宋小忠 李森

[摘要]本文以如何更好實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)超前管控成效為切入點(diǎn)，在對(duì)跟蹤審計(jì)基本概念、組織方式進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，提出優(yōu)先采用全過(guò)程跟蹤審計(jì)、再造“三調(diào)一減”審計(jì)工作程序，創(chuàng)建雙重“三維一體”審計(jì)警示機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制等促進(jìn)過(guò)程管控作用更好發(fā)揮的解決策略。

[關(guān)鍵詞]跟蹤審計(jì) ? ?過(guò)程管控 ? ?作用 ? ?組織方式

在全面從嚴(yán)治黨、依法治國(guó)的背景下，基于全社會(huì)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是投資項(xiàng)目公開(kāi)性和透明性的關(guān)切，企業(yè)內(nèi)部對(duì)工程審計(jì)質(zhì)效提升的需求更加迫切。鑒于跟蹤審計(jì)超前防控和披露問(wèn)題及時(shí)的特點(diǎn)，眾多審計(jì)從業(yè)者爭(zhēng)相對(duì)其進(jìn)行研究、探索和實(shí)踐。筆者所在企業(yè)自2015年首次在配電網(wǎng)改造工程中嘗試開(kāi)展跟蹤審計(jì)后，因其成效顯著而被大范圍推廣應(yīng)用。通過(guò)對(duì)眾多理論觀點(diǎn)和實(shí)踐探索的梳理，以工程項(xiàng)目為例，跟蹤審計(jì)就是把工程項(xiàng)目從開(kāi)始至結(jié)束至少分成兩個(gè)以上審計(jì)階段進(jìn)行審計(jì)的一種方法。由于審計(jì)人員介入過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前、事中管控的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)以物資和工程量為主線的規(guī)范化管理水平的提升，以此幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)最有效的管理。

一、跟蹤審計(jì)的組織方式

在日常工作中，很多人把跟蹤審計(jì)等同于全過(guò)程跟蹤審計(jì)，事實(shí)上兩者完全不具有可比性，跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)方法，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)則是跟蹤審計(jì)的一種組織方式。與全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一種審計(jì)組織方式是分階段跟蹤審計(jì)，把工程劃分為若干階段介入審計(jì)是其顯著標(biāo)志。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是分階段跟蹤審計(jì)的一種特殊形式，即審計(jì)覆蓋項(xiàng)目開(kāi)始至結(jié)束的全部時(shí)段，需要大量的人財(cái)物作為保障。那么，分階段跟蹤審計(jì)與全過(guò)程跟蹤審計(jì)又有什么不同呢？相對(duì)于實(shí)現(xiàn)超前管控這一跟蹤審計(jì)初衷，分階段跟蹤審計(jì)只是在工程實(shí)施過(guò)程中分階段介入、分階段指出問(wèn)題，但對(duì)于每一審計(jì)階段，也只是對(duì)前一階段已完成的工作量和已形成的文檔資料進(jìn)行審計(jì)，本質(zhì)上仍屬于事后審計(jì)，超前管控成效不理想，但細(xì)化審計(jì)階段可以相應(yīng)提升過(guò)程管控成效。全過(guò)程跟蹤審計(jì)因與工程同步推進(jìn)，能夠最大限度地避免事后審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或危害造成的不可逆損失，因此，在實(shí)際工作開(kāi)展中應(yīng)辯證分析，綜合考量，優(yōu)先選取全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，在選取分階段跟蹤審計(jì)方式時(shí)，也應(yīng)采用與審計(jì)預(yù)期成效相匹配的審計(jì)頻次。

二、再造“三調(diào)一減”審計(jì)程序

分階段跟蹤審計(jì)仍屬于事后審計(jì)，每一審計(jì)階段的工作程序參照傳統(tǒng)的事后工程審計(jì)即可。但對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)而言，由于審計(jì)人員隨工程推進(jìn)全程開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)作業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化，所以必須守正創(chuàng)新，以跳出審計(jì)看審計(jì)的視野，重新構(gòu)建更加有利于全過(guò)程跟蹤審計(jì)開(kāi)展的工作程序，以促進(jìn)“審”與“被審”的協(xié)同性，從而推動(dòng)超前管控，實(shí)現(xiàn)理想的審計(jì)質(zhì)效。審計(jì)工作程序是審計(jì)工作從開(kāi)始至結(jié)束全過(guò)程包含的主要計(jì)劃步驟，是審計(jì)工作開(kāi)展的主線，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的定位是什么、工作關(guān)系是否順暢、溝通快捷與否、被審計(jì)單位配合工作量多或少等眾多后續(xù)工作起著決定性作用，直接影響被審計(jì)單位的心態(tài)，進(jìn)而成為工程與審計(jì)能否協(xié)同開(kāi)展的關(guān)鍵性因素。在審計(jì)實(shí)踐中，如果按照一般的事后審計(jì)程序開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，會(huì)產(chǎn)生諸多蹩腳和掣肘的因素，需要立足于內(nèi)部審計(jì)定位和全過(guò)程跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，通過(guò)嘗試再造“三調(diào)一減”（即調(diào)整審計(jì)意見(jiàn)、后續(xù)審計(jì)、審計(jì)報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施順序，減少審計(jì)問(wèn)題整改報(bào)告回復(fù)環(huán)節(jié)）的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作程序（如圖1所示），理順工作關(guān)系、精簡(jiǎn)配合環(huán)節(jié)，切實(shí)促進(jìn)被審計(jì)單位以配合甚至歡迎的心態(tài)對(duì)待審計(jì)工作。

（一）過(guò)程下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)凸顯時(shí)效性

把審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)調(diào)整至審計(jì)報(bào)告編制前，改變以往針對(duì)審計(jì)問(wèn)題集中下達(dá)意見(jiàn)、不能體現(xiàn)過(guò)程管控的傳統(tǒng)事后審計(jì)做法，優(yōu)先考慮時(shí)效性對(duì)促進(jìn)事中事前化解風(fēng)險(xiǎn)和解決問(wèn)題的重要促進(jìn)作用。在通過(guò)微信、電話等簡(jiǎn)潔溝通方式與被審計(jì)單位確認(rèn)問(wèn)題后，以“一問(wèn)題一意見(jiàn)”或“一日一意見(jiàn)”等方式，隨工程進(jìn)度全程通過(guò)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)，讓審計(jì)與工程之間的信息傳遞更加短平快，更加凸顯時(shí)效性。

（二）分散復(fù)核問(wèn)題整改展現(xiàn)時(shí)效性

把后續(xù)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)隨著審計(jì)意見(jiàn)下發(fā)同步調(diào)整至審計(jì)報(bào)告編制前，同時(shí)減少被審計(jì)單位審計(jì)整改報(bào)告回復(fù)環(huán)節(jié)，能夠大幅削減被審計(jì)單位整改報(bào)告回復(fù)、實(shí)證資料收集等工作，使被審計(jì)單位能夠更加集中精力專注于整改工作，并將整改完成狀態(tài)信息以手機(jī)微信群等方式快速傳遞，由審計(jì)人員完成后續(xù)審計(jì)記錄撰寫(xiě)及實(shí)證資料留取，變監(jiān)督為協(xié)助被審計(jì)單位共同促進(jìn)管理，更好地植入服務(wù)理念，從程序設(shè)計(jì)上展現(xiàn)時(shí)效性。

（三）全程定期報(bào)告進(jìn)展促進(jìn)時(shí)效性

把審計(jì)報(bào)告調(diào)整至審計(jì)工作的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，并不是指在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的最后階段才編制審計(jì)報(bào)告，而是要以過(guò)程為導(dǎo)向，建立周或月度定期通報(bào)機(jī)制，著重對(duì)審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)、問(wèn)題整改狀態(tài)、后續(xù)審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤更新，既要在過(guò)程通報(bào)中體現(xiàn)時(shí)效性，又要促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改的時(shí)效性，通報(bào)最終成果直接納入審計(jì)報(bào)告，切實(shí)通過(guò)審計(jì)報(bào)告總結(jié)工作、報(bào)告發(fā)現(xiàn)、展現(xiàn)整改、提出建議，反映審計(jì)的運(yùn)行過(guò)程與運(yùn)行效果，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

三、構(gòu)建雙重“三維一體”機(jī)制

全過(guò)程跟蹤審計(jì)為審計(jì)意見(jiàn)隨時(shí)下達(dá)創(chuàng)造了條件，提升了工程推進(jìn)過(guò)程中已形成問(wèn)題的整改效率，但審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)仍是對(duì)已形成問(wèn)題的披露，那么如何進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)事前和事中管控呢？在傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極變革，變被動(dòng)服務(wù)為主動(dòng)服務(wù)，針對(duì)具體事項(xiàng)，探索創(chuàng)建與事前、事中、事后審計(jì)相對(duì)應(yīng)的提示通報(bào)、預(yù)警通知、審計(jì)意見(jiàn)“三維一體”的審計(jì)警示機(jī)制，以及促進(jìn)過(guò)程管控的預(yù)防、糾偏與整改的“三維一體”化解風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)由服務(wù)到監(jiān)督的無(wú)縫銜接、管理由事后向事前事中的自然轉(zhuǎn)換，不再讓審計(jì)“重復(fù)昨天的故事”（如圖2所示）。如果缺少事前審計(jì)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題已造成后果，甚至無(wú)法糾正時(shí)，事后審計(jì)從某種意義上講，已無(wú)多大意義。所以，應(yīng)將事前審計(jì)與事中管控、事后監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，努力將具體事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制在工程推進(jìn)過(guò)程中，將問(wèn)題解決在工程管理過(guò)程中，切實(shí)促進(jìn)跟蹤審計(jì)質(zhì)效不斷提高，改進(jìn)和完善企業(yè)治理。

（一）突出提示通報(bào)，注重事前預(yù)防

事前審計(jì)可以起到預(yù)防作用，有助于減少管理與決策失誤。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)充分利用審計(jì)與工程同步推進(jìn)，近距離接觸工程、參與工程，熟知工程進(jìn)度與管理現(xiàn)狀的優(yōu)勢(shì)，憑借自身專業(yè)特長(zhǎng)和豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)下一階段工程實(shí)施過(guò)程中面臨的易出風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)判，對(duì)近期可能需要審計(jì)人員預(yù)審的合同等重要文本資料進(jìn)行梳理，并在周或月度定期通報(bào)中予以明確提示，以此主動(dòng)服務(wù)工程管理，變“亡羊補(bǔ)牢”為“防患未然”。

（二）突出預(yù)警通知，強(qiáng)化事中糾偏

事中審計(jì)有助于被審計(jì)單位及時(shí)采取措施糾正偏差，改善管理，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)在參加各類(lèi)工程例會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)等過(guò)程中進(jìn)行動(dòng)態(tài)“體檢”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)正在或即將形成的風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題，并以“預(yù)警通知單”等警示效果顯著的形式進(jìn)行下達(dá)，督促被審計(jì)單位及時(shí)識(shí)別，規(guī)避、減少或控制風(fēng)險(xiǎn)。因預(yù)警通知單具有極強(qiáng)的時(shí)效性，審計(jì)部門(mén)與工程部門(mén)之間應(yīng)形成有機(jī)、聯(lián)動(dòng)的預(yù)警處理機(jī)制，通過(guò)發(fā)現(xiàn)、提示、處置警情，有效管控風(fēng)險(xiǎn)，建立起自我完善和修復(fù)機(jī)制。

（三）突出意見(jiàn)下達(dá)，注重問(wèn)題整改

事后審計(jì)能夠?qū)σ寻l(fā)生問(wèn)題的真實(shí)性、合法性和效益性作出全面評(píng)價(jià)，審計(jì)意見(jiàn)下達(dá)是良藥苦口忠言逆耳的環(huán)節(jié)，也是易引起審計(jì)與被審計(jì)雙方態(tài)度不和諧的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在開(kāi)展好體現(xiàn)服務(wù)、促進(jìn)糾偏提示、預(yù)警工作的基礎(chǔ)上，要以問(wèn)題找得準(zhǔn)、分析得透，解決方案明確、辦法可行，建議客觀、嚴(yán)肅、可操作為目標(biāo)，切實(shí)樹(shù)立底線思維意識(shí)，經(jīng)綜合分析后慎重提出審計(jì)意見(jiàn)建議，持續(xù)在工程推進(jìn)過(guò)程中提升問(wèn)題整改效率。

四、促進(jìn)過(guò)程管控的后續(xù)思考

一是全過(guò)程跟蹤審計(jì)能夠較好地實(shí)現(xiàn)事前和事中管控，在條件具備的情況下，應(yīng)優(yōu)先予以考慮，這是在對(duì)跟蹤審計(jì)基本概念進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，著重對(duì)全過(guò)程和分階段兩種跟蹤審計(jì)形式進(jìn)行分析研究得出的結(jié)論。

二是立足全過(guò)程跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，探索構(gòu)建“三調(diào)一減”全新的全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作程序，促進(jìn)審計(jì)意見(jiàn)過(guò)程下達(dá)、整改問(wèn)題分散復(fù)核、全過(guò)程定期報(bào)告，同時(shí)削減整改報(bào)告回復(fù)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)與工程的協(xié)同，提升審計(jì)時(shí)效性。

三是探索創(chuàng)建與事前、事中、事后審計(jì)相對(duì)應(yīng)的雙重“三維一體”審計(jì)警示機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制，更好地促進(jìn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)由服務(wù)到監(jiān)督的無(wú)縫銜接以及管控由事后向事前事中的自然轉(zhuǎn)換。

四是全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的工作，實(shí)踐的創(chuàng)新與完善是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就，但只要不斷強(qiáng)化監(jiān)督與服務(wù)意識(shí)，突出把握重點(diǎn)，就一定能夠持續(xù)提升超前管控水平。

（作者單位：國(guó)家電網(wǎng)北京密云供電公司，郵政編碼：101500，電子郵箱：songxiaozhong137@sina.com）