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，嚴格按照《內(nèi)部審計工作條例》的要求，確保獨立性，在學(xué)校主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。負責并向其匯報，有助于及時發(fā)現(xiàn)、改進和改進內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題。

2.要切實加強內(nèi)部控制審計的有效性。

高等學(xué)校內(nèi)部審計應(yīng)當根據(jù)實際情況進行內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制的實施情況進行樂觀的監(jiān)督和評價。具體來說，要緊緊圍繞預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同等核心業(yè)務(wù)，特別是基礎(chǔ)設(shè)施、物流、招生等重點領(lǐng)域。以審查各業(yè)務(wù)流程控制方法操作的合理性為重點，堅持風(fēng)險導(dǎo)向、定性與定量相結(jié)合的原則，結(jié)合學(xué)校、職能部門、大專院校的特點，構(gòu)建了科學(xué)的評價指標體系準確發(fā)現(xiàn)各級內(nèi)部控制運行中存在的問題和漏洞。同時，要積極運用內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，不僅要充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員熟悉學(xué)校業(yè)務(wù)流程的優(yōu)勢，同時也要合理依靠外部審計資源的專業(yè)性，在節(jié)約成本、提高審計結(jié)果的同時更加客觀、準確。此外，要特別注意審計結(jié)果的使用和轉(zhuǎn)化，通過建立規(guī)章制度，及時糾正和加強發(fā)現(xiàn)的問題，及時開展跟蹤審計。

3.要重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。

該框架指出：“當內(nèi)部審計人員積極主動地工作，其評價結(jié)果提供了新的見解，并考慮到未來的影響，內(nèi)部審計的可信度和價值就能得到提高?！眱?nèi)部審計在高校內(nèi)部控制建設(shè)中的作用必須培養(yǎng)和建設(shè)一支具有較高業(yè)務(wù)能力和較高能力的內(nèi)部審計隊伍。團隊建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到預(yù)期目標的實現(xiàn)。豐富內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，破解單一專業(yè)來源的現(xiàn)狀，固化思維模式。思考，著眼于提高風(fēng)險導(dǎo)向能力來發(fā)現(xiàn)和解決問題，為有效的內(nèi)部控制審計提供堅實的基礎(chǔ)。

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作者簡介：劉玉潔（1999-），女，漢，四川省德昌縣，本科，研究方向：審計學(xué)。

張格格（1999-），女，漢，四川省德陽市，本科，研究方向：會計學(xué)。

岳逾穎（1999-），女，漢，四川省彭州市，本科，研究方向：財務(wù)管理。