程廣華

[摘要]審計人員主觀能動性的發(fā)揮關(guān)系企業(yè)的效益和發(fā)展，而復(fù)盤對于提高審計人員的能力和主觀能動性至關(guān)重要。本文結(jié)合具體審計工作實踐，指出復(fù)盤不是簡單的工作總結(jié)而是基于結(jié)構(gòu)化思維的思考，并進(jìn)一步介紹了項目復(fù)盤的具體做法。

[關(guān)鍵詞]復(fù)盤 ? ?GRAI ? ?復(fù)盤法 ? ?吻合度 ? ?分析法

審計人員的主觀能動性是影響企業(yè)效益的重要因素，主觀能動性的發(fā)揮空間很大。無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，從事審計工作時間久了，團(tuán)隊里這種情況并不鮮見：干了十年的老審計卻比不上一年的小鮮肉。這樣的差距從何而來？是工作不努力嗎？大家都兢兢業(yè)業(yè)，舍家忘我，加班加點;是學(xué)習(xí)不持續(xù)嗎？大家都知道持續(xù)學(xué)習(xí)是審計人員的立身之本，始終堅持在工作之余充電提升;是領(lǐng)導(dǎo)不關(guān)心嗎？領(lǐng)導(dǎo)會針對每個人的不同特點，提出相應(yīng)的目標(biāo)和路徑，并通過團(tuán)隊協(xié)作構(gòu)建后援支撐。

一、一萬小時的差距在于復(fù)盤

丹尼爾在《一萬小時天才理論》中提出了一萬小時定律：要成為某個領(lǐng)域的專家，需要積累一萬小時的練習(xí)。按照這個理論計算，審計人員每天純粹用于學(xué)習(xí)和工作的時間只要達(dá)到4小時，那么不到十年時間就可以成為審計專家。但現(xiàn)實卻是干了十年的老審計，積累了十年的審計經(jīng)驗，成為了老師傅，但卻沒能成為“老法師”。

老師傅每天的工作只是重復(fù)第一次做項目時的動作，每天味如嚼蠟，像流水線上的工人一樣，將審計規(guī)程中的規(guī)定環(huán)節(jié)組裝成審計項目。領(lǐng)導(dǎo)也深感乏味，審簽的每份審計報告都“似曾相識燕歸來”——基礎(chǔ)材料豐富，條理也分明，甚至文筆優(yōu)美，但唯獨缺少“有趣的靈魂”。這樣的審計報告有著濃郁的“雞肋感”，就如同吃了一輩子飯，有的人成了吃貨，有的人成了美食家;踢了十年的足球，有的人只是綠茵場上的過客，有的人卻成為世界矚目的明星。這其中的差別就在于，吃貨只知道好吃，美食家會剖析為什么好吃、怎樣更好吃;過客級的足球運(yùn)動員只不過是例行公事般訓(xùn)練或參加比賽，而明星級的足球運(yùn)動員卻不斷反思不足、總結(jié)規(guī)律、挖掘潛力，不斷跳出舒適區(qū)，挑戰(zhàn)高難度動作。

這其中的反思、分析、總結(jié)、挖潛、挑戰(zhàn)等都是復(fù)盤（AAR：After Action Review）的精髓和要義。

十年的老審計和一年的小鮮肉，其差距就在于是否善于復(fù)盤，是“困而不知”還是“學(xué)而知之”;是否能將審計工作中的每一次檢查動作、每一個審計項目都變成學(xué)習(xí)機(jī)會，通過復(fù)盤從中學(xué)習(xí)，促進(jìn)個人能力提升，進(jìn)而實現(xiàn)自我超越。

二、什么是復(fù)盤

復(fù)盤，本是圍棋術(shù)語，也稱“復(fù)局”，原指對局完畢后，復(fù)演該盤棋的記錄，以檢查對局中招法的優(yōu)劣與關(guān)鍵得失，研究哪些地方存在差異以找出更好的下法。

美國陸軍把復(fù)盤定義為：對某一事件的專業(yè)性討論，著重于表現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，使參加者自行發(fā)現(xiàn)發(fā)生了什么、為什么發(fā)生，以及如何保持優(yōu)勢并改進(jìn)不足。

采銅在《精進(jìn)：如何成為一個很厲害的人》中也認(rèn)為，基于復(fù)盤方式的反思和行動越多，就越能從表象過渡到更多的抽象理念和具象事實，見圖1。

三、復(fù)盤不是簡單的工作總結(jié)

從形式上看，復(fù)盤和工作總結(jié)形式相似，但復(fù)盤并非總結(jié)。邱昭良在《復(fù)盤+：把經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為能力》中指出，復(fù)盤與工作總結(jié)之間的顯著區(qū)別在于：

第一，復(fù)盤是置身事外的思考。工作總結(jié)是沉浸式回憶，而復(fù)盤是事后重建，可從畫外看畫的角度，更理智地進(jìn)行思考。

第二，復(fù)盤是結(jié)構(gòu)化的總結(jié)方法。工作總結(jié)更多的是流水賬，而復(fù)盤是基于結(jié)構(gòu)化思維的思考。

第三，復(fù)盤以學(xué)習(xí)為導(dǎo)向。工作總結(jié)往往以陳述成績?yōu)橹?，是平面行為，而?fù)盤是立體行為。

四、復(fù)盤是審計人員成長的助推器

人才培養(yǎng)有一個很重要的法則——“721學(xué)習(xí)法則”。該法則認(rèn)為成人的學(xué)習(xí)途徑主要有三個：一是在崗工作實踐學(xué)習(xí)，約占70%;二是通過與他人交流及反饋學(xué)習(xí)，約占20%;三是通過正規(guī)教育與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，約占10%。其中“在崗工作實踐”和“通過與他人交流及反饋”屬于主動學(xué)習(xí)，而“教育與培訓(xùn)”屬于被動學(xué)習(xí)。美國國家訓(xùn)練實驗室研究證實，不同的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)者的平均學(xué)習(xí)效率完全不同。被動的個人學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)吸收率低于30%;而主動的學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)吸收率可達(dá)50%以上。

柳傳志曾經(jīng)說過，學(xué)習(xí)無非是跟書本學(xué)、跟別人學(xué)和跟自己學(xué)?！白疃?、最深刻的還是跟自己學(xué)，跟自己學(xué)無非就是復(fù)盤?！睆?fù)盤應(yīng)該是個人學(xué)習(xí)的最重要途徑。

從審計角度，復(fù)盤是對整個審計項目中每個審計人員自身行動的回顧和重新推演。通過復(fù)盤，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;可以有效總結(jié)經(jīng)驗、提升能力，把經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為能力，實現(xiàn)績效的改善;可以實現(xiàn)審計團(tuán)隊協(xié)作與知識共享，提升團(tuán)隊智慧。要想成為審計專家，需要審前有沙盤、審后有復(fù)盤。

五、審計人員如何復(fù)盤

（一）GRAI復(fù)盤法

常用的復(fù)盤法被稱為“GRAI復(fù)盤法”，包括四個環(huán)節(jié)：Goal（目標(biāo)回顧）、Result（結(jié)果評估）、Analysis（過程分析）、Insight（規(guī)律總結(jié)），具體包括如下步驟：

1. 目標(biāo)回顧：當(dāng)初的目的或期望是什么？

2. 結(jié)果評估：與原定目標(biāo)相比有哪些亮點和不足？

3.過程分析：事情成功和失敗的根本原因，包括主觀和客觀兩個方面。

4.規(guī)律總結(jié)：通過以上分析找到更有效、更符合本質(zhì)規(guī)律的做法，如需要實施哪些新舉措等。

（二）吻合度分析法

借鑒“GRAI復(fù)盤法”的思維，結(jié)合審計實踐，審計人員進(jìn)行復(fù)盤工作可以采取三段式審計吻合度分析的方法。在審計項目結(jié)束后，構(gòu)建一個“前后審吻合度分析表”，對個人在審計項目中的行為進(jìn)行復(fù)盤和推演，以反思不足、總結(jié)規(guī)律、挖掘潛力、應(yīng)對挑戰(zhàn)等。

“前后審吻合度分析表”主要包括如下內(nèi)容：業(yè)務(wù)板塊、問題類型、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場檢查、現(xiàn)場負(fù)責(zé)人（由誰重點關(guān)注）、反思、改進(jìn)思路、區(qū)分是否新檢查點。其中，反思環(huán)節(jié)是吻合度分析法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，既要避免流于形式、自己騙自己、走過場，又要避免強(qiáng)調(diào)客觀、推卸責(zé)任。對吻合度高的事項，要多從客觀原因進(jìn)行分析;對吻合度低的事項，要多從主觀原因進(jìn)行反思。進(jìn)行反思的重點維度見圖2。

基于吻合度分析法復(fù)盤，審計人員可以對事前審計過程中的思考過程和邏輯進(jìn)行梳理，重新審視并進(jìn)行評估和判斷，總結(jié)規(guī)律和經(jīng)驗。研判類似的審計項目，以確定事前審計的關(guān)注重點、思考路徑、邏輯框架是否需要重新構(gòu)建。

基于吻合度分析法復(fù)盤，審計人員可以對事中審計和事后審計過程中的實際效果進(jìn)行比對分析，剔除低效、無效甚至錯誤的做法，找到更有效、更符合本質(zhì)規(guī)律的審計工作方法，以研判類似審計項目的哪些審計動作可以沿用、哪些必須停止，哪些新方法可以采用等。

（作者單位：交通銀行總行審計監(jiān)督局，郵政編碼：200120，電子郵箱：netis@163.com）